霧霾危機(jī)背景下企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)建設(shè)構(gòu)想

王雅琳

【摘 要】 霧霾等資源環(huán)境危機(jī)直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)并造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)存在著應(yīng)對(duì)霧霾等資源環(huán)境問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)的需求，文章借鑒政府審計(jì)提出的“資源環(huán)境審計(jì)多元化”，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也可以構(gòu)建以企業(yè)增值為核心的多元環(huán)境審計(jì)框架，通過(guò)現(xiàn)有審計(jì)資源的再利用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)——增加企業(yè)的價(jià)值并且改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)； 環(huán)境審計(jì)； 多元化； 霧霾危機(jī)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）13-0074-04

2013年1月，一場(chǎng)持續(xù)的霧霾席卷了大半個(gè)中國(guó)，再次為我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題敲響警鐘。據(jù)中科院的數(shù)據(jù)顯示，近8億人口不同程度受到霧霾影響；中國(guó)工程院鐘南山院士更是發(fā)出了“霧霾比非典更可怕”的論斷?；谖廴疽l(fā)疾病，疾病造成經(jīng)濟(jì)損失的邏輯，亞洲開(kāi)發(fā)銀行與清華大學(xué)公布的《邁向環(huán)境可持續(xù)的未來(lái)——中華人民共和國(guó)國(guó)家環(huán)境分析》報(bào)告稱：空氣污染每年造成的經(jīng)濟(jì)損失遠(yuǎn)超GDP的3%，每年損失萬(wàn)億元以上將會(huì)成為一種常態(tài)。霧霾這一新的環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)嚴(yán)重威脅到人類的生存，如何應(yīng)對(duì)霧霾危機(jī)？各地各部門紛紛獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，通過(guò)污染企業(yè)停產(chǎn)限產(chǎn)、工地停工、車輛限行等措施應(yīng)對(duì)霧霾危機(jī)。這一系列的措施，無(wú)一不影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)賴以生存的細(xì)胞——企業(yè)。在由霧霾危機(jī)引發(fā)大范圍關(guān)注環(huán)境問(wèn)題的時(shí)代背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)該僅僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)等傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該基于企業(yè)增值這一中心，開(kāi)展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)，以應(yīng)對(duì)霧霾等資源環(huán)境危機(jī)對(duì)企業(yè)的影響。

一、企業(yè)多元環(huán)境審計(jì)的研究基礎(chǔ)

20世紀(jì)六七十年代，西方工業(yè)化國(guó)家的企業(yè)在利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，對(duì)資源過(guò)分開(kāi)采利用和對(duì)環(huán)境排放污染物超過(guò)了其可承受限度，出現(xiàn)了一系列嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，如美國(guó)洛杉磯光化學(xué)煙霧事件、倫敦的“霧都之痛”等。這些環(huán)境危機(jī)導(dǎo)致在西方工業(yè)化國(guó)家爆發(fā)了一場(chǎng)持續(xù)的聲勢(shì)浩大的要求保護(hù)環(huán)境的群眾運(yùn)動(dòng)，很多企業(yè)在這次環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)中意識(shí)到了資源環(huán)境危機(jī)給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)始了基于管理需要的環(huán)境審計(jì)探索，自發(fā)地制定一些審計(jì)計(jì)劃，評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境問(wèn)題，以防止企業(yè)因?yàn)檫`反環(huán)境法規(guī)而受到處罰導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失；而后，由于環(huán)境審計(jì)有助于環(huán)境管理系統(tǒng)的完善和有效性的提高，在各國(guó)迅速普及開(kāi)來(lái)。

