試論公允價(jià)值運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響（2）

鞠波

摘 要：我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)傳統(tǒng)上多采用成本計(jì)量的準(zhǔn)則，公允值的運(yùn)用給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)了新的活力。筆者結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公允值應(yīng)用的現(xiàn)狀，提出了相關(guān)的完善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公允值；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；現(xiàn)狀；對(duì)策

公允值不是一種強(qiáng)迫銷售，而是一種雙方自愿交易資產(chǎn)的形式。公允值具有很大的公平性，而且交易雙方都非常理智，通過(guò)考慮各種市場(chǎng)因素，進(jìn)而達(dá)成一致的交易價(jià)格。

一、公允值運(yùn)用現(xiàn)狀

1.缺失理論。目前我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的公允值的研究并不深入，我國(guó)市場(chǎng)準(zhǔn)則中很多地方都會(huì)涉及到公允值，但是目前關(guān)于公允值的計(jì)量準(zhǔn)則和應(yīng)用方法都不到位，而且沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的準(zhǔn)則，不能有效的提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理效率，使得公允值在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中有很大的困難和障礙。公允值的理論缺失，使得我國(guó)公允值的應(yīng)用和獲取較難，進(jìn)而加大了實(shí)際操作的難度。

2.職業(yè)判斷公允值。公允價(jià)值的確定，需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。公允價(jià)值在操作上很大程度的受到主觀因素的影響，使其存在著缺乏可靠性的致命弱點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低成為公允價(jià)值確定的一個(gè)重要因素。而我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員總體素質(zhì)不高、缺乏必要的合理估計(jì)和職業(yè)判斷能力。加之我國(guó)證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等機(jī)構(gòu)制度都存在著不完善，不成熟的問(wèn)題。以上主客觀因素的存在大大降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。

3.實(shí)施成本高。和成本計(jì)量相比公允價(jià)值計(jì)量實(shí)施成本較高。在每個(gè)會(huì)計(jì)期末會(huì)計(jì)人員要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值作出新的認(rèn)定，監(jiān)管部門為了預(yù)防企業(yè)利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理進(jìn)而粉飾企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這些需要收集大量的信息和數(shù)據(jù)，勢(shì)必會(huì)增加操作成本。

4.證券市場(chǎng)。我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展中還存在諸多問(wèn)。如公司治理結(jié)構(gòu)、獨(dú)立董事制度、信息披露制度有待完善；公司治理效率有待提高；公司資本結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步優(yōu)化；股東會(huì)、董事會(huì)與經(jīng)理層面的權(quán)利制衡關(guān)系還有待建立；證券市場(chǎng)監(jiān)管透明度不夠。證券市場(chǎng)上金融衍生工具的市場(chǎng)價(jià)格處于不斷變動(dòng)的狀態(tài)，這是引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的一大原因。

5.利潤(rùn)操作。上市公司可以通過(guò)同關(guān)聯(lián)方簽訂租賃協(xié)議的方式，將其他資產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量。反之，上市公司也可通過(guò)解除租賃協(xié)議的方式，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

二、公允值影響

公允值對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，既有好處又有弊端。公允值可以動(dòng)態(tài)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，但是公允值的估值技術(shù)、使用主體的素質(zhì)和使用的環(huán)境都有十分高的要求，而且在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，會(huì)存在較大的偏差，所以理論的財(cái)務(wù)報(bào)告和實(shí)際報(bào)告中，即使是運(yùn)用了公允值還是存在一定的差距。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等要素，公允價(jià)值的運(yùn)用更是產(chǎn)生了本質(zhì)性的變化。主要表現(xiàn)在：一是在資產(chǎn)負(fù)債表中，衍生金融工具的計(jì)量首次被納入財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表使用者能夠更加全面的了解企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)狀況和所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于金融工具，按照新的準(zhǔn)則要求資產(chǎn)類科目中增添了交易性金融資產(chǎn)，持有到期投資和可供出售金融資產(chǎn)科目。公允價(jià)值的變動(dòng)被計(jì)入報(bào)表以更好地反映其市場(chǎng)價(jià)值，因此企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模會(huì)在一定范圍內(nèi)進(jìn)行波動(dòng)；對(duì)于投資性房地產(chǎn)，企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)行情、管理層意愿以及稅收狀況來(lái)決定采取何種計(jì)量方式，這樣資產(chǎn)負(fù)債表的形態(tài)也會(huì)呈現(xiàn)不同的變化。當(dāng)投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)行情看好并存在可靠的公允價(jià)值時(shí)，如果企業(yè)選擇繼續(xù)按成本模式計(jì)量，不會(huì)影響其高價(jià)轉(zhuǎn)讓或賺取高額租金收入。但是如果按公允價(jià)值計(jì)量，在繼續(xù)持有這項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)增加導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)規(guī)模也相應(yīng)擴(kuò)大。

