楊智杰

摘 要 上自先秦下迄明清，中國古代理財家不可勝計，卓越的理財思想燦若星漢，文章以中國古代重要理財人物為經(jīng)，以其政策事功為緯，緊密結(jié)合理財家們所處的時代背景，總結(jié)其理財經(jīng)驗和教訓，萃取其理財思想精華，并總結(jié)出我國古代政府理財思想演進的基本規(guī)律，以期對當前政府制定理財政策，對國內(nèi)市場經(jīng)濟建設(shè)和構(gòu)建和諧社會有所裨益，對人類應對金融危機有所啟迪。

關(guān)鍵詞 政府理財；財計集權(quán)；量入為出；重農(nóng)抑商；開源節(jié)流

中圖分類號 F812.9 文獻標識碼 A 文章編號 1673-0461（2014）05-0086-08

上下五千年，中國古代理財家不可勝計，卓越的理財思想燦若星漢，這些偉大的思想閃耀著理性和智慧的光芒，不但曾經(jīng)照亮古老的中華大地，也曾映照整個人類；不但各據(jù)時代以經(jīng)世濟民，亦將惠及子孫而利在千秋。中國的也是世界的，今天我們身處千年變世，面對風云際會的國際國內(nèi)形勢，對中國古代政府理財思想史進行研究與總結(jié)，不但會對當前國內(nèi)市場經(jīng)濟建設(shè)和構(gòu)建和諧社會大有裨益，而且中國傳統(tǒng)理財文化和經(jīng)驗也將對整個人類現(xiàn)代文明有所貢獻，特別對于今天人類應對金融危機有所啟迪，這無疑具有重要的理論價值和深遠的現(xiàn)實意義。

嚴格地講，中國古代政府理財是指中國古代政府對財政收支的運籌與管理，但研究理財不能脫離經(jīng)濟社會的發(fā)展和再生產(chǎn)的過程，同時還要高度重視會計控制的基礎(chǔ)性作用。因此，就范圍而言，古代政府理財除主要指對國家財政的治理之外，還意味著組織國民財富的生產(chǎn)、調(diào)勻及其分配與流通，以及貫穿于上述過程的會計核算與管理。本文所論中國古代政府理財思想是指自先秦至鴉片戰(zhàn)爭前歷代思想家及典籍中關(guān)于管理國家財政經(jīng)濟的有代表性的理論和原則，主要包括財政、稅收、會計等方面的思想、理論、制度和原則，以及與之密切相關(guān)的領(lǐng)域。本文以對歷史產(chǎn)生過巨大推動作用和對后世產(chǎn)生過重大影響的理財思想為重點，以中國古代重要理財人物為經(jīng)，以其政策事功為緯，并緊密結(jié)合理財家所處的時代背景，總結(jié)其理財經(jīng)驗和教訓，萃取其理財思想精華。研究發(fā)現(xiàn)，中國古代社會，上自先秦下迄明清，統(tǒng)治階級為了維護其政權(quán)穩(wěn)定，緩和各種社會矛盾，對社會經(jīng)濟的各個方面和各種關(guān)系不斷進行調(diào)整與改革。政府理財作為國家管理社會經(jīng)濟與調(diào)節(jié)利益分配關(guān)系的重要手段，始終處在經(jīng)濟調(diào)整和改革的中心位置，理財政策的制訂、實施與變革，對整個社會政治、經(jīng)濟發(fā)展變化的影響重大而直接，因此，歷代改革大都首先從理財入手。改革過程中，一代一代理財家依據(jù)各自所處的社會經(jīng)濟環(huán)境和時代需要，對先賢們的理財思想不斷繼承和發(fā)揚，并以此為指導創(chuàng)造性地取得了一個又一個卓越的理財成就，不但推動了當時生產(chǎn)力和社會經(jīng)濟的發(fā)展，而且給后世理財者留下了深刻的思想啟迪。

一、以政治經(jīng)濟集權(quán)為目標的財計集權(quán)思想

國家是建立在一定經(jīng)濟基礎(chǔ)之上的，國家要想維護其政治統(tǒng)治便必須保障對經(jīng)濟的統(tǒng)治，而要確保對經(jīng)濟的有效控制，首先就必須從建立健全嚴密的財計組織和制度著手。有鑒于此，歷代統(tǒng)治者在不斷加強政治集權(quán)的同時，也在不遺余力地強化經(jīng)濟集權(quán)，并且為了實現(xiàn)經(jīng)濟集權(quán)，又必須不斷加強對財政與會計部門的控制。所以，在國家機構(gòu)設(shè)置中，財計集權(quán)始終是政府組織建設(shè)中的一個重點，并在整個集權(quán)控制體系中起著基礎(chǔ)性作用。

早在先秦時期，管子就有“利出一孔”思想，商鞅則實現(xiàn)了秦國財政的統(tǒng)一。為維護國王的至高無上的權(quán)力，這一時期初始形態(tài)的中央集權(quán)開始形成，在中央政務機構(gòu)中通過確定財計部門的地位與權(quán)力來體現(xiàn)國王對國家經(jīng)濟的控制。《周禮》中規(guī)定的財計制度正是封建國家通過財計控制達到經(jīng)濟集權(quán)思想的集中體現(xiàn)。其中，西周王朝的財會審三位一體的整體組織格局和九府出納統(tǒng)歸司會監(jiān)管的財計系統(tǒng)設(shè)置，開創(chuàng)了中國財計組織和內(nèi)部控制系統(tǒng)化的先河。秦統(tǒng)一中國后，廢除分封制，確立了中央集權(quán)體制。為了鞏固皇權(quán)，防止地方割據(jù)，相應建立了以中央財計機構(gòu)為龍頭的自上而下逐級控制的全國性財計組織體系。此后，歷代統(tǒng)治者不斷加強中央集權(quán)，對地方經(jīng)濟實行更加嚴格地控制，以盡可能將地方財權(quán)收歸中央，使財計之權(quán)日趨集中。為了達到最高統(tǒng)治者皇帝對財政進行集權(quán)統(tǒng)治的目的，歷代王朝不斷改革政府的組織制度，在財計各組織部門之間建立起分權(quán)制衡的內(nèi)部牽制制度，秦漢時期的御史監(jiān)察制度和上計制度，唐代在三省六部制框架下實行的財計職掌五分管制度，都堪稱我國古代財計組織制度設(shè)置的典范。此外，在宋代開國之初，吸取前朝藩鎮(zhèn)割據(jù)、財權(quán)分散而導致政權(quán)覆亡的歷史教訓，三分宰相之權(quán)，改革財計組織，使財計組織從中央到地方自成體系，從而把財權(quán)收歸朝廷；至明清，財政、會計日益一元化，加之中央廢除丞相制度，掌管全國財計大權(quán)的戶部，直接受皇帝控制，財計大權(quán)更趨于集中。即便分權(quán)其目的也在于集權(quán)，歷代王朝大都通過組織制度設(shè)計巧妙地分事權(quán)于下而集財權(quán)于上。

