關(guān)杰

【摘 要】 隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，當(dāng)前營業(yè)稅存在的一些問題在經(jīng)濟運行過程中逐漸顯現(xiàn)，一定程度上制約了經(jīng)濟社會的活力。隨著 “營改增”試點的鋪開，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略也應(yīng)當(dāng)謀求一定的變革以適應(yīng)“營改增”時代的到來。文章從“營改增”自身特點出發(fā)，結(jié)合企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略，闡述了“營改增”對于企業(yè)財務(wù)運行的影響，并詳細(xì)論述了在“營改增”后企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整變革的具體路徑。

【關(guān)鍵詞】 “營改增”； 財務(wù)戰(zhàn)略； 變革策略

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）13-0087-03

一、引言

2012年1月1日，“營改增”首先在上海試點，隨后，又在江蘇等8省市相繼展開試點。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，當(dāng)前營業(yè)稅存在的一些問題在經(jīng)濟運行過程中逐漸顯現(xiàn)，一定程度上制約了經(jīng)濟社會的活力。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅，其最終納稅額為銷項稅額與進項稅額的差額。而營業(yè)稅通常按照營業(yè)收入總額和適用稅率直接計算應(yīng)納稅額，不能減除進項稅額。“營改增”試點的展開主要針對營業(yè)稅“道道征收”、重復(fù)征稅的問題，從而將第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條完全打通，以進一步強化經(jīng)濟社會的專業(yè)化分工，促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。本次“營改增”試點的范圍主要集中在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在當(dāng)前增值稅征收體系中，稅率主要有17%和13%兩檔，本次“營改增”增加了11%和6%的兩檔稅率，分別對應(yīng)交通運輸業(yè)（11%）以及技術(shù)服務(wù)、物流服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（6%）。

“營改增”對于企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的運行必然造成一定的影響，如何在“營改增”后對企業(yè)自身的財務(wù)戰(zhàn)略進行相應(yīng)性的調(diào)整，以保障企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的環(huán)境適應(yīng)性，使得在”營改增”環(huán)境下加強對于企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整與變革的研究具有一定的理論與現(xiàn)實意義。

二、“營改增”與現(xiàn)行納稅體系相比的新特征

“營改增”是伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展而出現(xiàn)的，現(xiàn)行的納稅體系中的某些部分對于充分激發(fā)整個社會的經(jīng)濟活力起到了一定的阻礙作用，“營改增”試點的鋪開正是為了解決現(xiàn)行納稅體系中相對不合理的部分，以充分降低企業(yè)稅負(fù)，提升經(jīng)濟活力。具體地，“營改增”與現(xiàn)行納稅體系相比的新特征體現(xiàn)在以下四個方面：

（一）納稅主體確定更加明細(xì)化

現(xiàn)行的增值稅體系在納稅主體的確定方面并未包含第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)、組織（如生產(chǎn)服務(wù)型企業(yè)）或個人。而從“營改增”試點的執(zhí)行方案來看生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)以及交通運輸業(yè)的企業(yè)和個人均列為納稅人范圍。另外，當(dāng)前的增值稅和營業(yè)稅的納稅體系在納稅標(biāo)準(zhǔn)方面并沒有進行明確的界定。在“營改增”試點方案中，以銷售額500萬元為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，他們在納稅的稅率、計稅形式等均存在差異。同時，“營改增”中對于國外的企業(yè)或個人的服務(wù)行為的納稅標(biāo)準(zhǔn)也進行了明確的界定。

（二）征收稅率以及起征點重新界定

當(dāng)前的增值稅的征收稅率僅僅包括標(biāo)準(zhǔn)稅率和低稅率兩種類型?！盃I改增”在征收稅率層面增加了兩檔征收稅率：11%和6%。11%的征收率主要適用于交通運輸服務(wù)業(yè)；6%的征收率則主要針對一般服務(wù)業(yè)（物流輔助服務(wù)業(yè)等）。另外，“營改增”試點方案同時規(guī)定，企業(yè)同時進行兩種不同形式的服務(wù)業(yè)項目，對于二者應(yīng)當(dāng)區(qū)別開來，分別計算和征收增值稅，這也進一步增強了“營改增”中稅率設(shè)置的合理性。

