趙海霞

摘要：綠色會計，顧名思義，就是以環(huán)保理念發(fā)展起來的會計，這也是大家普遍認(rèn)同的觀點。但是個人認(rèn)為，綠色會計不僅僅局限于環(huán)境保護(hù)，它還包括企業(yè)會計信息的真實性和企業(yè)經(jīng)營行為的經(jīng)濟(jì)性。由誠信、經(jīng)濟(jì)、環(huán)保等元素組成的綠色會計對當(dāng)今企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。本文將從誠信、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境三個方面來對綠色會計進(jìn)行闡述，并解釋各個因素與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系及其重要性，探索我國企業(yè)的綠色會計之路。

關(guān)鍵詞：綠色會計 誠信 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境 可持續(xù)發(fā)展

一、綠色會計概述

關(guān)于綠色會計的定義，被普遍接受的觀點是：以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響。因此，在這個定義中，綠色會計就等同于環(huán)境會計。不過個人認(rèn)為，綠色會計決不僅僅指環(huán)境會計，只是以環(huán)境保護(hù)為終級目標(biāo)而已。它是指會計主體如實地提供真實的有關(guān)企業(yè)對環(huán)境的污染、防治、開發(fā)等費(fèi)用以及來自于環(huán)保的利益。而要保證企業(yè)實現(xiàn)環(huán)境會計的核算，誠信是基礎(chǔ)，行為經(jīng)濟(jì)是前提，否則，只是迫于政府或者社會的壓力提供虛假的有關(guān)環(huán)境的會計信息沒有任何意義。但是，不可否認(rèn)的是，綠色會計的最終目的是環(huán)保，環(huán)境會計的實現(xiàn)是綠色會計的重中之重。

二、綠色會計與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系

綠色會計與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著密不可分的聯(lián)系。在這個經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展而企業(yè)誠信普遍缺失、自然資源極度匱乏、環(huán)境污染嚴(yán)重的時代，一個企業(yè)要想長久經(jīng)營下去，誠信、經(jīng)濟(jì)和環(huán)保理念變得越來越重要。我國的民營企業(yè)普遍壽命不長，據(jù)統(tǒng)計：中國民營企業(yè)的平均壽命只有2.9年，每年約有100萬家民營企業(yè)破產(chǎn)倒閉。這些企業(yè)的失敗，究其原因，除了中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的原因之外，企業(yè)自身也存在很多問題。比如經(jīng)營者素質(zhì)低、為了公司利益進(jìn)行會計舞弊、忽視企業(yè)對環(huán)境的影響并置消費(fèi)者的利益于不顧等等。因此，企業(yè)普遍缺乏綠色會計所包含的誠信、經(jīng)濟(jì)和環(huán)保要素。

（一）誠信與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

會計信息質(zhì)量要求信息必須具有可靠性，這就要求企業(yè)誠信經(jīng)營并如實提供會計信息。會計誠信是會計行業(yè)的生命線，它所反映的不僅是一種責(zé)任，更是與一定的利益相聯(lián)系。在會計主體財務(wù)狀況不佳的情況下，如實提供會計信息可能會造成股票下跌，籌資困難等問題，使企業(yè)蒙受損失。但是，如果寄托于提供虛假的財務(wù)信息以蒙蔽公眾視線，等到真相大白的時候，企業(yè)也就面臨著破產(chǎn)或?qū)⒁飘a(chǎn)的境地了。企業(yè)要想長遠(yuǎn)發(fā)展，必須依靠不斷創(chuàng)新，而不是不斷造假。相反，企業(yè)如果誠信經(jīng)營，并提供真實的會計信息，那么可以肯定的是投資者或者債權(quán)人會相信你，即使經(jīng)營狀況不景氣，也不會馬上失去信心并撤回資金。