同時，為有效提高中央的決策能力和上級對下級的控制能力，歷代王朝又不斷強化財計信息系統(tǒng)建設(shè)，不斷完善財計報告制度。溯自先秦以來的上計制度，經(jīng)過不斷完善和發(fā)展至漢代被以法律的形式《上計律》確定下來，成為封建國家經(jīng)濟集權(quán)的重要工具，這對以后各個朝代的財計制度和會計報告都產(chǎn)生了深遠而重要的影響。唐宋以降至明清，歷朝大都以編纂《國計簿》和《會計錄》的形式為理財者提供較系統(tǒng)的財計信息，以便其更好地進行經(jīng)濟決策和控制。當然，從史實中可以看到，要落實財權(quán)集中于中央絕非易事，歷代王朝開國之初都曾試圖建立起完善的財計制度，這些設(shè)計嚴密的制度也曾一度達到經(jīng)濟集權(quán)、政治穩(wěn)定的目的，但最終卻無法擺脫先治而后亂的歷史周期律。盡管西周王朝中央財計組織和制度設(shè)計以完備著稱史冊，但由于分封制政體的制度環(huán)境影響，使得中央對諸侯國所擁有的財權(quán)難以有效控制，財權(quán)不能集中而最終導致王國的分崩離析；漢代前期的富商大賈與國爭利，諸侯經(jīng)濟對抗中央并釀成七國之亂；而唐代藩鎮(zhèn)割據(jù)則使唐政權(quán)由盛而衰，并最終釀成五代十國的分裂局面。中國古代由于財計失控導致國家分裂和滅亡的事例史不絕書。史實表明，失財計者失天下，得財計者得天下。中央集權(quán)型財計體制的建立、完善和強化是中國封建主義制度得到長期延續(xù)和高度發(fā)展的一個重要原因。endprint

為此，本文認為，在目前我國市場經(jīng)濟體制已基本形成和在經(jīng)濟全球化的宏觀背景下，在不影響國家宏觀調(diào)控能力的前提下，適當分權(quán)會更有利于社會經(jīng)濟的發(fā)展，因此，分權(quán)的合理程度，以及中央對地方的控制能力，都是研究財計組織和制度建設(shè)需要考慮的重要問題。經(jīng)濟集權(quán)由專制型向管理型轉(zhuǎn)變，財計組織體制實現(xiàn)集中管理與分級管理相結(jié)合，集中統(tǒng)一與適當分權(quán)相結(jié)合是未來的發(fā)展方向。

二、“量入為出”與“量出制入”的思想

“量入為出”在小農(nóng)經(jīng)濟占統(tǒng)治地位的社會里，既是國家理財?shù)闹匾瓌t，也是處理家計的基本原則。西周至明清，歷代統(tǒng)治者大都實行此制。 “量入為出”原則最早是周公輔佐成王攝政時制定的，因為當時是以農(nóng)業(yè)為主體的經(jīng)濟，財政收入以糧食等實物為主，由于受農(nóng)作物生長期和產(chǎn)量的雙重約束，財政收入的彈性很小，因此，客觀上必須遵循“量入為出”的原則。加之最初統(tǒng)治者，往往是私人支出與國家支出不分，因而也就把應用于私人的經(jīng)濟原則作為國家的原則而實行。以后隨著土地私有和工商業(yè)的發(fā)展，國家的理財原則雖然隨之而有所演變，但直到中唐德宗建中元年（780年）宰相楊炎明確提出“量出制入”之前，封建國家一直主要實行“量入為出”之制。自從楊炎提出“量出制入”之制，預算的概念在政府理財中才得以完整，既有了對各項收入的預算，也有了對各項支出的預算，近世預算所具有的基本內(nèi)容大體上已經(jīng)具備。實行“量出制入”之制，對會計核算有著深刻影響，“量入為出”之制以收定支，其財政收支預算和會計核算的重點是放在收入方面；“量出制入”之制以支定收，其重點則轉(zhuǎn)移到支出方面，但由自然經(jīng)濟的固有特性所決定，此制實行時間不長便行消亡。宋代以后直至明清，歷代政府又均以“量入為出”之制作為理財?shù)目傇瓌t。究其原因，一定歷史時期的理財思想和原則是不能脫離當時社會生產(chǎn)和經(jīng)濟發(fā)展狀況的，在以農(nóng)業(yè)經(jīng)濟為主的自然經(jīng)濟形態(tài)下的中國古代社會，在商品貨幣經(jīng)濟還不發(fā)達的情況下，客觀情況決定了政府理財只能遵循“量入為出”原則。