關(guān)于環(huán)境審計(jì)的主體，理論界尚沒(méi)有定論，國(guó)外學(xué)術(shù)界有以下幾種聲音：（1）大公司的環(huán)境審計(jì)主要是由內(nèi)部審計(jì)師執(zhí)行（英國(guó)環(huán)境管理執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)（BS7750），1994）；（2）環(huán)境審計(jì)絕大部分是由化學(xué)工程師等技術(shù)專家實(shí)施；（3）絕大多數(shù)公司的環(huán)境審計(jì)是由咨詢公司承擔(dān)（Josephine Maltby，1995）；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取了必要的環(huán)境審計(jì)專業(yè)技能后將發(fā)揮主要作用（CICA）等。國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界在這一問(wèn)題上有以下幾種觀點(diǎn)：（1）以政府審計(jì)為主導(dǎo)（肖八文，1999）；（2）國(guó)家環(huán)境審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共同執(zhí)行，不分主次（陳思維，1998；陳正興，2001）；（3）政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為環(huán)境審計(jì)的主要力量，環(huán)保部門配合國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，為環(huán)境審計(jì)提供技術(shù)和法律支持（高鶴、劉波，2003）；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為環(huán)境審計(jì)的重要主體（李雪、邵金鵬，2004；袁廣達(dá)，2012）。筆者認(rèn)為，究竟哪一種審計(jì)力量將成為環(huán)境審計(jì)的主體還需要時(shí)間檢驗(yàn)，但是由于內(nèi)部審計(jì)可以獲得更為豐富和準(zhǔn)確的信息，因此內(nèi)部審計(jì)都應(yīng)該在環(huán)境審計(jì)方面發(fā)揮其獨(dú)特且不可替代的作用。

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的構(gòu)建方面，學(xué)術(shù)界也提出了一些建議。有學(xué)者在環(huán)境審計(jì)自主推行和強(qiáng)制推行這兩種推行模式對(duì)比的基礎(chǔ)上，認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的強(qiáng)制推行是非常重要的（劉長(zhǎng)翠，2004）；也有研究者結(jié)合特定行業(yè)出現(xiàn)的污染問(wèn)題，提出將環(huán)境審計(jì)的理念與操作實(shí)際納入企業(yè)的日常運(yùn)行中（王睿、鐘飚、沈飄飄，2012）；還有研究者提出設(shè)計(jì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告審計(jì)程序（李雪、王繼瑞，2012）；也有國(guó)外學(xué)者提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)從理論走向?qū)嵺`是可以實(shí)現(xiàn)的（Risako Morimoto，John Ash，Chris Hope，2005）。但是依然沒(méi)有具體說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)如何設(shè)計(jì)和實(shí)施，筆者認(rèn)為2009年《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見(jiàn)》中提出要“全面實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境審計(jì)多元化”的觀點(diǎn)不僅僅給政府環(huán)境審計(jì)提出了構(gòu)建思路，同時(shí)也可能為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)開(kāi)辟一條道路。

在資源環(huán)境審計(jì)多元化研究方面，有的國(guó)家審計(jì)研究學(xué)者結(jié)合實(shí)踐，提出了基于國(guó)家治理的多元環(huán)境審計(jì)——國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部多個(gè)審計(jì)主體依據(jù)國(guó)家資源環(huán)境政策法規(guī)，在其開(kāi)展的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目中，從不同角度、通過(guò)多種方式對(duì)其不同的審計(jì)客體相關(guān)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行的審計(jì)（黃道國(guó)、邵云帆，2011）。筆者認(rèn)為，這種多元環(huán)境審計(jì)框架也可以通過(guò)適當(dāng)?shù)淖兏?，使用于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)建設(shè)中。