（三）稅收計算方式清晰化

當(dāng)前增值稅征收體系在對行業(yè)的區(qū)別分類征收方面還存在一定的模糊性，在“營改增”試點方案中，對于特定行業(yè)的特定項目，比如交通運輸服務(wù)業(yè)、體育產(chǎn)業(yè)等，在增值稅計稅方式上適用普通增值稅，而涉及金融以及其他與人民群眾生活更加相關(guān)的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)的計稅方式則使用簡便征收。同時，小規(guī)模納稅人通常適合采用簡易情景下的增值稅計稅方式?？偟膩碚f，試點方案對于組織應(yīng)該按照標(biāo)準(zhǔn)計稅方式還是簡易計稅方式進行了清晰的界定。

（四）增值稅納稅對象重新聚焦化

當(dāng)前的增值稅征收體系所關(guān)注的均為生產(chǎn)性行業(yè)，即可能產(chǎn)生有形產(chǎn)品增值的行業(yè)，而在服務(wù)型行業(yè)則主要以營業(yè)稅為稅種主體。在“營改增”試點的執(zhí)行方案中，運輸服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、中介咨詢等服務(wù)型企業(yè)或個人也被納入到增值稅征收體系中，而原本這些服務(wù)業(yè)均屬于營業(yè)稅的范疇。因此，“營改增”對增值稅納稅對象進行了重新聚焦化。

三、“營改增”對企業(yè)財務(wù)活動的影響

由于涉及稅率以及征稅項目的變化，“營改增”的實施必然對企業(yè)既有的財務(wù)戰(zhàn)略產(chǎn)生一定的影響。筆者認(rèn)為，“營改增”對企業(yè)財務(wù)活動的影響主要包括：減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)、影響企業(yè)賬面數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、影響企業(yè)的定價策略和計價方法、提升企業(yè)資金利用效率四個方面。

（一）減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)

按照原來營業(yè)稅的計稅方式，企業(yè)外購的服務(wù)費用不能抵扣，而企業(yè)的服務(wù)收入應(yīng)當(dāng)以全額計征營業(yè)稅，“營改增”使得第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條完全打通，企業(yè)能夠通過合理的稅務(wù)籌劃減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。比如，A企業(yè)主營業(yè)務(wù)為交通運輸服務(wù)業(yè)，其當(dāng)期營業(yè)額為20億元，按照“營改增”前的稅率計算，其當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅額為0.6億元（20×3%）。在“營改增”后期納稅種類將由營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，而交通運輸服務(wù)業(yè)的增值稅稅率為11%，那么其銷項稅額便為2.2億元（20×11%）。假設(shè)該企業(yè)在服務(wù)提供過程中發(fā)生10億元的外購費用，而外購費用以17%的稅率計算，那么其進項稅額為1.7億元（10×17%）。按照銷項稅額與進項稅額的差額計算的A企業(yè)期末應(yīng)繳納的增值稅為0.5億元（2.2-1.7），比原先的營業(yè)稅納稅額少繳0.1億元。

（二）影響企業(yè)賬面數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)

增值稅是價外稅（稅額不體現(xiàn)在銷售額中），而營業(yè)稅則是價內(nèi)稅（稅額包含在銷售額中），因此，“營改增”后，企業(yè)財務(wù)報表中的營業(yè)收入將不包含增值稅額，而若按原先的計稅方法則在營業(yè)收入中包含營業(yè)稅稅額。因此，“營改增”后，企業(yè)賬面數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)將會有所變化，主營業(yè)務(wù)收入將會減少，銷售利潤率則可能提高。同時，由于增值稅稅額在損益表中并不會得到反映，因此在對企業(yè)財務(wù)分析以及規(guī)劃過程中均會受到一定程度的影響。

總的來說，對于“營改增”后對企業(yè)盈利能力的分析，只有企業(yè)的利潤以及主營業(yè)務(wù)兩者均增長的前提下才能判斷企業(yè)真實的盈利能力是否得到提高。