財政在任何國家任何政體中都是政府履行其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，財政必須根據(jù)政府的職能和一定時期內(nèi)的工作任務，先計量其所需要的經(jīng)費，然后籌集相應的收入以滿足其支出的需要。從這個意義上講，預算本質(zhì)上應該是“量出制入”的。在國家財政收支的關(guān)系中，“入”是手段，“出”是目的。有利于社會經(jīng)濟發(fā)展的“出”是必須的，應該積極予以滿足。相反，對于不利于國家財政經(jīng)濟發(fā)展的“出”，如奢侈浪費，揮霍國家資財?shù)男袨橛直仨毤右試栏裣拗?。當然，國家的各項收入，一方面應以生產(chǎn)力水平和社會經(jīng)濟發(fā)展為前提，要取之有度，用之有節(jié)；另一方面，當特殊歷史時期或國家發(fā)生非正常支出時，也有可能臨時追加收入，因此預算要保持適當?shù)膹椥浴；谏鲜鲈瓌t，“量入為出”之制與“量出制入”之制也并非根本對立，問題在于理財者如何選擇這兩大制度，又如何具體加以運用。當生產(chǎn)力水平和社會經(jīng)濟發(fā)展還不具備基本條件的時候，實行“量出制入”，或者缺乏必要的約束和監(jiān)督的條件下實行“量入為出”，其結(jié)果都會導致無限制地加重勞動人民的負擔，為統(tǒng)治者的貪欲大開方便之門?？傊?，“量入為出”之制與“量出制入”之制的選擇都要根據(jù)國家政治經(jīng)濟情況變化，一方面必須充分聯(lián)系一定時期一定國家或地區(qū)生產(chǎn)力水平和經(jīng)濟發(fā)展的實際情況；另一方面也要考慮政府職能轉(zhuǎn)變和工作重點的轉(zhuǎn)移，具體問題具體分析，做到因時因地制宜。與古代社會相比，當今中國財政、經(jīng)濟情況已發(fā)生了翻天覆地的變化，這不僅表現(xiàn)在收支早已全面貨幣化，更重要的是，而今農(nóng)業(yè)占GDP的比例只有10%左右，第二、三產(chǎn)業(yè)已成為中國主導經(jīng)濟部門。經(jīng)濟迅猛發(fā)展，財政實力不斷增強，彈性不斷加大的現(xiàn)實情況，都為中國政府理財實行“量出制入”原則創(chuàng)造了條件。因此本文認為，目前從財政收支管理的角度來看，根據(jù)“量出制入”原則組織財政收入，以“量入為出”原則控制財政支出應該是中國目前政府理財?shù)默F(xiàn)實選擇。另外，一般在貫徹積極財政政策的情況下，財政預算實行“量出制入”原則，而在實施穩(wěn)健財政政策時則多采用“量入為出”的原則。應該強調(diào)的是，作為理財原則，無論“量入為出”還是“量出制入”，要真正得到貫徹落實并且收到好的成效，都必須堅持在民主法治的框架下，強化會計的核算反映和審計的審查監(jiān)督。只有依法行政，民主理財，通過完善財計報告制度，增加透明度，才能更好地解決中國政府理財實踐中長期存在的問題。

三、“量入為出”總原則支配下的節(jié)用思想

自國家財政產(chǎn)生以后，在“量入為出”原則的支配下，國家財政支出方面就非常注意節(jié)用，嚴格貫徹節(jié)用原則。從西周王朝的以式法制財，到管子的崇儉節(jié)用，先秦理財家們針對國家統(tǒng)治階級的奢侈浪費行為大都主張在消費和財政支出上貫徹節(jié)用原則。秦統(tǒng)一中國后，中央集權(quán)制國家的政府在整個社會經(jīng)濟中一直居于顯著的控制地位，因此，以節(jié)用為核心的支出控制思想，更多地體現(xiàn)在政府理財活動和理財制度建設(shè)之中。漢代理財家桑弘羊認為在家政上應當“量入為出，儉節(jié)以居之”，但在國家理財方面，卻主張奢儉適度，認為必要的開支不能過度從儉。唐代理財家劉晏自奉甚儉，但辦理國家事務卻能放眼全局，“謀大計不惜小費”。以上這兩位理財家的思想啟示人們，在對待消費和開支問題上，當省則省，該用則用，關(guān)鍵是錢要能用在刀刃上，開支要講究效率。自然，這種認識所體現(xiàn)的是一種積極的節(jié)用思想，對比一味單純講節(jié)約省費無疑具有明顯進步。至中唐時期，理財家楊炎更是不避斧鉞力諫皇上，請求恢復國家財政獨立，借以從體制上加強財政管理，有效控制財政支出。北宋時期，王安石以開源節(jié)流思想為指導，推行新政以推進國家財政的全面改革，通過發(fā)展生產(chǎn)，理財制用，在一定程度上達到了富國強兵的目的。明代理財家張居正，對于封建財政的支出也強調(diào)節(jié)用、省費，貫徹量入為出的理財原則。在他執(zhí)政以前，就曾上《陳六事疏》，其中之一便是固邦本，節(jié)儉省用，與民休息，這一舉措最終在明王朝末期起到振衰起弊的作用。

綜觀中國古代政府理財思想史，在相當長的歷史時期里，可以說單純而消極地考慮節(jié)省費用和開支構(gòu)成了節(jié)用思想的主流，而從這種消極的節(jié)用思想發(fā)展到積極的節(jié)用思想并將其付諸實踐，宋代王安石進行的節(jié)用理財堪稱典范。王安石生活在北宋后期，那時，國家已處于積貧積弱的境地，財政收支入不敷出且虧累巨大，加之當時國家弊政很多，為滿足國家財政需要，王安石主張不但要在費用支用方面厲行節(jié)約，還要廣開財源，想盡一切辦法發(fā)展生產(chǎn)，增加收入，他提出：“善理財者，不加賦而國用足”，認為理財者不但要為國理財，還要因天下之力理天下之財，既要理財之出，更要理財之入。在這種思想指導下，王安石實行了一系列旨在開源節(jié)流的理財措施，如：青苗法，是國家向農(nóng)民貸款后，取得三分利息的收入，既促進了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，又增加了財政收入；均輸法是國家在輕重斂散中取得少量盈利的收入；方田均稅法是在丈量隱田、漏稅中謀得稅收的增加；免役法是在三種免役稅收中取得收入；免行錢法，則是從行商營利中取得免行錢，以作官員俸祿和國家的收入；而減兵置將法，保甲法和軍器監(jiān)，則在于減少國家養(yǎng)兵和制械的費用，以謀人員、武器的精良；保馬法一面減少費用而養(yǎng)馬于民，一面從牧田出租和養(yǎng)馬孳息中取得收入。至于科舉教育的改革，則在于取得合乎經(jīng)世致用的人才，有提高生產(chǎn)力的功用。這些都是在開源節(jié)流理財原則指導下，將積極的節(jié)用思想付諸理財實踐的具體體現(xiàn)。endprint

