李 文 劉曉晨

(山東大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，山東 濟(jì)南 250100)

2013年8月1日起，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”在全國(guó)全面推開(kāi)，今后還將不斷擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍?！盃I(yíng)改增”對(duì)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)有著廣泛的影響，這種影響包括對(duì)被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的行業(yè)的直接影響、這些行業(yè)之間的相互影響以及對(duì)其他相關(guān)行業(yè)的間接影響。平新喬(2009[1])認(rèn)為，營(yíng)業(yè)稅對(duì)商品(服務(wù))的價(jià)格效應(yīng)大于增值稅，從而營(yíng)業(yè)稅對(duì)每一個(gè)消費(fèi)群體產(chǎn)生的福利損害程度都要高于增值稅帶來(lái)的福利損害程度。魏陸(2011[2])，賈康、施文潑(2010[3])，路春城、李磊(2010[4])，姜明耀(2011[5])等認(rèn)為，營(yíng)業(yè)稅存在較為嚴(yán)重的重復(fù)征稅問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠延長(zhǎng)增值稅的扣稅鏈條，有利于服務(wù)業(yè)的專(zhuān)業(yè)化分工協(xié)作以及制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展，因此，應(yīng)將增值稅擴(kuò)圍至包括交通運(yùn)輸業(yè)在內(nèi)的服務(wù)業(yè)，而就國(guó)際范圍而言，稅基寬廣的增值稅在最近幾十年的時(shí)間里迅速崛起，被各國(guó)廣泛采用，也與其對(duì)產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)的良性效應(yīng)有關(guān)(李文，2012[6])。具體到航空運(yùn)輸業(yè)，“營(yíng)改增”將航空公司以前繳納的營(yíng)業(yè)稅改為了增值稅，使得航空公司的稅負(fù)發(fā)生了變化，同時(shí)“營(yíng)改增”也將部分航空公司的上下游產(chǎn)業(yè)納入了改革范圍，由于增值稅的環(huán)環(huán)抵扣機(jī)制，航空公司與這些企業(yè)之間的關(guān)系也與之前不同。在目前的已有文獻(xiàn)中，許多文獻(xiàn)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題及優(yōu)化措施進(jìn)行了分析(王如燕等，2013[7]；劉雅，2013[8])，有的文獻(xiàn)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)中的明細(xì)行業(yè)，如物流業(yè)等進(jìn)行了分析(劉松穎，2013[9])，但對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)航空運(yùn)輸業(yè)相關(guān)效應(yīng)進(jìn)行分析的文獻(xiàn)很少。本文擬分析“營(yíng)改增”對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)本身及其部分上下游企業(yè)的效應(yīng)，并在此基礎(chǔ)上，探討優(yōu)化“營(yíng)改增”的政策建議。

一、航空運(yùn)輸企業(yè)特點(diǎn)及其相關(guān)行業(yè)簡(jiǎn)介

本文所說(shuō)的航空運(yùn)輸企業(yè)指主要提供民用航空運(yùn)輸服務(wù)的航空公司，與其他交通運(yùn)輸企業(yè)相比，其具有如下特征：

首先，航空運(yùn)輸企業(yè)具有高技術(shù)、高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，其運(yùn)輸工具價(jià)格昂貴，設(shè)備操作技術(shù)性強(qiáng)，投資回收期長(zhǎng)，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)十分敏感，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，因此各國(guó)對(duì)航空運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)主體的資格都做出了嚴(yán)格限制，使航空運(yùn)輸業(yè)成為典型的自然壟斷行業(yè)。其次，就我國(guó)而言，航空運(yùn)輸業(yè)受政府管制的影響較大，大中型航空公司多是國(guó)資委控股的大型骨干企業(yè)，發(fā)展戰(zhàn)略的選擇上受?chē)?guó)家政策影響，同時(shí)航空運(yùn)輸服務(wù)及航油的價(jià)格決定未完全市場(chǎng)化。再次，航空運(yùn)輸業(yè)具有比一般交通運(yùn)輸業(yè)更強(qiáng)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、范圍經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，較低的邊際成本使航空公司具有大規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)，壟斷相對(duì)更有效率，各航空公司趨向于通過(guò)加強(qiáng)相互合作，建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，來(lái)提高各自的運(yùn)輸能力和效率。