三、公允值應(yīng)用對(duì)策

1.完善計(jì)量準(zhǔn)則，加強(qiáng)理論研究。國(guó)外對(duì)于公允值的定義、準(zhǔn)則和計(jì)量的方法都有十分深入的研究，我國(guó)應(yīng)該引入國(guó)外的相關(guān)理論，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，制定適合自己市場(chǎng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)公允值的基本框架和理論體系，進(jìn)而明確其原則和計(jì)量的方法。公允值原則和理論體系的建立，對(duì)于我國(guó)計(jì)量實(shí)務(wù)的不詳盡可以有效的解決。并且可以避免會(huì)計(jì)工作人員的主觀失誤。

2.提高素質(zhì)。為了加強(qiáng)資產(chǎn)的評(píng)估，應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)。公允值的計(jì)量對(duì)于從業(yè)人員有較高的要求，無(wú)論是專業(yè)素質(zhì)還是職業(yè)道德素質(zhì)都有很高的要求。為了適應(yīng)公允值計(jì)量的市場(chǎng)需求，應(yīng)該加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的教育培訓(xùn)工作，使他們的專業(yè)素質(zhì)有所提高，并且使他們擺脫傳統(tǒng)的教育觀念，加強(qiáng)各個(gè)制定機(jī)構(gòu)和評(píng)估機(jī)構(gòu)之間的合作，完善相應(yīng)的評(píng)估制度，進(jìn)而使評(píng)估的權(quán)威性和準(zhǔn)確度有所提高。

3.強(qiáng)化運(yùn)用，加強(qiáng)監(jiān)督。通過(guò)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，不斷的完善我國(guó)的市場(chǎng)監(jiān)管體系。加強(qiáng)社會(huì)和政府的監(jiān)管，對(duì)于整個(gè)過(guò)程的監(jiān)管應(yīng)該加強(qiáng)重視。對(duì)于執(zhí)行過(guò)程中的違法現(xiàn)象應(yīng)該加強(qiáng)懲罰的力度，對(duì)于工作人員應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督，尤其是注冊(cè)人員應(yīng)該擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任。對(duì)于濫用職權(quán)的人員，應(yīng)該處以罰款，進(jìn)而避免公允值的主觀操作現(xiàn)象。

4.全面受益觀。全面受益包括了業(yè)主投資的損益，而且也囊括了沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的損益。這種形式是通過(guò)全面受益得以實(shí)現(xiàn)，并且其項(xiàng)目反映在全面受益的資產(chǎn)受益表中。對(duì)于會(huì)計(jì)部門之外的人員來(lái)說(shuō)，也可以比較容易的比較全面受益和其利潤(rùn)，進(jìn)而更好的掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，減少企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的操縱。

5.完善機(jī)制。公允值是以資本市場(chǎng)為條件，市場(chǎng)的價(jià)格最客觀，是其最簡(jiǎn)便的來(lái)源。公允值數(shù)據(jù)庫(kù)可以減少計(jì)量的成本，并且可以提高其準(zhǔn)確度，對(duì)于內(nèi)外的價(jià)值信息可以很好的對(duì)比。對(duì)于企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)，應(yīng)該有所規(guī)范。中介在社會(huì)中起著非常重要的作用，應(yīng)該完善相應(yīng)的審計(jì)制度，控制好內(nèi)部的檢查制度，監(jiān)督好計(jì)量的各個(gè)環(huán)節(jié)，監(jiān)督公允值的正確使用，做到獎(jiǎng)罰分明，堅(jiān)決杜絕操作公允值以獲得利潤(rùn)的行為。

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允值作為一種計(jì)量的屬性，和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌，是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一大變革。公允值的誕生對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展十分必要，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，尤其是對(duì)我國(guó)的房地產(chǎn)、企業(yè)合并和資產(chǎn)的交換都有十分重要的影響意義。為了保證現(xiàn)金流量的更大的發(fā)展，應(yīng)該將歷史成本價(jià)值和公允價(jià)值納入會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。為了保證公允值的順利實(shí)施，應(yīng)該提高工作人員的專業(yè)素質(zhì)，健全相應(yīng)的制度，改善市場(chǎng)環(huán)境。

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