另一方面，從資源利用的角度看，真實的會計信息有利于資源的有效配置，使得資金或其他社會資源按優(yōu)勝劣汰的順序合理分配。而且，會計誠信帶來的企業(yè)品牌價值的增值，客戶忠誠度的提高以及企業(yè)榮譽(yù)的升值都會使企業(yè)受益，這于企業(yè)是一筆巨大的資產(chǎn)，可以看做是誠信收益。而非誠信會計信息導(dǎo)致的罰款、名譽(yù)喪失、客戶流失等則是企業(yè)誠信損失，會使企業(yè)一蹶不振甚至倒閉。此外，從道德層面上來講，會計有道德責(zé)任提供有助于建立一個公正、公平和可行的社會的信息。

要實現(xiàn)會計誠信，從企業(yè)的角度來說，首先應(yīng)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，為重塑會計誠信提供保障。如加強(qiáng)股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機(jī)和能力，并完善業(yè)績評價機(jī)制，改變激勵措施，防止管理者的短期行為。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對會計人員乃至全體員工和管理人員的誠信教育，從思想上建立誠信。從宏觀環(huán)境來看，國家應(yīng)加快會計準(zhǔn)則制定和研究，完善相關(guān)法律法規(guī)體系，為誠信會計的建立創(chuàng)造條件。當(dāng)然，加強(qiáng)會計誠信的社會輿論監(jiān)督也是非常重要的一個方面，以形成良好的社會信任氛圍。

（二）經(jīng)濟(jì)性與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

“經(jīng)濟(jì)”一詞的意思是節(jié)約、實惠，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與其行為的經(jīng)濟(jì)性也有很大的關(guān)系。當(dāng)然，大多數(shù)企業(yè)為了賺取更多的利潤，會盡量降低生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本費(fèi)用，盡量用更少的原料，更廉價的勞動力，的確，這也是經(jīng)濟(jì)行為的體現(xiàn)。但是，經(jīng)濟(jì)不僅僅指這些方面，它還包括原料的充分利用和對某些免費(fèi)資源（如空氣、水）的節(jié)約和合理利用，在這個層面上來說，經(jīng)濟(jì)接近于環(huán)保。我國雖然總體資源比較豐富，但人均占有量很少，而很多行業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中資源浪費(fèi)的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。拿煤炭礦業(yè)來說，礦產(chǎn)資源無償劃撥開采，沒有資源成本，造成回采率低下，資源浪費(fèi)特別嚴(yán)重，隱性成本變大。此外，國內(nèi)現(xiàn)代化大規(guī)模加工企業(yè)少，中小型企業(yè)大量分散經(jīng)營，制材生產(chǎn)剩余物難以集中處理，不僅浪費(fèi)大量資源，還直接影響我國鋸材產(chǎn)品的整體質(zhì)量及其原料利用率。隨著科技的進(jìn)步，資源利用率雖然也在提高，但總體水平還是不容樂觀的。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的不經(jīng)濟(jì)，主要是因為其行為經(jīng)濟(jì)性會產(chǎn)生一定的“經(jīng)濟(jì)成本”。比如企業(yè)對廢料角料的充分利用會使企業(yè)效率降低，工作量加大，工作的難度和復(fù)雜程度也會大大增加，造成資金投入多，利潤少。因此，企業(yè)丟掉不好加工或者不便于利用的原料或其他物資，可以使生產(chǎn)效率大大提升，彌補(bǔ)原料物資浪費(fèi)造成的損失綽綽有余。但是，企業(yè)這樣的行為會大大提升社會成本。更重要的是，企業(yè)應(yīng)該注意到他們的經(jīng)濟(jì)性行為在某種意義上會產(chǎn)生較大的“經(jīng)濟(jì)收益”。比如，企業(yè)行為的經(jīng)濟(jì)性會降低社會成本（如降低處理廢棄物的資金，降低環(huán)境治理費(fèi)用，節(jié)約社會資源和自然資源等等），節(jié)約理念提升企業(yè)的社會地位從而使未來報酬率升高，這些都是無形的資產(chǎn)，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展大有裨益，也是企業(yè)實現(xiàn)環(huán)境會計的前提。