（三）影響企業(yè)的定價策略和計價方法

如上所述，營業(yè)稅和增值稅分別屬于價內(nèi)稅和價外稅，相應(yīng)地，“營改增”對于企業(yè)的產(chǎn)品定價機制勢必產(chǎn)生影響。比如S公司業(yè)務(wù)擴張需要為其產(chǎn)品進行相應(yīng)的廣告，它與廣告公司的廣告費用合同標(biāo)注為50萬元，如果按照當(dāng)前的廣告業(yè)營業(yè)稅率5%計算，則S公司總需繳納營業(yè)稅2.5萬元。而“營改增”后，廣告公司原先廣告業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為增值稅征收條目，按照6%稅率計算，假設(shè)廣告企業(yè)沒有相應(yīng)可抵扣的進項稅額，則該廣告公司共需繳納增值稅3萬元。相比于繳納營業(yè)稅的情況多出5 000元。因此，廣告公司很可能制定新的廣告價格，以減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。實際上，盡管S公司從賬面上看承受了多出5 000元的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是由于能夠得到廣告公司開出的增值稅發(fā)票，今后仍然可以用來抵扣銷項稅額。因此，”營改增”后企業(yè)之間如何定價以及相應(yīng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)劃分，將由各自的市場地位和議價能力綜合決定。

（四）提升企業(yè)資金利用效率

由于”營改增”打通了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，因此，“營改增”對于提升企業(yè)資金利用效率也有著一定的促進作用。以上海某家信息技術(shù)公司為例，該企業(yè)處于行業(yè)的中游，需要通過上游企業(yè)提供設(shè)備以及向下游企業(yè)輸送信息技術(shù)服務(wù)。從其2013年的數(shù)據(jù)來看，該公司因擴大生產(chǎn)以及業(yè)務(wù)需要向其上游制造企業(yè)購入生產(chǎn)設(shè)備，總值2 000多萬元，當(dāng)期增值稅進項稅額為340余萬元，另外，該企業(yè)處于行業(yè)中游的特性使得其在向下游企業(yè)提供信息技術(shù)服務(wù)的過程中能夠為下游企業(yè)創(chuàng)造100余萬元的增值稅進項稅額。同時，該企業(yè)在促進上下游企業(yè)業(yè)務(wù)增長以及稅務(wù)負(fù)擔(dān)調(diào)整的過程中，自身業(yè)務(wù)以及稅務(wù)負(fù)擔(dān)也得到了改善。

從該企業(yè)的事例中不難發(fā)現(xiàn)，“營改增”對于企業(yè)的稅負(fù)調(diào)節(jié)以及行業(yè)作用的發(fā)揮有著較為明顯的影響，企業(yè)稅負(fù)的減輕對于其擴大生產(chǎn)規(guī)模、增強設(shè)備的先進性等方面發(fā)揮了重要的作用，利于企業(yè)自身的資金使用以及財務(wù)管理。

四、“營改增”后企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略變革的具體路徑

筆者認(rèn)為，企業(yè)可以從企業(yè)戰(zhàn)略文化、財務(wù)業(yè)務(wù)操作、財務(wù)制度設(shè)計進行相應(yīng)的調(diào)整和變革，以適應(yīng)“營改增”為企業(yè)財務(wù)活動帶來的變化。具體路徑圖如圖1所示。

（一）轉(zhuǎn)變固有思路、化消極為主動

“營改增”本身就是一種變革，因此，企業(yè)財務(wù)部門也必須轉(zhuǎn)變固有思路，進一步強化和完善內(nèi)部財務(wù)管理體制，做到“以動制動”。具體地，企業(yè)需要從以下幾個方面入手：第一個層面，由于增值稅以及營業(yè)稅在諸多層面存在差異（稅率不同、計稅方法不同等），使得在“營改增”后企業(yè)財務(wù)人員需要及時地匯總企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)信息，明確稅收繳納范圍，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅費。這對企業(yè)財務(wù)部門工作效率以及工作的主動性提出了進一步的要求，必要時，企業(yè)必須構(gòu)建明晰的內(nèi)部制度保障涉稅工作的及時完成。第二個層面，”營改增”的實習(xí)要求企業(yè)必須進一步強化以及完善現(xiàn)有的發(fā)票管理制度，以進一步規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為。另外，由于增值稅政策不同于營業(yè)稅政策，在增值稅繳納的過程中，可能會涉及一系列的先征后退、即征即退等優(yōu)惠政策，這些稅收政策對于企業(yè)現(xiàn)金流會產(chǎn)生一定的影響，因此，企業(yè)必須進一步強化自身現(xiàn)金流的調(diào)配和使用，以適應(yīng)“營改增”的稅務(wù)調(diào)整；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強自身財務(wù)管理專業(yè)化水平，加強對財務(wù)管理人員的專業(yè)化培訓(xùn)與指導(dǎo)，以人才的主動培養(yǎng)模式替代被動應(yīng)對模式，從而增強對“營改增”帶來的環(huán)境不確定性的應(yīng)對能力。