我國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是提供航空運(yùn)輸服務(wù)，與其經(jīng)營(yíng)聯(lián)系較為密切的行業(yè)主要包括：

1.上游企業(yè)

航空運(yùn)輸企業(yè)的上游企業(yè)數(shù)量較多，本文擬分析的上游企業(yè)主要包括機(jī)場(chǎng)企業(yè)和融資租賃企業(yè)。

機(jī)場(chǎng)指為航空公司提供飛機(jī)起降服務(wù)等地面保障配套服務(wù)的企業(yè)。

融資租賃企業(yè)指為航空公司提供飛機(jī)融資租賃的專(zhuān)業(yè)企業(yè)。由于價(jià)格昂貴，融資租賃是航空公司運(yùn)輸工具——飛機(jī)的重要獲得途徑。飛機(jī)融資租賃即指出租人(融資租賃公司)購(gòu)買(mǎi)航空公司選定的飛機(jī)并將飛機(jī)在一定時(shí)期出租給承租人(航空公司)使用，租賃期間航空公司按約定支付租金，租期屆滿(mǎn)后航空公司可以續(xù)租，或按市場(chǎng)價(jià)格或固定價(jià)格優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)，或按規(guī)定條件把飛機(jī)償還給出租人。

2.下游企業(yè)和客戶(hù)

航空運(yùn)輸企業(yè)的下游企業(yè)即接受航空運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)，下游企業(yè)中，有生產(chǎn)性企業(yè)和服務(wù)性企業(yè)；此外，航空公司的客運(yùn)客戶(hù)還包括大量的消費(fèi)者個(gè)人。

二、“營(yíng)改增”對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)本身的影響

(一)“營(yíng)改增”對(duì)流轉(zhuǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)的影響

航空公司以提供航空運(yùn)輸服務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，此外，各公司根據(jù)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的不同，還經(jīng)營(yíng)不同規(guī)模的飛機(jī)維修、旅游、酒店、廣告等業(yè)務(wù)，由于各航空公司提供航空運(yùn)輸服務(wù)的收入基本都在營(yíng)業(yè)收入的90%以上，因此，本文主要分析航空公司的航空運(yùn)輸服務(wù)。在“營(yíng)改增”前后，有些收入項(xiàng)目適用稅種、稅率保持不變，但更多的項(xiàng)目則發(fā)生了變化，表1-表3對(duì)“營(yíng)改增”前后航空公司的流轉(zhuǎn)稅相關(guān)情況進(jìn)行了簡(jiǎn)要總結(jié)：表1是“營(yíng)改增”前后政策變化，表2、表3是“營(yíng)改增”后航空公司能夠抵扣的費(fèi)用項(xiàng)目。

表1 “營(yíng)改增”前后收入項(xiàng)目適用政策的變化

表2 “營(yíng)改增”后可抵扣的直接運(yùn)營(yíng)成本

表3 “營(yíng)改增”后可抵扣的其他成本和期間費(fèi)用

我們獲取了某中型規(guī)模上市航空公司的年報(bào)，根據(jù)其2011年、2012年的業(yè)務(wù)發(fā)生情況，分別適用原營(yíng)業(yè)稅政策和“營(yíng)改增”后的增值稅政策測(cè)算其稅負(fù)，其“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)水平如表4所示。