二、企業(yè)存在多元環(huán)境審計(jì)的需求

我國(guó)企業(yè)廣泛存在環(huán)境審計(jì)需求，而且這些需求具有多元化的特征。在改革開(kāi)放的初期，我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后，人們生活水平也比較低，在人們的傳統(tǒng)觀念——我國(guó)地大物博、資源取之不盡用之不竭的驅(qū)使下，一切活動(dòng)以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心。這一觀念導(dǎo)致人們僅僅關(guān)注企業(yè)的效益和自身的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)資源環(huán)境的影響關(guān)心甚少；企業(yè)以追求企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，一大批企業(yè)采用資源消耗粗獷和環(huán)境污染嚴(yán)重的發(fā)展方式獲取了不菲的經(jīng)濟(jì)利益。然而這種發(fā)展方式終是不能長(zhǎng)期持續(xù)下去的，從20世紀(jì)90年代開(kāi)始的水土流失、土地荒漠化、沙塵暴等環(huán)境問(wèn)題開(kāi)始，再到如今的水污染、霧霾等生態(tài)環(huán)境危機(jī)，警示著國(guó)家重視環(huán)境保護(hù)方面政策的制定和實(shí)施、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)調(diào)整的同時(shí)，也間接警示著由于環(huán)境危機(jī)帶來(lái)的企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。

鑒于資源環(huán)境危機(jī)的嚴(yán)重性，作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)細(xì)胞——企業(yè)，面臨著資源環(huán)境危機(jī)帶來(lái)的多種風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)地產(chǎn)生了多元化的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)需求：

（一）環(huán)境保護(hù)法規(guī)日益完善，企業(yè)面臨的政治法律風(fēng)險(xiǎn)加大

我國(guó)已經(jīng)建立起來(lái)一套較為完備的環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理法律法規(guī)體系，《2013最新環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)》包含20部環(huán)境保護(hù)法律、9部中央環(huán)境保護(hù)法規(guī)規(guī)章、84個(gè)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)以及更多的地方性環(huán)境法規(guī)規(guī)章。而且我國(guó)也建立起覆蓋全國(guó)大部分地區(qū)范圍的環(huán)境監(jiān)管體系，按照“屬地管理”的方式對(duì)污染隱患企業(yè)及其他污染源進(jìn)行日常監(jiān)督。一個(gè)企業(yè)可能面臨上百部法律法規(guī)的規(guī)范并且將接受日益嚴(yán)厲的環(huán)境監(jiān)管，企業(yè)面臨資源環(huán)境方面的法律風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。

在十八大報(bào)告的第八部分——大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)中，已經(jīng)明確展現(xiàn)出黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人治理環(huán)境的決心，具體措施包括：要把資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益納入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展評(píng)價(jià)體系，建立體現(xiàn)生態(tài)文明要求的目標(biāo)體系、考核辦法、獎(jiǎng)懲機(jī)制；建立國(guó)土空間開(kāi)發(fā)保護(hù)制度，完善最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度、水資源管理制度、環(huán)境保護(hù)制度；深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和稅費(fèi)改革，建立反映市場(chǎng)供求和資源稀缺程度、體現(xiàn)生態(tài)價(jià)值和代際補(bǔ)償?shù)馁Y源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度；積極開(kāi)展節(jié)能量、碳排放權(quán)、排污權(quán)、水權(quán)交易試點(diǎn)；加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)管，健全生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任追究制度和環(huán)境損害賠償制度。在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，這一系列政策措施將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)戰(zhàn)略、資源和成本等多方面的影響，將進(jìn)一步加大企業(yè)在資源環(huán)境方面面臨的政治法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）由于國(guó)際貿(mào)易“環(huán)境壁壘”的存在和增多，出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大

自2001年加入WTO，我國(guó)企業(yè)的國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)日益頻繁，與其進(jìn)行貿(mào)易的主要國(guó)家和地區(qū)大多數(shù)是“貿(mào)易與環(huán)境委員會(huì)成員”，他們環(huán)保起步早，公眾環(huán)保意識(shí)比較強(qiáng)，而我國(guó)長(zhǎng)期忽視環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，出口產(chǎn)品在短時(shí)間內(nèi)很難達(dá)到這些國(guó)家制定的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。如果這些國(guó)家和地區(qū)設(shè)置環(huán)境壁壘，很多的企業(yè)將不能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)或?yàn)檫_(dá)標(biāo)成本升高，失去對(duì)外出口的機(jī)會(huì)或降低企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。如近年來(lái)我國(guó)農(nóng)副產(chǎn)品中的農(nóng)藥殘量等有害物質(zhì)嚴(yán)重超標(biāo)，進(jìn)而影響到海產(chǎn)品、畜產(chǎn)品、紡織品、食品等國(guó)際營(yíng)銷，相關(guān)企業(yè)屢遭禁入、退貨或索賠。