（三）環(huán)保與我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

環(huán)境會計是實現(xiàn)綠色會計的最后一步，也是綠色會計的終點。由于傳統(tǒng)會計中，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，收入-費(fèi)用=利潤，這兩個會計等式都沒有考慮到環(huán)境、自然資源極其所提供的服務(wù)產(chǎn)生的收入、生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的負(fù)債等等。因此，將環(huán)境問題納入會計中能彌補(bǔ)傳統(tǒng)會計體系的不足。盡管我國會計制度的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他發(fā)達(dá)國家會計制度發(fā)展，但是環(huán)境會計理念的提出基本與世界同步。在1979年，我國頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法（試行）》。在這之后，我國一些企業(yè)開始核算“環(huán)境保護(hù)費(fèi)”、“綠化費(fèi)”、“排污費(fèi)”以及“棄置費(fèi)用”等有關(guān)環(huán)保的會計科目。但是，傳統(tǒng)會計體系中核算的這些有關(guān)環(huán)境的科目遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能充分反映環(huán)境污染造成的損失和環(huán)保所帶來的收益，無法準(zhǔn)確提供環(huán)境資源方面的會計信息。

近年來環(huán)境會計開始進(jìn)入更多人的視線并蓬勃發(fā)展，大家都在強(qiáng)調(diào)企業(yè)對環(huán)境的責(zé)任，并要求企業(yè)對環(huán)境的整治成本進(jìn)行會計核算，成為企業(yè)利潤的扣減項。但事實上，環(huán)境會計并未作為一個獨(dú)立的會計核算體系應(yīng)用到企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，也沒有納入法律的范疇。縱觀我國企業(yè)，很大部分都是以盈利為最主要目標(biāo)，對環(huán)境的污染和破壞很少或幾乎不承擔(dān)責(zé)任，表面上，企業(yè)發(fā)展速度很快，盈利能力很強(qiáng)，推動著國民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。但是，對水、空氣和其他自然資源的過度使用或濫用使私人成本最小化實際上是在浪費(fèi)環(huán)境資源，增加了社會成本，導(dǎo)致利潤在市民、納稅人、污染企業(yè)的客戶和投資者之間重新分配，這是一種畸形的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而我國面臨的環(huán)境問題已十分嚴(yán)重，據(jù)統(tǒng)計，作為最貧水國家之一，我國污水排放量居世界之首（2013年3月15日城市導(dǎo)報報道）。隨著我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，如果不立即采取有效措施，這些環(huán)境問題將會進(jìn)一步惡化。因此，將環(huán)境問題納入會計核算是大勢所趨，是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。

聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第十三屆會議討論的環(huán)境會計內(nèi)容有環(huán)境保護(hù)資料、可持續(xù)發(fā)展會計或全部成本會計資料、環(huán)境績效指標(biāo)、環(huán)境準(zhǔn)備和負(fù)債、年度環(huán)境資料的披露。當(dāng)然，我國企業(yè)環(huán)境會計的核算首先是要符合聯(lián)合國環(huán)境會計的基本要求。其次，應(yīng)根據(jù)我國國情，設(shè)立具體的核算范圍。總的來說，我國企業(yè)環(huán)境會計核算應(yīng)包括資源的消耗、環(huán)境的破壞損失以及資源的補(bǔ)償與保護(hù)。

朱學(xué)義（2009）認(rèn)為，我國的環(huán)境會計核算應(yīng)包括如下幾個方面的內(nèi)容：

（1）資源價值，其中資源價值包括自然資源、人力資源和旅游資源。

（2）環(huán)境成本，包括資源消耗成本、環(huán)境支出成本（如環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、治理費(fèi)用、補(bǔ)償費(fèi)用和發(fā)展費(fèi)用等）。