（二）利用稅收政策合理進行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)的常用方法，在“營改增”情況下，各個稅種之間的稅率差為稅務(wù)籌劃進一步提供了可能，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的調(diào)整過程中，應(yīng)當(dāng)注重稅收籌劃工作的靈活性。首先，企業(yè)應(yīng)善于利用試點形成的政策洼地效應(yīng)，積極選擇購買試點地區(qū)和試點行業(yè)企業(yè)提供的服務(wù)，尤其是對業(yè)務(wù)分散在各地的集團公司，更要合理配置業(yè)務(wù)，達(dá)到稅收籌劃的目的。比如A集團公司涉及信息技術(shù)服務(wù)，其在試點地區(qū)以及試點地區(qū)以外均有分公司，則可以考慮服務(wù)類業(yè)務(wù)盡量集中在試點地區(qū)展開，以降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；其次，企業(yè)可以從定價策略出發(fā)謀求差價收益。如上條所述，企業(yè)的最后總采購成本將會因上下游企業(yè)為增值稅納稅人而有所下降；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極把握政府的稅收優(yōu)惠政策，比如，對于一些稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對較重的行業(yè)或企業(yè)，政府會在宏觀政策上進行一些補貼或扶持，對于該類政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極評估，并及時抓住機遇，在政策的范圍內(nèi)進行納稅稅額申報，必要時申請政府財政扶持。

（三）調(diào)整成本結(jié)構(gòu)提高企業(yè)競爭力

“營改增”為企業(yè)調(diào)整成本結(jié)構(gòu)以及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)提供了一次外部機遇，從財務(wù)戰(zhàn)略角度來分析，企業(yè)必須充分利用“營改增”方案中的實施細(xì)則，充分發(fā)揮政策優(yōu)勢，降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以提升成本競爭力。具體地，企業(yè)可以從以下三個方面著手：首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升財務(wù)管理專業(yè)性，優(yōu)化原先企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，必要時，將成本費用較大、稅負(fù)偏高的業(yè)務(wù)剝離出去，同時，積極利用增值稅進項稅可抵扣來減輕企業(yè)稅負(fù)壓力；其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在政策的范圍內(nèi)積極開拓市場，時機成熟時通過尋求境外業(yè)務(wù)以積極利用增值稅的抵扣優(yōu)惠；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機遇，對企業(yè)自身掌握的現(xiàn)有資源進行整合以及集成，加快擴大生產(chǎn)以及更新設(shè)備，從而增強企業(yè)核心競爭能力。

五、小結(jié)

“營改增”對于降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，激發(fā)經(jīng)濟社會的活力，強化社會的分工體系有著一定的促進作用。同時，“營改增”為企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的調(diào)整與變革帶來了一定的契機，隨著“營改增”試點的鋪開，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略也應(yīng)當(dāng)謀求一定的變革以適應(yīng)“營改增”時代的到來。企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住“營改增”為其帶來的歷史性機遇，進一步強化內(nèi)部財務(wù)管理體系，加強稅務(wù)籌劃和現(xiàn)金流管理，從而為企業(yè)的進一步發(fā)展創(chuàng)造良好的條件和環(huán)境。

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總的來說，對于“營改增”后對企業(yè)盈利能力的分析，只有企業(yè)的利潤以及主營業(yè)務(wù)兩者均增長的前提下才能判斷企業(yè)真實的盈利能力是否得到提高。

（三）影響企業(yè)的定價策略和計價方法

如上所述，營業(yè)稅和增值稅分別屬于價內(nèi)稅和價外稅，相應(yīng)地，“營改增”對于企業(yè)的產(chǎn)品定價機制勢必產(chǎn)生影響。比如S公司業(yè)務(wù)擴張需要為其產(chǎn)品進行相應(yīng)的廣告，它與廣告公司的廣告費用合同標(biāo)注為50萬元，如果按照當(dāng)前的廣告業(yè)營業(yè)稅率5%計算，則S公司總需繳納營業(yè)稅2.5萬元。而“營改增”后，廣告公司原先廣告業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為增值稅征收條目，按照6%稅率計算，假設(shè)廣告企業(yè)沒有相應(yīng)可抵扣的進項稅額，則該廣告公司共需繳納增值稅3萬元。相比于繳納營業(yè)稅的情況多出5 000元。因此，廣告公司很可能制定新的廣告價格，以減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。實際上，盡管S公司從賬面上看承受了多出5 000元的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是由于能夠得到廣告公司開出的增值稅發(fā)票，今后仍然可以用來抵扣銷項稅額。因此，”營改增”后企業(yè)之間如何定價以及相應(yīng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)劃分，將由各自的市場地位和議價能力綜合決定。