根據(jù)2011年的業(yè)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在營(yíng)業(yè)稅政策下，該航空公司的稅負(fù)率為2.91%，之所以低于法定稅率3%，是由于存在適用免稅政策的國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。若實(shí)施“營(yíng)改增”，在同等條件下，該航空公司的稅負(fù)率將降至2.24%，減稅效果明顯。根據(jù)2012年的業(yè)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在營(yíng)業(yè)稅政策下，該航空公司的稅負(fù)率仍為2.91%，與2011年基本相同，可見(jiàn)該航空公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性較強(qiáng)。而假定推行“營(yíng)改增”政策，其稅負(fù)率則僅為1.04%，稅負(fù)水平下降64.4%，較2011年減稅效果更加突出，這主要是由于2012年該航空公司新增固定資產(chǎn)數(shù)目大增，尤其是飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)及高價(jià)周轉(zhuǎn)件的增加數(shù)較高。由此可以看出，在相同的業(yè)務(wù)情況下，增值稅因加入了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣機(jī)制，較之原營(yíng)業(yè)稅，將明顯降低該航空公司的稅負(fù)，尤其是在固定資產(chǎn)采購(gòu)較為集中的年份，減稅效果特別明顯。

表4某航空公司“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)水平(萬(wàn)元)

年份營(yíng)業(yè)稅增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅稅負(fù)變動(dòng)比例2011年27730.8391603.3570244.2721359.08下降22.98%2012年31599.18104381.6793133.9011247.77下降64.40%

資料來(lái)源：根據(jù)某航空公司2011、2012年年報(bào)整理計(jì)算。

當(dāng)然，前述稅收測(cè)算都是基于最理想的情況，假設(shè)稅法允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額全部都能扣除，但在現(xiàn)實(shí)中，雖然與其他行業(yè)相比，航空公司能夠獲得法定扣稅憑證的比例較高，但仍有可能在某些情況下無(wú)法獲得法定扣稅憑證，所以其實(shí)際增值稅稅負(fù)可能會(huì)稍高于理想狀態(tài)下的稅負(fù)。

通過(guò)對(duì)某航空公司“營(yíng)改增”前后稅負(fù)的測(cè)算與比較可以看出，“營(yíng)改增”對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)的減稅效果十分明顯。由于我國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)受政府部門(mén)的嚴(yán)格控制，其在成本結(jié)構(gòu)方面具有極大的相似性，因此，“營(yíng)改增”帶來(lái)的減稅效應(yīng)在我國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)中應(yīng)當(dāng)較為普遍?！盃I(yíng)改增”之所以能夠在航空運(yùn)輸企業(yè)取得顯著的減稅效應(yīng)，主要是因?yàn)樵鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制的引入。營(yíng)業(yè)稅以企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅基礎(chǔ)，不考慮流轉(zhuǎn)成本的高低。增值稅在以收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的同時(shí)能夠抵扣企業(yè)部分運(yùn)營(yíng)成本所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，考慮了企業(yè)的成本因素，從而避免了重復(fù)課稅。航空運(yùn)輸業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，行業(yè)增值率低，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目基本來(lái)自于增值稅一般納稅人，一般均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這些因素使得航空運(yùn)輸企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)量較高，從而能夠降低增值稅應(yīng)納稅額，獲得較為顯著的減稅效果。

但同時(shí)也應(yīng)注意到，經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”改革后，我國(guó)的增值稅抵扣鏈條仍不夠完整。目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)區(qū)域雖然已推廣至全國(guó)，但試點(diǎn)行業(yè)還僅限于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，因此，仍有一部分外購(gòu)服務(wù)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。具體到航空運(yùn)輸企業(yè)，其客票代理手續(xù)費(fèi)、飛機(jī)保險(xiǎn)費(fèi)以及利息費(fèi)用等，因相關(guān)行業(yè)未被納入“營(yíng)改增”的范圍，仍無(wú)法抵扣，存在重復(fù)課稅之處，對(duì)行業(yè)發(fā)展帶來(lái)一定不利影響。

