肖博然

摘要：當(dāng)前我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展并穩(wěn)定實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，因此金融市場(chǎng)、資本市場(chǎng)的穩(wěn)定是非常重要的，也正是在這種大背景下，我國(guó)政府從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀及未來(lái)需求出發(fā)，相繼制定并推出了一系列新的政策與措施。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施，必然會(huì)給企業(yè)市場(chǎng)行為尤其是財(cái)務(wù)管理方面帶來(lái)一系列的影響。如何在遵循新準(zhǔn)則的前提下，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，正在成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以及相關(guān)研究人士共同關(guān)注的新課題。本文在參閱了大量相關(guān)研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的一些工作經(jīng)驗(yàn)和淺薄見(jiàn)解，主要從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)操縱的具體路徑、實(shí)施利潤(rùn)操縱的主要原因以及防范利潤(rùn)操縱的主要措施這幾個(gè)方面展開(kāi)綜合性的論述。

關(guān)鍵詞：利潤(rùn)操縱 具體路徑 主要原因 防范措施

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展以及國(guó)際化程度的不斷加深，將各項(xiàng)相關(guān)制度和管理體制與國(guó)際接軌的呼聲越來(lái)越高。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正是在充分考慮了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際需求，并力求實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌而制定與實(shí)施的。但是從事物的兩面性上來(lái)看，任何制度都不可能是完美無(wú)缺的，必然存在一定的缺陷和不足，我們只有正視這些問(wèn)題，才能更好的優(yōu)化與革新制度，以謀取發(fā)展。因此，我們對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司如何實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)操縱進(jìn)行分析，并有針對(duì)性的制定一些防范措施，是非有必要同時(shí)也是非常具有現(xiàn)實(shí)意義的。

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)操縱的具體路徑分析

（一）利用會(huì)計(jì)政策的變更實(shí)施操縱利潤(rùn)

盡管會(huì)計(jì)政策已被視為企業(yè)應(yīng)該遵循的一定原則，但其中仍然存在一定的可操作性，這樣上市公司就可以結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇性的使用，這也是眾多上市公司經(jīng)常實(shí)施利潤(rùn)操縱的一種重要路徑。

1、固定資產(chǎn)年限和折舊方法的變化：當(dāng)上市公司的固定資產(chǎn)額度比較大時(shí)，一旦有依據(jù)可以對(duì)其固定資產(chǎn)以及原估計(jì)的差異做出合理的證實(shí)，就能夠?qū)ζ溥M(jìn)行會(huì)計(jì)的估計(jì)變更，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)得到操縱。

2、無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值以及攤銷(xiāo)的變化：在現(xiàn)實(shí)的操控當(dāng)中，上市公司一般會(huì)比較主觀的對(duì)企業(yè)內(nèi)部的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用進(jìn)行劃分，就會(huì)分為研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，來(lái)有效的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的操縱。

（二）利用關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施利潤(rùn)操縱

利用關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施利潤(rùn)操縱是上市公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)操縱的慣用性途徑，其本質(zhì)主要是因?yàn)樯鲜泄緝?nèi)部管理結(jié)構(gòu)不盡完善，關(guān)聯(lián)方可以利用協(xié)議定價(jià)的方式實(shí)施資產(chǎn)的交換，以此完成利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。

1、向關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行資金占用費(fèi)用的收?。喊凑找欢ǖ囊?guī)定，企業(yè)之間是不可以相互進(jìn)行資金的拆借的，但是在現(xiàn)實(shí)生活中關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行資金拆借的行為是時(shí)常發(fā)生的。

2、將費(fèi)用的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給關(guān)聯(lián)企業(yè)：上市公司在面臨利潤(rùn)極低或者嚴(yán)重受挫的情況下，往往會(huì)將各種費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣就在一定程度上避免了股票被摘牌。

3、采用關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)來(lái)操縱利潤(rùn)：以較高的價(jià)格來(lái)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售，或者是用較低的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)到原料和勞動(dòng)力。

（三）利用公允價(jià)值實(shí)施利潤(rùn)操縱

公允價(jià)值的運(yùn)用一般都會(huì)體現(xiàn)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融工具、非貨幣性交易以及債務(wù)重組等多個(gè)方面。但是在目前的資本市場(chǎng)大的背景下，人為地對(duì)股票的價(jià)格進(jìn)行有意操縱的現(xiàn)象仍舊時(shí)常出現(xiàn)，“公允價(jià)值”在這時(shí)就會(huì)被視為對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的方式。例如，上市公司的控股股東在公司面臨危機(jī)的情況下，為了使公司的業(yè)績(jī)可以得到維持，利用債務(wù)重組來(lái)使重組的收益得以確認(rèn)，另外可以通過(guò)上市公司用優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性交易，使這一時(shí)期的損益得到很好地改變。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下實(shí)施利潤(rùn)操縱的主要原因分析

（一）公允價(jià)值不公允，有利于利潤(rùn)操縱的實(shí)施

為了更好的使會(huì)計(jì)相關(guān)性原則表現(xiàn)出來(lái)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步的被應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算當(dāng)中。但是就現(xiàn)存的不健全、不規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)價(jià)格也不夠成熟，市場(chǎng)的規(guī)模也十分的狹小，對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估就會(huì)存在不準(zhǔn)確性，相應(yīng)的法律法規(guī)也不健全，這樣就會(huì)嚴(yán)重的造成市場(chǎng)在資源配置中處于不利的地位，沒(méi)有發(fā)揮其重要作用，也就不能夠?yàn)楣蕛r(jià)值提供一個(gè)比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性時(shí)，在一定的程度上極容易被人們所干擾，出現(xiàn)公允價(jià)值不公允的情況，因?yàn)椤肮蕛r(jià)值”具有隨意性，因此很方便的就會(huì)被操縱，使其成為利潤(rùn)操縱的途徑，進(jìn)一步操縱公司股價(jià)的變動(dòng)。