（四）提升企業(yè)資金利用效率

由于”營改增”打通了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，因此，“營改增”對于提升企業(yè)資金利用效率也有著一定的促進作用。以上海某家信息技術(shù)公司為例，該企業(yè)處于行業(yè)的中游，需要通過上游企業(yè)提供設(shè)備以及向下游企業(yè)輸送信息技術(shù)服務(wù)。從其2013年的數(shù)據(jù)來看，該公司因擴大生產(chǎn)以及業(yè)務(wù)需要向其上游制造企業(yè)購入生產(chǎn)設(shè)備，總值2 000多萬元，當(dāng)期增值稅進項稅額為340余萬元，另外，該企業(yè)處于行業(yè)中游的特性使得其在向下游企業(yè)提供信息技術(shù)服務(wù)的過程中能夠為下游企業(yè)創(chuàng)造100余萬元的增值稅進項稅額。同時，該企業(yè)在促進上下游企業(yè)業(yè)務(wù)增長以及稅務(wù)負(fù)擔(dān)調(diào)整的過程中，自身業(yè)務(wù)以及稅務(wù)負(fù)擔(dān)也得到了改善。

從該企業(yè)的事例中不難發(fā)現(xiàn)，“營改增”對于企業(yè)的稅負(fù)調(diào)節(jié)以及行業(yè)作用的發(fā)揮有著較為明顯的影響，企業(yè)稅負(fù)的減輕對于其擴大生產(chǎn)規(guī)模、增強設(shè)備的先進性等方面發(fā)揮了重要的作用，利于企業(yè)自身的資金使用以及財務(wù)管理。

四、“營改增”后企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略變革的具體路徑

筆者認(rèn)為，企業(yè)可以從企業(yè)戰(zhàn)略文化、財務(wù)業(yè)務(wù)操作、財務(wù)制度設(shè)計進行相應(yīng)的調(diào)整和變革，以適應(yīng)“營改增”為企業(yè)財務(wù)活動帶來的變化。具體路徑圖如圖1所示。

（一）轉(zhuǎn)變固有思路、化消極為主動

“營改增”本身就是一種變革，因此，企業(yè)財務(wù)部門也必須轉(zhuǎn)變固有思路，進一步強化和完善內(nèi)部財務(wù)管理體制，做到“以動制動”。具體地，企業(yè)需要從以下幾個方面入手：第一個層面，由于增值稅以及營業(yè)稅在諸多層面存在差異（稅率不同、計稅方法不同等），使得在“營改增”后企業(yè)財務(wù)人員需要及時地匯總企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)信息，明確稅收繳納范圍，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅費。這對企業(yè)財務(wù)部門工作效率以及工作的主動性提出了進一步的要求，必要時，企業(yè)必須構(gòu)建明晰的內(nèi)部制度保障涉稅工作的及時完成。第二個層面，”營改增”的實習(xí)要求企業(yè)必須進一步強化以及完善現(xiàn)有的發(fā)票管理制度，以進一步規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為。另外，由于增值稅政策不同于營業(yè)稅政策，在增值稅繳納的過程中，可能會涉及一系列的先征后退、即征即退等優(yōu)惠政策，這些稅收政策對于企業(yè)現(xiàn)金流會產(chǎn)生一定的影響，因此，企業(yè)必須進一步強化自身現(xiàn)金流的調(diào)配和使用，以適應(yīng)“營改增”的稅務(wù)調(diào)整；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強自身財務(wù)管理專業(yè)化水平，加強對財務(wù)管理人員的專業(yè)化培訓(xùn)與指導(dǎo)，以人才的主動培養(yǎng)模式替代被動應(yīng)對模式，從而增強對“營改增”帶來的環(huán)境不確定性的應(yīng)對能力。