開源節(jié)流思想，把發(fā)展生產(chǎn)看成是財政富足的源泉，同時把節(jié)約財政支出看成發(fā)展生產(chǎn)的重要條件，從而正確地處理了經(jīng)濟和財政，生產(chǎn)和節(jié)約之間的辨證關(guān)系，從實質(zhì)上講，這是一種積極而能動的節(jié)用思想，故它在中國理財思想發(fā)展史上具有重要地位。雖然這種思想由先秦思想家荀況最早提出，并為以后歷代理財家不斷繼承和發(fā)揚，但在古代中國理財史上，將其理解得最精深，闡發(fā)得最透徹，并在理財實踐中應用最廣的理財家卻當推王安石。作為歷史上一份珍貴的理財思想遺產(chǎn)，這一思想對今天的政府理財工作仍具有一定的借鑒價值。世易時移，社會經(jīng)濟發(fā)展到今天，開源已不僅僅是粗放地發(fā)展生產(chǎn)，追求GDP和收入的增加，而且還要同時密切關(guān)注環(huán)境效益和社會效益，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，從而實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境良性互動的可持續(xù)發(fā)展；節(jié)流也不僅僅是簡單地節(jié)約省費，崇尚節(jié)儉，而且還要放眼全局，深謀遠慮，密切結(jié)合成本效益原則，做到謀大計不惜小費，避免儉而傷事。

歷史證明，思想的發(fā)展是社會經(jīng)濟環(huán)境變化的直接反映。在我國相當長的歷史時期內(nèi)，農(nóng)業(yè)一直是社會生產(chǎn)的基本形態(tài)，商品生產(chǎn)和交換只是一種輔助形式。“生之有時，而用之亡度，則物力必屈?！鞭r(nóng)耕社會，由于地力和農(nóng)時的雙重限制，人們靠天吃飯，財富生產(chǎn)極其有限，在這種情況下，人們要維持生活，只能注意節(jié)儉，因此人們大都持有樸素的“節(jié)用”觀念，王安石積極的節(jié)用思想是與北宋時期社會生產(chǎn)力發(fā)展與商品貨幣經(jīng)濟的一度繁榮的社會背景分不開的。當今，全球社會所面臨的環(huán)境與資源問題和我國目前構(gòu)建和諧社會與節(jié)約型社會的需要，都賦予了節(jié)用更大的社會意義，在這樣一種形勢下，對節(jié)用思想進行研究并對其歷史規(guī)律進行總結(jié)是十分有益的。

四、“重農(nóng)抑商”理財思想

“重農(nóng)抑商”是古代中國統(tǒng)治者的一項重要理財政策。在中國古代相當長的歷史時期內(nèi)，“重農(nóng)抑商”政策的推行對于穩(wěn)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，發(fā)展經(jīng)濟，理順農(nóng)商關(guān)系，以及摧抑兼并起到了好的作用。從現(xiàn)代經(jīng)濟學的觀點看，“重農(nóng)抑商”政策明顯帶有生產(chǎn)要素、資源配置和利益分配的財政分配性質(zhì)，故也可以把“重農(nóng)抑商”列為中國古代政府主要理財思想和政策之一。

重農(nóng)乃是以農(nóng)業(yè)為經(jīng)濟基礎(chǔ)的必然思想反映，這種占主導地位的觀念認為，只有農(nóng)業(yè)是生產(chǎn)性的，其他經(jīng)濟部門都是非生產(chǎn)性的，故以農(nóng)業(yè)為本，而視工商為末業(yè)。抑商與重農(nóng)是一個問題的兩個方面，要重農(nóng)就必須抑商。因為，在以個體農(nóng)業(yè)和手工業(yè)為基礎(chǔ)的生產(chǎn)方式中，優(yōu)勢發(fā)展的商業(yè)資本和高利貸資本，對小農(nóng)和小手工業(yè)者起著一種強烈的削弱和腐蝕作用，從而會使以農(nóng)業(yè)為主體的整個經(jīng)濟結(jié)構(gòu)日益枯萎衰竭。在中國古代社會背景下，每當商業(yè)資本和高利貸資本十分活躍的時候，也就是土地兼并盛行的時候。同時，也是廣大農(nóng)民破產(chǎn)流亡和整個社會動蕩不安的時候。這種情況的不斷發(fā)展，便直接威脅到統(tǒng)治階級的政權(quán)穩(wěn)定。所以歷代王朝都是一面強調(diào)重農(nóng)，一面主張抑商，兩個政策的實行一直是相輔相成的。