（三）企業(yè)利益相關(guān)者的環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大

隨著環(huán)保意識(shí)在公眾中的普及，企業(yè)的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)相關(guān)安排提出更高的要求，如員工希望獲得更整潔環(huán)保、有利健康的工作環(huán)境，顧客希望獲得不會(huì)對(duì)身體產(chǎn)生不利影響的環(huán)保產(chǎn)品，當(dāng)?shù)鼐用褚笄鍧嵉沫h(huán)境等等。一旦企業(yè)嚴(yán)重?fù)p害部分利益相關(guān)者的環(huán)保利益，企業(yè)將會(huì)面臨巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，2011年浙江海寧某能源公司由于環(huán)境污染問(wèn)題引發(fā)當(dāng)?shù)?00多名村民抗議，政府責(zé)令其停業(yè)整改。

（四）企業(yè)內(nèi)審職責(zé)專業(yè)分工導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)實(shí)施難

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員有較為細(xì)致的職責(zé)分工，而環(huán)境審計(jì)分散于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、企業(yè)各個(gè)職能部門和各類審計(jì)項(xiàng)目中，僅僅憑借少量專職環(huán)境審計(jì)人員或一種審計(jì)類型的一己之力是不可能完成企業(yè)環(huán)境審計(jì)任務(wù)的，也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)通過(guò)環(huán)境審計(jì)達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。

三、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部多元環(huán)境審計(jì)的基本框架

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在2009年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！辫b于上文所述企業(yè)存在著多元環(huán)境審計(jì)的需求，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值和改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)，本文通過(guò)借鑒國(guó)家審計(jì)的多元環(huán)境審計(jì)工作格局和對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目類型劃分的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建企業(yè)多元環(huán)境審計(jì)的基本框架的構(gòu)想（見(jiàn)圖1）。

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)——環(huán)境審計(jì)是該類型審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容

財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金流動(dòng)情況進(jìn)行監(jiān)督的活動(dòng)，企業(yè)與環(huán)境保護(hù)等相關(guān)的活動(dòng)通常也伴隨有資金流動(dòng)。在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，監(jiān)督檢查與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就實(shí)現(xiàn)了企業(yè)環(huán)境審計(jì)的部分目標(biāo)。財(cái)務(wù)審計(jì)可能涉及的環(huán)境審計(jì)內(nèi)容有：第一，檢查企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的稅費(fèi)的計(jì)算、繳納情況；第二，檢查企業(yè)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的信貸資金情況；第三，檢查與企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)的政策執(zhí)行情況和獎(jiǎng)懲情況等。環(huán)境審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)可以實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)的部分目標(biāo)。

（二）固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)——環(huán)境審計(jì)是該類型審計(jì)的一項(xiàng)必審內(nèi)容

企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工到竣工決算的全過(guò)程都不可避免的涉及環(huán)境審計(jì)，環(huán)境審計(jì)是固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的一項(xiàng)必審內(nèi)容。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)可能涉及的環(huán)境審計(jì)內(nèi)容有：第一，關(guān)注固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)是否符合相關(guān)的環(huán)保政策法規(guī)；第二，關(guān)注固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目是否符合國(guó)家扶持的環(huán)保項(xiàng)目條件，能否獲得稅收優(yōu)惠和政策扶持；第三，關(guān)注固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目是否獲得環(huán)保收益等。通過(guò)嵌入到固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)中的環(huán)境審計(jì)，運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)估和防范企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目帶來(lái)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，提供增加企業(yè)價(jià)值的咨詢服務(wù)。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)——環(huán)境審計(jì)是該類型審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容