（二）利用稅收政策合理進行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)的常用方法，在“營改增”情況下，各個稅種之間的稅率差為稅務(wù)籌劃進一步提供了可能，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的調(diào)整過程中，應(yīng)當(dāng)注重稅收籌劃工作的靈活性。首先，企業(yè)應(yīng)善于利用試點形成的政策洼地效應(yīng)，積極選擇購買試點地區(qū)和試點行業(yè)企業(yè)提供的服務(wù)，尤其是對業(yè)務(wù)分散在各地的集團公司，更要合理配置業(yè)務(wù)，達(dá)到稅收籌劃的目的。比如A集團公司涉及信息技術(shù)服務(wù)，其在試點地區(qū)以及試點地區(qū)以外均有分公司，則可以考慮服務(wù)類業(yè)務(wù)盡量集中在試點地區(qū)展開，以降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；其次，企業(yè)可以從定價策略出發(fā)謀求差價收益。如上條所述，企業(yè)的最后總采購成本將會因上下游企業(yè)為增值稅納稅人而有所下降；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極把握政府的稅收優(yōu)惠政策，比如，對于一些稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對較重的行業(yè)或企業(yè)，政府會在宏觀政策上進行一些補貼或扶持，對于該類政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極評估，并及時抓住機遇，在政策的范圍內(nèi)進行納稅稅額申報，必要時申請政府財政扶持。

（三）調(diào)整成本結(jié)構(gòu)提高企業(yè)競爭力

“營改增”為企業(yè)調(diào)整成本結(jié)構(gòu)以及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)提供了一次外部機遇，從財務(wù)戰(zhàn)略角度來分析，企業(yè)必須充分利用“營改增”方案中的實施細(xì)則，充分發(fā)揮政策優(yōu)勢，降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以提升成本競爭力。具體地，企業(yè)可以從以下三個方面著手：首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升財務(wù)管理專業(yè)性，優(yōu)化原先企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，必要時，將成本費用較大、稅負(fù)偏高的業(yè)務(wù)剝離出去，同時，積極利用增值稅進項稅可抵扣來減輕企業(yè)稅負(fù)壓力；其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在政策的范圍內(nèi)積極開拓市場，時機成熟時通過尋求境外業(yè)務(wù)以積極利用增值稅的抵扣優(yōu)惠；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機遇，對企業(yè)自身掌握的現(xiàn)有資源進行整合以及集成，加快擴大生產(chǎn)以及更新設(shè)備，從而增強企業(yè)核心競爭能力。

五、小結(jié)

“營改增”對于降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，激發(fā)經(jīng)濟社會的活力，強化社會的分工體系有著一定的促進作用。同時，“營改增”為企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的調(diào)整與變革帶來了一定的契機，隨著“營改增”試點的鋪開，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略也應(yīng)當(dāng)謀求一定的變革以適應(yīng)“營改增”時代的到來。企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住“營改增”為其帶來的歷史性機遇，進一步強化內(nèi)部財務(wù)管理體系，加強稅務(wù)籌劃和現(xiàn)金流管理，從而為企業(yè)的進一步發(fā)展創(chuàng)造良好的條件和環(huán)境。

【參考文獻】

[1] 賈康.為什么要“營改增”[J].上海國資，2012（1），23-24.

[2] 徐蕓.淺談“營改增”稅制改革對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響[J].時代金融，2012（7），78-79.

[3] 伍嵐.營業(yè)稅改征增值稅對湖南地區(qū)物流企業(yè)的影響分析[J].財會研究，2012（12），33-35.

[4] 辜勝阻.加快推進中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級[J].中國中小企業(yè)，2012（9），10-11.

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[6] 周其俊.上?！盃I改增”試點成效好于預(yù)期[N].上海文匯報，2012-07-26.

[7] 張錦毅.淺談“營改增”對企業(yè)的影響[J].管理觀察，2012（26）：12-14.

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[11] 康世碩.試析“營改增”政策試點對服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響[J].會計之友，2012（21）：37-38.

[12] 夏杰長，管永昊.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點意義及其配套措施[J].中國流通經(jīng)濟，2012（3）：55-56 .

[13] 楊全社.增值稅和營業(yè)稅的變化趨勢及改革路徑[J].涉外稅務(wù)，2010（6）：29-30.