“重農(nóng)抑商”思想是一定歷史階段的產(chǎn)物，早在先秦就為很多思想家所倡導，但作為一項完整的理財政策被明確提出來，并在實踐中真正得到貫徹執(zhí)行，則是在秦國商鞅變法的戰(zhàn)國中后期。當時，商鞅清楚地看到商業(yè)與農(nóng)業(yè)爭奪勞動力，富商大賈掠奪農(nóng)民直接危及封建經(jīng)濟基礎(chǔ)的嚴酷事實，他認為，農(nóng)民“用力最苦而贏利少，不如商賈技巧之人”，生產(chǎn)要素（主要指勞動力）容易流向回報率高的商業(yè)，從而造成“怠于農(nóng)戰(zhàn)”的嚴重情況。為此，商鞅主張由國家采取強有力的措施，“毆民歸心于農(nóng)”，使“商賈、技巧之人無理”，也就是說把更多的勞動力配置到農(nóng)業(yè)上。為了做到這一點，商鞅在變法過程中采取一系列政策措施，諸如用免除徭役來獎勵努力耕織以增加糧食、棉花產(chǎn)量的人，用罰作奴隸去懲辦非法經(jīng)商的人，同時減輕農(nóng)業(yè)稅，重征商稅，提高糧食收購價格，統(tǒng)制糧食貿(mào)易等。商鞅的這些措施對于穩(wěn)定農(nóng)業(yè)勞動力起到了很好的作用，使秦國從一個落后國家一躍而成為強大的國家，為秦國以后統(tǒng)一六國創(chuàng)造了條件。由此可見，重農(nóng)抑商不單純是一個經(jīng)濟問題，同時也是一個政治問題，它既是從根本上穩(wěn)定政權(quán)的一項重要戰(zhàn)略措施，同時也是富國強兵的一條主要途徑。商鞅之后，歷代理財家大都推動“重農(nóng)抑商”政策，并把它作為摧抑兼并的手段。西漢中期的理財家桑弘羊，十分看重商業(yè)的互通有無、調(diào)劑余缺的客觀功能，強調(diào)“農(nóng)工商師各得其欲”。但他針對西漢前期富商大賈“不佐國家之急”，并興風作浪使普通老百姓貧困破產(chǎn)的情況，也實行了嚴厲的“重農(nóng)抑商”政策。桑氏不但發(fā)起了一場揭發(fā)檢舉隱瞞財產(chǎn)偷漏稅的“告緡”運動，沒收了中等以上不法商人數(shù)以億計的財產(chǎn)和數(shù)以千萬計的奴婢，以及大量的土地，而且還在全國范圍內(nèi)大力推行專賣政策，從而收到了抑制豪強、打擊不法商人、充實國家財政收入的顯著效果。北宋王安石從“制商賈者惡其盛，盛則人去本者眾；又惡其衰，衰則貨不通”這一重商又抑商的角度，來理解“重農(nóng)抑商”政策，他是歷史上把摧抑兼并的口號叫得最響亮的理財家，并表示要以摧抑兼并為己任。他推崇商鞅、桑弘羊、劉晏的理財措施，認為商鞅能“令政必行”，而“摧抑兼并，均濟貧乏，后世唯桑弘羊、劉晏粗合此意”。王安石變法中的青苗法、均輸法、市易法等等，其主要意圖就是要摧抑兼并。到明代，隨著資本主義性質(zhì)經(jīng)濟關(guān)系的萌芽，張居正則對此政策有所更張，他提出“厚農(nóng)資商”政策，主張農(nóng)商并重發(fā)展經(jīng)濟。這一方面表明中國封建社會后期工商業(yè)日益發(fā)展的現(xiàn)實情況，同時也表明理財家們對工商業(yè)之于整個國民經(jīng)濟發(fā)展的重要作用的認識日益加深。但從另一方面講，由于“重農(nóng)抑商”思想傳統(tǒng)的根深蒂固，它在客觀上又阻礙了以工商業(yè)發(fā)展為標志的資本主義經(jīng)濟在中國的產(chǎn)生。