內(nèi)部控制審計(jì)就是確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過(guò)程，包括確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)是否合理和是否得到了有效執(zhí)行，分析內(nèi)部控制存在的缺陷及其形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。企業(yè)用于防范資源環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的制度安排蘊(yùn)含于內(nèi)部控制中，因此內(nèi)部控制審計(jì)可以完成環(huán)境審計(jì)在內(nèi)部控制制度安排方面的審計(jì)工作。內(nèi)部控制審計(jì)可能涉及的環(huán)境審計(jì)內(nèi)容有：第一，企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否能夠有效預(yù)防資源環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；第二，企業(yè)預(yù)防環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。

（四）經(jīng)營(yíng)審計(jì)——環(huán)境審計(jì)是貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容

法國(guó)管理學(xué)大師亨利·法約爾將經(jīng)營(yíng)劃分為六種職能活動(dòng)，分別是技術(shù)活動(dòng)、商業(yè)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、安全活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)，因此經(jīng)營(yíng)審計(jì)是包含以上六種職能活動(dòng)的審計(jì)。經(jīng)營(yíng)審計(jì)可能涉及的環(huán)境審計(jì)內(nèi)容有：第一，企業(yè)是否采用了符合相關(guān)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)，是否會(huì)因?yàn)榄h(huán)境污染和資源浪費(fèi)受到有關(guān)部門的處罰；第二，企業(yè)所從事的商業(yè)活動(dòng)是否污染環(huán)境使得企業(yè)聲譽(yù)受損或經(jīng)營(yíng)效益受損；第三，企業(yè)采購(gòu)的原料、生產(chǎn)的過(guò)程和銷售的產(chǎn)品是否受到來(lái)自資源環(huán)境方面的限制，影響企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)；第四，企業(yè)的工作環(huán)境是否安全環(huán)保，不會(huì)引起員工不滿等。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)涵蓋企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈，而這個(gè)價(jià)值鏈又受到來(lái)自國(guó)內(nèi)的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)和監(jiān)管體系、國(guó)外貿(mào)易“環(huán)境壁壘”、利益相關(guān)者的環(huán)保訴求等多方面的影響。因此，從經(jīng)營(yíng)審計(jì)入手，可以有效監(jiān)督企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈上的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供改善經(jīng)營(yíng)的咨詢服務(wù)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還有其他的審計(jì)項(xiàng)目涉及環(huán)境審計(jì)問(wèn)題，企業(yè)可以根據(jù)其自身的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和行業(yè)特色設(shè)計(jì)，在上述多元環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)框架的基礎(chǔ)上，豐富完善自身的多元環(huán)境審計(jì)框架。

四、企業(yè)多元環(huán)境審計(jì)框架的應(yīng)用構(gòu)想（圖2）

現(xiàn)階段，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的資源還不是很充分，企業(yè)的內(nèi)部人員數(shù)量也不是很多，單獨(dú)安排人員進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的可能性不大；而且企業(yè)出于成本效益原則的考慮，也不會(huì)大量擴(kuò)張內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。即使企業(yè)有專門從事環(huán)境審計(jì)的人員，僅僅依靠少數(shù)審計(jì)人員，僅僅通過(guò)某個(gè)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，也無(wú)法完成整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的環(huán)境審計(jì)任務(wù)。因此，針對(duì)目前的內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況，建議企業(yè)通過(guò)已經(jīng)開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目資料，構(gòu)建企業(yè)多元環(huán)境審計(jì)的模式，以實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。

綜上所述，本文探討了在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源比較有限但企業(yè)又迫切需要開(kāi)展環(huán)境審計(jì)時(shí)，應(yīng)用這種多元環(huán)境審計(jì)框架，既可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有審計(jì)資源的深化利用，又可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)。筆者還將會(huì)對(duì)在企業(yè)已經(jīng)存在環(huán)境管理系統(tǒng)的情況下，如何應(yīng)用企業(yè)多元環(huán)境審計(jì)框架進(jìn)行后續(xù)研究。

【參考文獻(xiàn)】

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[14] Josephine Maltby. Environmental audits： Theory and Practices[M]. Managerial Auditing Journal，1995.