(二)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

企業(yè)往往追求利潤(rùn)最大化，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，稅種、稅負(fù)及核算方式的變化會(huì)對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生一定影響。從收入確認(rèn)的角度看，改革前企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入等于企業(yè)提供航空運(yùn)輸服務(wù)所收取的全部?jī)r(jià)款?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)繳納增值稅，增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)收到的價(jià)款均為含稅價(jià)，利潤(rùn)表中的收入為營(yíng)業(yè)收入去除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的金額。因此，在營(yíng)業(yè)收入相同的情況下，改征增值稅后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)有所減少。同時(shí)，“營(yíng)改增”后，部分營(yíng)業(yè)成本也要扣除所含的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此營(yíng)業(yè)成本也會(huì)有所降低。此外，營(yíng)業(yè)稅通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加核算，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)扣除，而“營(yíng)改增”后，增值稅作為應(yīng)交稅費(fèi)由資產(chǎn)負(fù)債表披露，與企業(yè)損益無(wú)關(guān)，對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)將有正面影響。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加以增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅為稅基，“營(yíng)改增”后這一稅基發(fā)生改變，也會(huì)引起企業(yè)稅負(fù)的變化，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)。因此，“營(yíng)改增”后企業(yè)利潤(rùn)是上升還是下降，主要取決于上述各項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及其他稅負(fù)變動(dòng)的綜合影響。

目前，我國(guó)正處于物價(jià)上行期，營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)提稅款，商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)過(guò)程中道道課稅，疊加到最后，初始銷(xiāo)售額已被多次課稅，因而也把價(jià)格上漲的效應(yīng)進(jìn)一步放大了。而增值稅道道抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則把價(jià)格上漲的效應(yīng)逐層縮減了，這在物價(jià)上行期能夠減輕企業(yè)擴(kuò)張的成本。并且，改征增值稅在企業(yè)虧損的情況下，不僅不會(huì)惡化企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，反而可能會(huì)有緩解虧損的作用。

(三)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

首先，“營(yíng)改增”有利于促進(jìn)航空運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)投資的增長(zhǎng)。我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)付出款項(xiàng)中所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在當(dāng)期一次性抵扣。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)更愿意進(jìn)行固定資產(chǎn)和設(shè)備的更新，這會(huì)促進(jìn)固定資產(chǎn)投資的增長(zhǎng)，有利于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高生產(chǎn)效率。但企業(yè)在不同的發(fā)展階段對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置的需求也是不同的。近幾年，我國(guó)國(guó)內(nèi)大多數(shù)航空公司正處于成長(zhǎng)階段，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，機(jī)隊(duì)規(guī)模也在逐漸擴(kuò)大，飛機(jī)等固定資產(chǎn)本身價(jià)格昂貴，其采購(gòu)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，使航空公司“營(yíng)改增”后稅負(fù)下降明顯。就長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，航空公司屬于固定資產(chǎn)比重較高的企業(yè)，可以抵扣較多的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，相當(dāng)于政府為其承擔(dān)了大量的固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用，因此，“營(yíng)改增”必定會(huì)對(duì)航空公司的設(shè)備購(gòu)置產(chǎn)生積極效應(yīng)。

其次，對(duì)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)收入的零稅率政策可能構(gòu)成對(duì)中小型航空公司的歧視。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，國(guó)內(nèi)航空公司從事國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)取得的相關(guān)收入實(shí)行零稅率的優(yōu)惠政策，這是國(guó)家鼓勵(lì)民航業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要措施，有利于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，鼓勵(lì)企業(yè)拓展國(guó)際線路，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。但從不同規(guī)模企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)角度考慮，這項(xiàng)優(yōu)惠政策更有利于降低國(guó)際航線較多的大型航空公司的稅負(fù)，對(duì)國(guó)際運(yùn)輸收入較少的中小型航空公司不利。因?yàn)殡m然經(jīng)營(yíng)國(guó)際航線發(fā)生的航空油料成本、飛機(jī)起降費(fèi)等不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但進(jìn)口飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)、高價(jià)周轉(zhuǎn)件等所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額仍可以抵扣。因此從事國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)不需要就相關(guān)收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但仍可以得到部分進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。我國(guó)的中小型航空公司以營(yíng)運(yùn)國(guó)內(nèi)航線為主，國(guó)際與地區(qū)航線多為短程航線，占比極小，而中國(guó)國(guó)際航空公司、南方航空公司、東方航空公司等大航空公司國(guó)際與地區(qū)航線和國(guó)內(nèi)航線的比重基本在1:2到1:4左右?；诔杀纠麧?rùn)等多方面的考慮，我國(guó)中小型航空公司對(duì)開(kāi)辟?lài)?guó)際航線的主觀需求較小，就客觀而言，目前我國(guó)航空公司開(kāi)辟?lài)?guó)際航線受到民航局的嚴(yán)格控制，中小型航空公司開(kāi)辟?lài)?guó)際航線也較為困難。這將導(dǎo)致中小型航空公司的實(shí)際稅負(fù)率高于國(guó)際航線較多的大型航空公司，使中小型航空公司的發(fā)展面臨相對(duì)劣勢(shì)的環(huán)境，不利于提升其競(jìng)爭(zhēng)力。