“重農(nóng)抑商”政策對政府理財理論與實踐產(chǎn)生了重要影響。為了貫徹這一政策，封建國家政府對民間工商業(yè)實行了嚴格管制，在經(jīng)濟上除對商人征收高額租稅之外，最嚴厲的政策就是實行專賣（古時也稱禁榷），即國家憑借政權(quán)的力量對關(guān)系國計民生的某些重要商品實行壟斷性專營的一種政策。在古代，專賣政策多被歷代理財家作為一項重大舉措而加以實施，專賣的重要商品主要有鹽、鐵、酒、茶，以及其他重要自然資源等。中國的專賣政策起源甚早，史載，春秋時期，齊國管仲根據(jù)鹽鐵兩項商品在古代經(jīng)濟中的獨特地位，向齊桓公提出了“官山?！钡闹鲝垺９苤僬J為，增稅等措施會加重人民負擔，不如鹽鐵專賣。因為，鹽鐵是生活和生產(chǎn)的必需品，不可或缺。如果國家對這兩種必需商品實行專賣，就會獲得超額利益。這樣，管仲就從增加國家財政收入的角度提出了鹽鐵專賣的主張。管仲主張鹽鐵的生產(chǎn)仍維持以民制為主，國家只在運銷環(huán)節(jié)上嚴加控制，實行統(tǒng)購統(tǒng)銷，這樣既可以調(diào)動人民制鹽、冶鐵的積極性，又可以增加國家收入，應該說是適應當時客觀環(huán)境需要的。進入戰(zhàn)國時代，秦國商鞅主張“專山澤之利，管山林之饒”。與管仲側(cè)重增加國家財政收入相比，商鞅的專賣政策更側(cè)重于為實現(xiàn)其農(nóng)戰(zhàn)思想服務。即由國家掌握山林川澤之利，實行鹽鐵專賣，一則堵塞富商大賈由經(jīng)營山林川澤（主要是鹽鐵）而謀取暴利的途徑；一則限制人們經(jīng)營工商而使“民歸心于農(nóng)”。在具體的做法上，商鞅與管仲也有所不同，他更多地采用“寓征于禁”，加重征收關(guān)市稅賦。西漢中期，桑弘羊針對諸侯王據(jù)鹽鐵之利危害中央政權(quán)的局面，在漢武帝的支持下，“塞天財，禁關(guān)市”，嚴厲打擊鹽鐵商人，挖掉諸侯王割據(jù)一方搞獨立王國的經(jīng)濟基礎(chǔ)。對于鹽，桑弘羊決定由官府另募平民制鹽，并提供鍋等制鹽工具，生產(chǎn)的鹽由官府全部收購，從而形成西漢獨特的民制、官收、官運、官銷的食鹽專賣制度。在鐵的生產(chǎn)上，桑弘羊認為鐵是鑄造兵器的原料，易成奸偽之業(yè)，必須由國家嚴格控制與掌握，因而他把鐵的生產(chǎn)、銷售大權(quán)都掌握在政府手中。桑弘羊的這些措施不僅增加了西漢中央的財政收入，而且嚴厲打擊了割據(jù)勢力，鞏固了西漢中央集權(quán)制度。西漢末年，王莽在理論上對國家實行專賣政策的必要性作了較為全面的闡述。他認為，鹽、鐵、酒、山林川澤等是關(guān)系國計民生的重要商品，具有天然壟斷性，必須由國家專賣。否則，如果國家不專賣，富商大賈便會掌握這些物品，操縱經(jīng)濟，從而影響到國計民生。關(guān)于國家必須掌握壟斷性行業(yè)的問題，西方經(jīng)濟學到近代晚些時候才作出明確說明，而兩千多年前的王莽，就有了這樣的認識水平，確實是難能可貴的。東漢以后直到唐代中葉，由于專賣制度松弛，有時甚至免征鹽鐵稅，因而，對這些物品的經(jīng)營便發(fā)生了混亂。到唐代中后期，劉晏著手整頓鹽政。他鑒于秦漢之際民制、官收、官運、官銷的直接專賣制，已不適應唐代商品經(jīng)濟長足發(fā)展的實際情況，而變革采用了民制、官收、商運、商銷的就場專賣制度，其辦法是：鹽戶在政府官員的監(jiān)督之下制鹽，官府收買鹽戶所煮之鹽，再加榷價轉(zhuǎn)賣給商人，并任其販賣，可見這種做法實際上是兼采鹽專賣與征稅政策的。同時，為便于官府控制流通，劉晏在偏遠少鹽之地設(shè)常平鹽以穩(wěn)定價格調(diào)劑余缺；在交通要沖設(shè)四大鹽場儲鹽，防止鹽商損民牟利。這樣，劉晏就成功地運用商業(yè)經(jīng)營原則達到了改造、完善專賣制度的目的，做到了“官獲其利而民不乏鹽”。在鐵的冶煉上，劉晏仍沿襲征稅制度，沒有實行專賣。從劉晏的上述做法可以看出，隨著生產(chǎn)力和商品貨幣經(jīng)濟的發(fā)展，唐宋以后，理財家們已經(jīng)認識到專賣政策措施對于增加財政收入的作用日漸減弱，因此，便把理財?shù)闹攸c轉(zhuǎn)到稅收調(diào)控方面。劉晏主張選擇人民迫切需要的日用商品而課稅，提出“因民所急而稅”的主張，從而使稅源既豐富又穩(wěn)定。稍后，理財家楊炎更重視稅收的作用，認為：“財賦者，邦國大本，而生人之喉命，天下治亂重輕系焉?！彼菩袃啥惙ǎ再Y產(chǎn)多少為征稅標準，“資產(chǎn)少者則其稅少，資產(chǎn)多者則其稅多”，體現(xiàn)了公平稅負的原則，成為稅收制度史劃時代的一大進步。北宋時期，王安石則主張通過開源節(jié)流，增加財政實力，因此他認為：“榷法不宜太多”。明代理財家張居正主張“厚農(nóng)資商”，而反對“榷利”，甚至于對專賣政策提出了批評。不過，從總體上講，古代國家所實行的專賣政策，確實一度對增加財政收入起到了顯著效果，并打擊了富商大賈，摧抑了兼并勢力，作為歷代理財?shù)闹卮笳撸栽黾訃邑斦杖霝槟繕?，又不同于單純的聚斂財富；既以打擊富商大賈摧抑兼并為目的，而又不完全排擠商業(yè)的作用，這種作法，無論是在古代，還是在現(xiàn)代，都具有一定適用性。從理財思想演進方面講，也確實值得總結(jié)和借鑒。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，其后的一些理財家又在環(huán)境變化中逐步認識到，嚴格的政府管制在一定程度上抑制了工商業(yè)的健康成長，窒息了商品貨幣經(jīng)濟的發(fā)展，從根本上影響到理財和國家的長遠利益，其出發(fā)點是從發(fā)展上看問題的。endprint

五、平準制度下的宏觀調(diào)控思想

早在戰(zhàn)國中后期，《管子》的作者就專門把著重點放在流通領(lǐng)域的價格調(diào)控上，他們把糧食、貨幣這兩種商品從“萬物”中單列出來，主張國家運用糧食、貨幣來調(diào)節(jié)其他商品價格的升降，使市場價格“一高一下，不得常固”，從而達到安定天下的目的，這可看作是平準思想的歷史淵源。公元前110年，桑弘羊在西漢京師長安創(chuàng)設(shè)平準機構(gòu)，再次將上述思想付諸實踐。桑氏的具體做法是：在中央管理農(nóng)業(yè)的大農(nóng)機構(gòu)中設(shè)立平準機構(gòu)，吞吐重要物資，當首都長安市場上各種商品價格上漲時，平準機構(gòu)就以較低價格拋售，而當某種商品價格過低時，就由平準機構(gòu)收買貯存，這就是史書所記載的“貴則賣之，賤則買之”的做法。平準機構(gòu)的設(shè)立，使西漢中央政府掌握了關(guān)系國計民生的主要商品，有力地打擊了富商大賈哄抬物價與操縱市場的不法行為，達到了“平萬物而便百姓”的目的?？梢?，平準制度是封建國家通過經(jīng)營吞吐關(guān)系，調(diào)節(jié)國計民生重要物資的供求，從而達到平抑物價目的的一種理財政策。東漢以后，歷代統(tǒng)治者一度把桑弘羊的平準政策看得高不可攀，而逐漸將其放棄。直到唐中后期，劉晏又繼承和發(fā)展了這種政策，他擴大了西漢耿壽昌創(chuàng)立的常平倉制度，在邊遠地區(qū)設(shè)立常平鹽，“每商人（鹽商）不至，則減價以糶民，官收厚利而人不知貴?！蓖瑫r，為了與之相配套，劉晏還建立了一個掌控商業(yè)動態(tài)的情報機構(gòu)。據(jù)此，收到“天下無富貴賤之憂”的良好效果。北宋時期，王安石在京師開封設(shè)立“市易務”，實行市易法。當市場上商品滯銷時，“市易務”便出資購進，當市場上急需某種商品時，則由各行商販以金銀、地契、貨物等產(chǎn)業(yè)作抵押，五人結(jié)保，向“市易務”賒購貨物以進行販賣，年息僅二分。市易法對活躍市場，便利商品供應，限制大商人壟斷市場，穩(wěn)定物價和調(diào)節(jié)市場的需求等起到了積極作用。當然，從另一方面講，由于“市易務”細大并舉，專買專賣，中小商人和小商販也受到限制與影響，這一點又在一定程度上與商品經(jīng)濟的發(fā)展相沖突。