（3）環(huán)境收益，包括企業(yè)獲得的環(huán)保業(yè)績卓著獎勵、環(huán)境損害補(bǔ)償收入、環(huán)境污染罰款收入、企業(yè)因?qū)嵤┉h(huán)保措施產(chǎn)生良好的環(huán)境聲譽(yù)而帶來股價的上升、產(chǎn)品銷售增加帶來的收益或接受投資機(jī)會的增加、環(huán)保措施機(jī)會收益（指實施環(huán)保措施給社會帶來的社會收益）等等。

（4）環(huán)境利潤，指環(huán)境收益扣除環(huán)境成本和稅金后的凈額，反映會計主體的環(huán)境績效。

當(dāng)然，在此種核算體系下，針對不同的行業(yè)和企業(yè)還需要設(shè)置不同的賬戶或會計科目來反映不同的金額影響。不過，環(huán)境會計核算系統(tǒng)的建立絕不僅僅這么簡單，發(fā)展環(huán)境賬戶最棘手的問題之一是計量非市場活動的數(shù)量和價值，即如何股價企業(yè)非市場活動。而且，很多資源的價值和環(huán)境成本及環(huán)境收益的是無法可靠計量的，這就需要國家出臺相應(yīng)的有關(guān)環(huán)境的法律法規(guī)以及具體的環(huán)境會計準(zhǔn)則，為企業(yè)環(huán)境會計的實現(xiàn)創(chuàng)造成熟的良好的條件，使環(huán)境會計的實施成為可能。

三、中國企業(yè)的綠色會計之路

就我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，要完全實現(xiàn)綠色會計還有很長的路要走。從誠信到經(jīng)濟(jì)再到環(huán)保，每一步都是目前我國企業(yè)所欠缺的。因此，要實現(xiàn)綠色會計，首先要解決企業(yè)的誠信會計問題，保證企業(yè)提供的會計信息是真實可靠的，否則，不真實的環(huán)境會計信息對于環(huán)境保護(hù)沒有任何意義。我國逐漸在一步一步完善相關(guān)的會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)行為，有效地限制企業(yè)的短期行為，比如資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則規(guī)定了減值政策，要求企業(yè)各項資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等均應(yīng)如實反映其真實價值，防止資產(chǎn)價值泡沫導(dǎo)致的利潤虛增；同時規(guī)定長期資產(chǎn)計提的減值損失不得轉(zhuǎn)回，有效地遏制了一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失操縱利潤的行為（劉玉廷，2010）。不過完全靠法律法規(guī)來約束企業(yè)行為也是不夠的，企業(yè)自身應(yīng)自覺規(guī)范自己的行為，提高管理者素質(zhì)，強(qiáng)化對他人和社會的責(zé)任感，如實反映企業(yè)經(jīng)營情況，并對出現(xiàn)的不足采取正當(dāng)有效的措施，實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

其次，在誠信的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)盡力確保自己行為的經(jīng)濟(jì)性，做到對任何資源（包括自然資源、人力資源、社會資源等）不濫用，不浪費(fèi)，做到真正的社會效益最大化。在這一點上，政府可以出臺相關(guān)政策，鼓勵對資源的節(jié)約和充分利用，對資源浪費(fèi)、沒有社會責(zé)任感的企業(yè)加以懲罰，以實現(xiàn)企業(yè)和社會的可持續(xù)發(fā)展。

最后，在企業(yè)會計誠信和行為經(jīng)濟(jì)的前提下，從會計角度研究環(huán)境問題是會計責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展要求。盡管環(huán)境破壞的責(zé)任不應(yīng)由會計全部承擔(dān)，但是作為提供會計信息關(guān)系人類可持續(xù)發(fā)展的會計理應(yīng)承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任加強(qiáng)對環(huán)境的可持續(xù)研究，而且，會計師有能力改變世界是實情（Francis，1990）。

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（責(zé)任編輯：羅亦成）