三、“營(yíng)改增”對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)上游企業(yè)的影響

(一)對(duì)機(jī)場(chǎng)企業(yè)的影響

機(jī)場(chǎng)企業(yè)主要為國(guó)內(nèi)外航空運(yùn)輸企業(yè)提供航空地面服務(wù)，在“營(yíng)改增”后，其主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于“物流輔助服務(wù)”稅目，適用稅率為6%。

1．正面影響

在原營(yíng)業(yè)稅政策下，機(jī)場(chǎng)外購(gòu)產(chǎn)品和服務(wù)發(fā)生的增值稅和營(yíng)業(yè)稅均得不到抵扣，同時(shí)機(jī)場(chǎng)為航空運(yùn)輸企業(yè)提供航空地面服務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅在航空運(yùn)輸企業(yè)也得不到抵扣，兩個(gè)環(huán)節(jié)都存在重復(fù)征稅。機(jī)場(chǎng)企業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，可以消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，使行業(yè)間的稅負(fù)得到清晰的界定和分配，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈的有序發(fā)展。增值稅抵扣鏈條的完善，能夠有效推動(dòng)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)之間的融合發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，能夠減輕航空運(yùn)輸業(yè)的整體稅負(fù)。

增值稅政策下，為進(jìn)一步完善抵扣鏈條，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，機(jī)場(chǎng)企業(yè)勢(shì)必在資源配置、運(yùn)營(yíng)模式和管理架構(gòu)上進(jìn)行更多創(chuàng)新，整合企業(yè)的業(yè)務(wù)資源和服務(wù)能力，促使具有機(jī)場(chǎng)特色的專(zhuān)業(yè)化服務(wù)走向市場(chǎng)，如可以為航空運(yùn)輸企業(yè)以外的其他大型企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)化管理服務(wù)或安全、通訊技術(shù)支持等，這將有助于企業(yè)做強(qiáng)、做大其核心業(yè)務(wù)。此外，機(jī)場(chǎng)企業(yè)“營(yíng)改增”后，能夠把更多的內(nèi)部專(zhuān)業(yè)化服務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)為由外部提供，發(fā)揮市場(chǎng)上專(zhuān)業(yè)化服務(wù)單位的作用，使機(jī)場(chǎng)企業(yè)能夠?qū)⒏嗑Ψ旁谄浜诵臉I(yè)務(wù)的發(fā)展上，促進(jìn)機(jī)場(chǎng)業(yè)務(wù)能力的全面提升。隨著外包服務(wù)的推廣，機(jī)場(chǎng)企業(yè)對(duì)更多專(zhuān)業(yè)化服務(wù)的需求將會(huì)增加，從而促使產(chǎn)業(yè)鏈的不斷延伸和各環(huán)節(jié)的不斷精化細(xì)化。

普陀區(qū)桃浦鎮(zhèn)北環(huán)水系長(zhǎng)度約為3500m，寬度為8～18m，水域面積為 4.1×104m2，水域深度為 0.7～2.5m。在對(duì)水質(zhì)特點(diǎn)進(jìn)行分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于受到多年工業(yè)廢水、生活污水以及雨污混流等因素的影響，導(dǎo)致水域內(nèi)的污染物嚴(yán)重積累，河水的流動(dòng)性相對(duì)較差，甚至出現(xiàn)季節(jié)性“黑臭”的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了城市美觀。雨季時(shí)，會(huì)有大量的雨水和污水流入，經(jīng)過(guò)2015年清淤處理后，雖然可以接納一定點(diǎn)源以及面源污染物，但仍有大量的污染物進(jìn)入河道內(nèi)，影響了河道排污口的排污效果。實(shí)地考察結(jié)果顯示，河道內(nèi)依然有少量魚(yú)群存活，河道兩側(cè)有少量挺水植物生長(zhǎng)，整個(gè)河道內(nèi)并無(wú)任何沉水植物生長(zhǎng)。