值得注意，平準政策作為歷代理財?shù)囊豁椫匾胧?，與古代西方利用行政、法律手段的限價措施是不同的。平準政策更注重利用經(jīng)濟手段，運用市場運作進行宏觀調(diào)控。平準政策得以施行，要求國家必須首先擁有足夠的糧食和貨幣等事關(guān)國計民生的物資和財力，這一點，古今一理，中外相同，足資借鑒。同時，平準政策得以施行，還必須依靠國家手中能掌握全面而準確的財計信息和對倉儲物資的詳盡考核，要做到這些無疑必須充分發(fā)揮會計的核算和監(jiān)督作用。進入現(xiàn)代社會以來，伴隨著生產(chǎn)力水平和社會經(jīng)濟的發(fā)展，乃至經(jīng)濟全球化和信息時代的來臨，財計系統(tǒng)日益發(fā)展成為整個社會的決策信息中心和管理控制中心的一個重要組成部分。宏觀財計的調(diào)控作為政府宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段和重要組成部分，在資源配置、利益分配和穩(wěn)定經(jīng)濟方面必將發(fā)揮更大作用。

六、古代政府理財中的人本主義思想

“民惟邦本，本固邦寧”，是中國傳統(tǒng)治國思想的核心內(nèi)容，至唐代為避太宗李世民諱，以前的民本主義也就變成了后來的人本主義。透過歷史的治亂興衰，可以看到，治國之道歸根到底在于掌握民心?！渡袝酚性疲骸盎侍鞜o親，惟德是輔；民心無常，惟惠是懷?！眹悦駷楸?，民以食為天，在古代理財思想史上，很多理財家對人本主義思想有過闡述，他們逐漸認識到理財必須關(guān)注民生。先秦時期，儒家就曾提出“輕徭薄賦”、“節(jié)用愛民”的主張；管子則認為治國理財應以富民為先，因民所利而利之，他深諳政順民心，知予為取之道，不主張以直接征稅方式增加財政收入，而是借助市場，利用經(jīng)濟手段達到富國強兵的目的；漢初統(tǒng)治者推行休養(yǎng)生息和輕徭薄賦政策，為解決財政困難，理財家桑弘羊繼承和發(fā)揚了管子運用經(jīng)濟手段富國強兵的思想，不但取得了“民不益賦而國用饒”的理財成就，而且輔佐漢武帝實現(xiàn)了文治武功；唐代劉晏在其理財過程中注重發(fā)展生產(chǎn)，安定人民生活，在稅收方面，他幾度降低稅率，減輕人民負擔，收到“斂不及民而用度足”的理財成效。此外，由于他充分考慮百姓的感受，“因民所急而稅”卻能作到“取人不怨”，因此被稱為歷史上擾民較少的理財家。宋代王安石繼承和發(fā)揚了這一思想，他不但認為“聚天下之眾者莫如財”，而且說：“善理財者，民不加賦而國用足”，因此在理財制用的過程中，他明確反對以對百姓征稅的方式增加財政收入，并且圍繞發(fā)展生產(chǎn)、安定民生進行了一系列的改革。張居正則在其固本安民思想的指導下，多次減免農(nóng)民賦稅。上述思想都在一定程度上體現(xiàn)出人本主義精神。

將欲取之，必先予之。雖然管子的“予”是為了“取”，而劉晏寓稅于價的做法也帶有一定的欺騙性質(zhì)，但無論如何，這些理財家在制定政策時，都在一定程度上考慮到百姓的實際感受和負擔能力，從而使百姓能夠生活安定又感受不到負擔沉重。當然，在事實上，由于階級立場和利益的對立，故可以肯定地講，封建地主階級理財家們的出發(fā)點還不可能完全是為了百姓的利益。只是他們通過對人的本質(zhì)的認識和理解，從人的實際需要出發(fā)設(shè)身處地思考百姓們的生活感受，所以，正是從這個意義上講，他們的做法無疑在一定程度上體現(xiàn)了人本主義思想。

人的本質(zhì)就是人本身，同時人又是社會關(guān)系的總和，而制度又恰恰是為某種或某一方面人際關(guān)系的調(diào)整而設(shè)計的。欲求制度完善便必須以人為本。稅收與財計制度設(shè)計當然也不例外。從理財?shù)慕嵌戎v，經(jīng)濟是創(chuàng)造財富的過程，政治是分配財富的過程，財政分配和政治與經(jīng)濟形成一體兩面的關(guān)系，處于各種矛盾的焦點上，但無論財權(quán)掌握在誰的手中，也不論出于何種目的，也不管愿意不愿意，財政分配都要遵循一定的原則，并且要在統(tǒng)治者與百姓之間保持適當比例和把握住一定的限度。否則過分壓榨和盤剝必定引起社會動蕩，政局不穩(wěn)，從而最終影響到統(tǒng)治階級的統(tǒng)治地位。這一點古今中外，概莫能外。由此可見，盡管在封建社會財權(quán)掌握在地主階級手中，財政具有強烈的統(tǒng)治階級私人財務的性質(zhì)，然而，正是從這一點出發(fā)，也不能絕對否定封建國家的財政完全沒有公共性質(zhì)，理財家考慮到王朝的長治久安，從本階級的長遠利益出發(fā)，也會考慮百姓的利益。