（二）固定資產(chǎn)折舊的危險(xiǎn)為利潤(rùn)操縱提供了前提

從固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則的規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)的使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與以往的估計(jì)數(shù)假若有差異，就必須對(duì)其折舊的年限做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；但是倘若固定資產(chǎn)蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑有所改變，就必須對(duì)其固定的資產(chǎn)折舊方式作出整改。所以，對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，依據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所作規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方式的變更和固定資產(chǎn)使用期限的增加，將會(huì)造成這一時(shí)期以及將來(lái)各期固定資產(chǎn)折舊率的下滑和利潤(rùn)的大幅度上升。一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊方式的調(diào)整對(duì)該期利潤(rùn)的影響最大，延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用期限，對(duì)將來(lái)各期利潤(rùn)的影響也比較深遠(yuǎn)。

（三）借款費(fèi)用資本化范圍的增大為利潤(rùn)操縱提供了空間

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)展，與資本化這一條件資產(chǎn)相符合的，不但需要有固定的資產(chǎn)，還應(yīng)該利用很長(zhǎng)的時(shí)間去進(jìn)行購(gòu)建，只有經(jīng)過(guò)這樣的過(guò)程，才有條件去符合使用狀態(tài)或者銷(xiāo)售之后出現(xiàn)的存貨等等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的借款范圍不僅僅有專門(mén)性的借款還可以是一般性的借款。由于這個(gè)情況的出現(xiàn)，上市公司會(huì)及時(shí)利用一定的方式將部分存貨的借款利息支出，另外專門(mén)性的借款范圍以外的一般性借款的利息支出與計(jì)入資產(chǎn)的要求比較符合，進(jìn)一步增加費(fèi)用資本化的規(guī)模，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增收。

三、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的防范利潤(rùn)操縱實(shí)施的措施

（一）健全與完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)工作

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的不完善性，這也就會(huì)在一定程度上為上市公司利潤(rùn)的操縱提供了有利的條件，準(zhǔn)則提出者必須站在以成本效益為原則的立場(chǎng)上，擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息披露的范圍，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，使利潤(rùn)操縱行為能夠在一個(gè)穩(wěn)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。在具體的實(shí)踐過(guò)程中，可以通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的健全與完善：通過(guò)頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)對(duì)細(xì)則進(jìn)行進(jìn)一步解釋，使新準(zhǔn)則具有一定的可操作性；加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)出擁有高素質(zhì)、高能力的會(huì)計(jì)人員；加快調(diào)整新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的外部環(huán)境的步伐。不管如何利用準(zhǔn)則以及制度的完善來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)操縱的防范，上市公司一定會(huì)通過(guò)很大的努力尋找出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存有問(wèn)題。所以，要對(duì)準(zhǔn)則以及制度加以完善，實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤(rùn)操縱的有效防范。

（二）加大會(huì)計(jì)部門(mén)的監(jiān)管力度

在具體的實(shí)踐過(guò)程中，要時(shí)刻準(zhǔn)備好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳工作，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與真正實(shí)施得到有效的配合，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束力創(chuàng)造條件。安排監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管，分為三個(gè)大部分：政府的監(jiān)管、社會(huì)的監(jiān)管以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)管。要使這些監(jiān)管做到合理的協(xié)調(diào)，健全政府部門(mén)的監(jiān)管體系，使其具有一致性；嚴(yán)格建設(shè)社會(huì)機(jī)制，保持相對(duì)的獨(dú)立性，樹(shù)立權(quán)威形象，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)管。

（三）增加操縱的費(fèi)用，嚴(yán)懲違反人員

上市公司必須對(duì)利潤(rùn)操縱行為進(jìn)行合理性的解釋，由于在監(jiān)管的過(guò)程中懲罰的力度不大。所以，要想使利潤(rùn)操縱達(dá)到最小化的實(shí)施就需要增加操縱的費(fèi)用，加大嚴(yán)懲的力度。主要有以下幾種方式：增加經(jīng)濟(jì)賠償?shù)慕痤~；建立違反賠償體系，完善民事賠償規(guī)則，加大對(duì)違法人員的懲處；對(duì)存有操縱行為的上市公司采取摘牌處理，依法打擊非法中介，使其承擔(dān)嚴(yán)重的責(zé)任。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要目的是實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化，所以說(shuō)在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)實(shí)施利潤(rùn)操縱的行為是不能完全避免的。但是，我們可以通過(guò)對(duì)準(zhǔn)則的完善與優(yōu)化，盡可能的對(duì)這些利潤(rùn)操縱行為進(jìn)行防范。總的來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)操縱的防范是一項(xiàng)系統(tǒng)化、復(fù)雜化的工作，我們也不能單純的依靠制度來(lái)杜絕利潤(rùn)操縱行為，這需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、監(jiān)督監(jiān)管工作人員以及社會(huì)大眾共同參與才能更好的確保利潤(rùn)操縱行為的減少。

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（責(zé)任編輯：韓梅）