總的來說，對于“營改增”后對企業(yè)盈利能力的分析，只有企業(yè)的利潤以及主營業(yè)務(wù)兩者均增長的前提下才能判斷企業(yè)真實的盈利能力是否得到提高。

（三）影響企業(yè)的定價策略和計價方法

如上所述，營業(yè)稅和增值稅分別屬于價內(nèi)稅和價外稅，相應(yīng)地，“營改增”對于企業(yè)的產(chǎn)品定價機制勢必產(chǎn)生影響。比如S公司業(yè)務(wù)擴張需要為其產(chǎn)品進行相應(yīng)的廣告，它與廣告公司的廣告費用合同標(biāo)注為50萬元，如果按照當(dāng)前的廣告業(yè)營業(yè)稅率5%計算，則S公司總需繳納營業(yè)稅2.5萬元。而“營改增”后，廣告公司原先廣告業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為增值稅征收條目，按照6%稅率計算，假設(shè)廣告企業(yè)沒有相應(yīng)可抵扣的進項稅額，則該廣告公司共需繳納增值稅3萬元。相比于繳納營業(yè)稅的情況多出5 000元。因此，廣告公司很可能制定新的廣告價格，以減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。實際上，盡管S公司從賬面上看承受了多出5 000元的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是由于能夠得到廣告公司開出的增值稅發(fā)票，今后仍然可以用來抵扣銷項稅額。因此，”營改增”后企業(yè)之間如何定價以及相應(yīng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)劃分，將由各自的市場地位和議價能力綜合決定。

（四）提升企業(yè)資金利用效率

由于”營改增”打通了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，因此，“營改增”對于提升企業(yè)資金利用效率也有著一定的促進作用。以上海某家信息技術(shù)公司為例，該企業(yè)處于行業(yè)的中游，需要通過上游企業(yè)提供設(shè)備以及向下游企業(yè)輸送信息技術(shù)服務(wù)。從其2013年的數(shù)據(jù)來看，該公司因擴大生產(chǎn)以及業(yè)務(wù)需要向其上游制造企業(yè)購入生產(chǎn)設(shè)備，總值2 000多萬元，當(dāng)期增值稅進項稅額為340余萬元，另外，該企業(yè)處于行業(yè)中游的特性使得其在向下游企業(yè)提供信息技術(shù)服務(wù)的過程中能夠為下游企業(yè)創(chuàng)造100余萬元的增值稅進項稅額。同時，該企業(yè)在促進上下游企業(yè)業(yè)務(wù)增長以及稅務(wù)負(fù)擔(dān)調(diào)整的過程中，自身業(yè)務(wù)以及稅務(wù)負(fù)擔(dān)也得到了改善。

從該企業(yè)的事例中不難發(fā)現(xiàn)，“營改增”對于企業(yè)的稅負(fù)調(diào)節(jié)以及行業(yè)作用的發(fā)揮有著較為明顯的影響，企業(yè)稅負(fù)的減輕對于其擴大生產(chǎn)規(guī)模、增強設(shè)備的先進性等方面發(fā)揮了重要的作用，利于企業(yè)自身的資金使用以及財務(wù)管理。

四、“營改增”后企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略變革的具體路徑

筆者認(rèn)為，企業(yè)可以從企業(yè)戰(zhàn)略文化、財務(wù)業(yè)務(wù)操作、財務(wù)制度設(shè)計進行相應(yīng)的調(diào)整和變革，以適應(yīng)“營改增”為企業(yè)財務(wù)活動帶來的變化。具體路徑圖如圖1所示。

（一）轉(zhuǎn)變固有思路、化消極為主動

“營改增”本身就是一種變革，因此，企業(yè)財務(wù)部門也必須轉(zhuǎn)變固有思路，進一步強化和完善內(nèi)部財務(wù)管理體制，做到“以動制動”。具體地，企業(yè)需要從以下幾個方面入手：第一個層面，由于增值稅以及營業(yè)稅在諸多層面存在差異（稅率不同、計稅方法不同等），使得在“營改增”后企業(yè)財務(wù)人員需要及時地匯總企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)信息，明確稅收繳納范圍，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅費。這對企業(yè)財務(wù)部門工作效率以及工作的主動性提出了進一步的要求，必要時，企業(yè)必須構(gòu)建明晰的內(nèi)部制度保障涉稅工作的及時完成。第二個層面，”營改增”的實習(xí)要求企業(yè)必須進一步強化以及完善現(xiàn)有的發(fā)票管理制度，以進一步規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為。另外，由于增值稅政策不同于營業(yè)稅政策，在增值稅繳納的過程中，可能會涉及一系列的先征后退、即征即退等優(yōu)惠政策，這些稅收政策對于企業(yè)現(xiàn)金流會產(chǎn)生一定的影響，因此，企業(yè)必須進一步強化自身現(xiàn)金流的調(diào)配和使用，以適應(yīng)“營改增”的稅務(wù)調(diào)整；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強自身財務(wù)管理專業(yè)化水平，加強對財務(wù)管理人員的專業(yè)化培訓(xùn)與指導(dǎo)，以人才的主動培養(yǎng)模式替代被動應(yīng)對模式，從而增強對“營改增”帶來的環(huán)境不確定性的應(yīng)對能力。