七、中國古代理財思想的歷史性影響endprint

中國古代主要理財思想在先秦時期已經(jīng)形成，后世理財家在傳承和發(fā)展的基礎(chǔ)上又進一步將這些思想轉(zhuǎn)化為各項理財政策、制度與措施，并以此作為推動生產(chǎn)力發(fā)展，促進生產(chǎn)關(guān)系變革，加強中央集權(quán)的重要手段。中國古代理財思想、理論與實踐昭示今人：社會生產(chǎn)方式即生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的矛盾，在任何時候都決定著社會的性質(zhì)和社會的發(fā)展。社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，對當時的生產(chǎn)關(guān)系相應地提出變革要求，而在生產(chǎn)關(guān)系方面，在經(jīng)濟利益的分配關(guān)系中，財政分配又是占主導地位的分配關(guān)系，而財政分配的合理與否則又制約著生產(chǎn)關(guān)系能否改善，從而對生產(chǎn)力起著促進或阻礙的反作用。因此，財計改革的實質(zhì)及最終目標就是為著促進生產(chǎn)力的發(fā)展。歷史表明，盡管在不同的歷史階段，社會主要矛盾表現(xiàn)不同，但無論是生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的矛盾，還是經(jīng)濟基礎(chǔ)與上層建筑的矛盾，以及其它社會矛盾，往往首先集中地反映到財政上來，對財政提出改革的要求。古代政府也都在一定程度上把財政理財作為解決上述各種矛盾，管理社會經(jīng)濟，調(diào)節(jié)利益分配關(guān)系，發(fā)展社會生產(chǎn)力的主要手段。因此，中國古代國家經(jīng)濟方面的改革多是以理財為中心展開的，歷代理財家通過采取一系列理財政策和措施，大多在一定程度上達到了發(fā)展生產(chǎn)，協(xié)調(diào)農(nóng)商關(guān)系，以及摧抑兼并，緩和社會矛盾，增加財政收入的目的，并最終起到了鞏固其所代表的階級的統(tǒng)治或延緩本階級衰亡的作用。這是理財家政策成功的一面。相反，也有些理財家由于沒有正確分析當時所處的歷史環(huán)境而盲目地或一相情愿地制定政策與措施，從而導致了嚴重的理財失敗乃至財政失敗，最終甚至影響到一代王朝的滅亡。同時，由于財計改革和制度變遷不可避免地要觸及統(tǒng)治階級部分當權(quán)者的利益，因而，實施的阻力通常是相當大的，斗爭也是十分尖銳的。正因為如此，一些行之有效的財政政策也就往往因理財家本人的不幸而人亡政息，這就需要理財家們不但具有“茍利國家生死以”的大無畏精神，還要具有通權(quán)達變的智慧。

歷史經(jīng)驗證明：理財必須密切聯(lián)系一定歷史時期一定地域的生產(chǎn)力水平、社會經(jīng)濟發(fā)展狀況和民生需要。生產(chǎn)力的水平，社會經(jīng)濟狀況是產(chǎn)生理財政策、制度的現(xiàn)實基礎(chǔ)，理財思想和理論則是它的精神生命。理財制度的改革必須緊密結(jié)合特定時期和地區(qū)的人事，要做到因時因地因人而宜，歸根到底要迎合時代的潮流，符合民眾的需要。歷代理財家選擇某種政策是在深刻分析了當時的社會矛盾與社會需要的同時，對先賢們的思想和理論進行傳承與發(fā)展的結(jié)果，這些思想、理論與實踐對近、現(xiàn)代國家的理財思想與實踐有著重要的影響。從重農(nóng)抑商到厚農(nóng)資商是商品經(jīng)濟發(fā)展和人們認識水平提高的結(jié)果。量入為出與量出制入原則的選擇根本上取決于生產(chǎn)力水平和社會經(jīng)濟的發(fā)展狀況，但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和制度變遷，至近現(xiàn)代社會，則更多地受到政府職能轉(zhuǎn)變和財政政策積極與否的影響。古代實施平準政策的目的在于平萬物以便百姓，從而維持社會穩(wěn)定；現(xiàn)代政府的宏觀調(diào)控則是在更高的起點和更復雜的環(huán)境下達到國民經(jīng)濟總量的平衡和商品價格基本穩(wěn)定，這其中財計在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中仍然發(fā)揮著重要作用。過去要抑兼并、均貧富；現(xiàn)在則要打破壟斷，解決好貧富分化問題。時至今日，市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，政府直接管制日益讓位于宏觀調(diào)控。此外，理財思想和政策的最終落實都離不開強有力的財計組織保障和會計的核算與控制，因此理財必須不斷完善財計控制體系和制度。中國歷代統(tǒng)治者為維護其政權(quán)的穩(wěn)定統(tǒng)一，貫徹統(tǒng)治階級意志，實現(xiàn)其經(jīng)濟集權(quán)，都將財計組織和制度的設(shè)計與改進作為體制建設(shè)的重點。當今，為強化管理，財計集權(quán)仍然是世界各國政府財計政策與制度建設(shè)的基本做法，并且財計制度設(shè)計也日趨嚴密。

無論社會經(jīng)濟怎樣發(fā)展，土地和人口（人力資源）都是創(chuàng)造財富的生產(chǎn)要素，資源配置和利益分配都是理財?shù)暮诵膬?nèi)容，人本主義是理財?shù)慕K極目標，財計控制是理財?shù)幕臼侄危捎谫Y源稀缺與人類需求這一矛盾的長期存在，量入為出和開源節(jié)流在相當長的歷史時期內(nèi)仍然是理財?shù)幕驹瓌t?？v觀人類歷史，世界上只要有民族和國家等不同利益集團的存在，政治的分歧與經(jīng)濟的競爭就不可避免，作為政治的延續(xù)和經(jīng)濟競爭的最高形式的戰(zhàn)爭也便不可能消除。當今世界范圍內(nèi)貿(mào)易做到哪里，軍艦就會開到哪里；資源埋在哪里，戰(zhàn)機就會發(fā)生在哪里。因此，富國強兵將是政府理財?shù)挠篮阒黝}。endprint