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還有其他的審計(jì)項(xiàng)目涉及環(huán)境審計(jì)問(wèn)題，企業(yè)可以根據(jù)其自身的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和行業(yè)特色設(shè)計(jì)，在上述多元環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)框架的基礎(chǔ)上，豐富完善自身的多元環(huán)境審計(jì)框架。

四、企業(yè)多元環(huán)境審計(jì)框架的應(yīng)用構(gòu)想（圖2）

現(xiàn)階段，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的資源還不是很充分，企業(yè)的內(nèi)部人員數(shù)量也不是很多，單獨(dú)安排人員進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的可能性不大；而且企業(yè)出于成本效益原則的考慮，也不會(huì)大量擴(kuò)張內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。即使企業(yè)有專門從事環(huán)境審計(jì)的人員，僅僅依靠少數(shù)審計(jì)人員，僅僅通過(guò)某個(gè)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，也無(wú)法完成整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的環(huán)境審計(jì)任務(wù)。因此，針對(duì)目前的內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況，建議企業(yè)通過(guò)已經(jīng)開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目資料，構(gòu)建企業(yè)多元環(huán)境審計(jì)的模式，以實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。

綜上所述，本文探討了在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源比較有限但企業(yè)又迫切需要開(kāi)展環(huán)境審計(jì)時(shí)，應(yīng)用這種多元環(huán)境審計(jì)框架，既可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有審計(jì)資源的深化利用，又可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)。筆者還將會(huì)對(duì)在企業(yè)已經(jīng)存在環(huán)境管理系統(tǒng)的情況下，如何應(yīng)用企業(yè)多元環(huán)境審計(jì)框架進(jìn)行后續(xù)研究。

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企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還有其他的審計(jì)項(xiàng)目涉及環(huán)境審計(jì)問(wèn)題，企業(yè)可以根據(jù)其自身的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和行業(yè)特色設(shè)計(jì)，在上述多元環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)框架的基礎(chǔ)上，豐富完善自身的多元環(huán)境審計(jì)框架。

四、企業(yè)多元環(huán)境審計(jì)框架的應(yīng)用構(gòu)想（圖2）

現(xiàn)階段，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的資源還不是很充分，企業(yè)的內(nèi)部人員數(shù)量也不是很多，單獨(dú)安排人員進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的可能性不大；而且企業(yè)出于成本效益原則的考慮，也不會(huì)大量擴(kuò)張內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。即使企業(yè)有專門從事環(huán)境審計(jì)的人員，僅僅依靠少數(shù)審計(jì)人員，僅僅通過(guò)某個(gè)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，也無(wú)法完成整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的環(huán)境審計(jì)任務(wù)。因此，針對(duì)目前的內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況，建議企業(yè)通過(guò)已經(jīng)開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目資料，構(gòu)建企業(yè)多元環(huán)境審計(jì)的模式，以實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。

綜上所述，本文探討了在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源比較有限但企業(yè)又迫切需要開(kāi)展環(huán)境審計(jì)時(shí)，應(yīng)用這種多元環(huán)境審計(jì)框架，既可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有審計(jì)資源的深化利用，又可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)。筆者還將會(huì)對(duì)在企業(yè)已經(jīng)存在環(huán)境管理系統(tǒng)的情況下，如何應(yīng)用企業(yè)多元環(huán)境審計(jì)框架進(jìn)行后續(xù)研究。

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