（二）利用稅收政策合理進行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)的常用方法，在“營改增”情況下，各個稅種之間的稅率差為稅務(wù)籌劃進一步提供了可能，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的調(diào)整過程中，應(yīng)當(dāng)注重稅收籌劃工作的靈活性。首先，企業(yè)應(yīng)善于利用試點形成的政策洼地效應(yīng)，積極選擇購買試點地區(qū)和試點行業(yè)企業(yè)提供的服務(wù)，尤其是對業(yè)務(wù)分散在各地的集團公司，更要合理配置業(yè)務(wù)，達(dá)到稅收籌劃的目的。比如A集團公司涉及信息技術(shù)服務(wù)，其在試點地區(qū)以及試點地區(qū)以外均有分公司，則可以考慮服務(wù)類業(yè)務(wù)盡量集中在試點地區(qū)展開，以降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；其次，企業(yè)可以從定價策略出發(fā)謀求差價收益。如上條所述，企業(yè)的最后總采購成本將會因上下游企業(yè)為增值稅納稅人而有所下降；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極把握政府的稅收優(yōu)惠政策，比如，對于一些稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對較重的行業(yè)或企業(yè)，政府會在宏觀政策上進行一些補貼或扶持，對于該類政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極評估，并及時抓住機遇，在政策的范圍內(nèi)進行納稅稅額申報，必要時申請政府財政扶持。

（三）調(diào)整成本結(jié)構(gòu)提高企業(yè)競爭力

“營改增”為企業(yè)調(diào)整成本結(jié)構(gòu)以及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)提供了一次外部機遇，從財務(wù)戰(zhàn)略角度來分析，企業(yè)必須充分利用“營改增”方案中的實施細(xì)則，充分發(fā)揮政策優(yōu)勢，降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以提升成本競爭力。具體地，企業(yè)可以從以下三個方面著手：首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升財務(wù)管理專業(yè)性，優(yōu)化原先企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，必要時，將成本費用較大、稅負(fù)偏高的業(yè)務(wù)剝離出去，同時，積極利用增值稅進項稅可抵扣來減輕企業(yè)稅負(fù)壓力；其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在政策的范圍內(nèi)積極開拓市場，時機成熟時通過尋求境外業(yè)務(wù)以積極利用增值稅的抵扣優(yōu)惠；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機遇，對企業(yè)自身掌握的現(xiàn)有資源進行整合以及集成，加快擴大生產(chǎn)以及更新設(shè)備，從而增強企業(yè)核心競爭能力。

五、小結(jié)

“營改增”對于降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，激發(fā)經(jīng)濟社會的活力，強化社會的分工體系有著一定的促進作用。同時，“營改增”為企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的調(diào)整與變革帶來了一定的契機，隨著“營改增”試點的鋪開，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略也應(yīng)當(dāng)謀求一定的變革以適應(yīng)“營改增”時代的到來。企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住“營改增”為其帶來的歷史性機遇，進一步強化內(nèi)部財務(wù)管理體系，加強稅務(wù)籌劃和現(xiàn)金流管理，從而為企業(yè)的進一步發(fā)展創(chuàng)造良好的條件和環(huán)境。

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[4] 辜勝阻.加快推進中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級[J].中國中小企業(yè)，2012（9），10-11.

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[7] 張錦毅.淺談“營改增”對企業(yè)的影響[J].管理觀察，2012（26）：12-14.

[8] 潘文軒.稅制“營改增”改革試點的進展、問題及前瞻[J].現(xiàn)代經(jīng)濟探討，2012（12）：77-78.

[9] 邱峰.“營改增”稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對舉措[J].河北金融，2012（10）：8-9.

[10] 孫衛(wèi).“營改增”稅改對財稅的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2012（19）：45-46.

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[12] 夏杰長，管永昊.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點意義及其配套措施[J].中國流通經(jīng)濟，2012（3）：55-56 .

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