2．存在的問(wèn)題

機(jī)場(chǎng)行業(yè)是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、低產(chǎn)出的行業(yè)，由于其行業(yè)特點(diǎn)，“營(yíng)改增”對(duì)機(jī)場(chǎng)行業(yè)也有一些負(fù)面影響。機(jī)場(chǎng)屬于服務(wù)行業(yè)，在其成本費(fèi)用構(gòu)成中，外購(gòu)原材料所占比重很小，成本費(fèi)用構(gòu)成以勞動(dòng)力、折舊攤銷(xiāo)和利息支出為主，主要涉及建筑業(yè)、低技術(shù)含量的勞動(dòng)密集型行業(yè)(如保潔等)及金融保險(xiǎn)業(yè)等。然而上述行業(yè)尚未實(shí)行“營(yíng)改增”改革，仍征收營(yíng)業(yè)稅，因此機(jī)場(chǎng)企業(yè)成本費(fèi)用產(chǎn)生的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額非常有限。這在“營(yíng)改增”背景下，不利于機(jī)場(chǎng)企業(yè)服務(wù)外包的發(fā)展，加大了機(jī)場(chǎng)優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)和運(yùn)營(yíng)模式的阻力。在固定資產(chǎn)的購(gòu)置方面，機(jī)場(chǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備較少，而生產(chǎn)性不動(dòng)產(chǎn)(如候機(jī)樓、停機(jī)坪、跑道等)較多，但此類(lèi)固定資產(chǎn)幾乎不能產(chǎn)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，機(jī)場(chǎng)投資和建設(shè)有一定的周期性，“營(yíng)改增”推行時(shí)，機(jī)場(chǎng)企業(yè)均已處于運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，期初存量固定資產(chǎn)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。上述狀況可能會(huì)導(dǎo)致機(jī)場(chǎng)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的提高。

機(jī)場(chǎng)企業(yè)也屬于廣義的航空運(yùn)輸業(yè)，航空運(yùn)輸業(yè)的某些行業(yè)慣例和特點(diǎn)，也為“營(yíng)改增”政策效應(yīng)的發(fā)揮帶來(lái)了一定的阻力。首先，航空運(yùn)輸業(yè)的定價(jià)機(jī)制給機(jī)場(chǎng)企業(yè)帶來(lái)了一定困惑。我國(guó)機(jī)場(chǎng)企業(yè)實(shí)行行業(yè)指導(dǎo)價(jià)格制度，行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由民航總局出臺(tái)相關(guān)文件規(guī)定?！盃I(yíng)改增”后，行業(yè)指導(dǎo)政策尚未發(fā)生相應(yīng)變化，這將導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)，也即機(jī)場(chǎng)和航空公司之間的爭(zhēng)議，如收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否為含稅價(jià)格等問(wèn)題，使稅負(fù)無(wú)法在上下游企業(yè)間得到合理分配。其次，在收入結(jié)算方面，機(jī)場(chǎng)企業(yè)也不同于一般的生產(chǎn)性或服務(wù)性企業(yè)。目前我國(guó)機(jī)場(chǎng)企業(yè)的起降服務(wù)費(fèi)、地面服務(wù)費(fèi)、航路費(fèi)、指揮費(fèi)等均通過(guò)民航局清算中心結(jié)算，收入的確認(rèn)一般以一個(gè)月度為區(qū)間，業(yè)務(wù)發(fā)生、收入確認(rèn)和發(fā)票開(kāi)具存在一定時(shí)間差，從而易造成銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算的歧義和誤差。

(二)對(duì)飛機(jī)融資租賃行業(yè)的影響

飛機(jī)融資租賃目前已成為世界各國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)飛機(jī)取得的主要手段之一，也是我國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)所采用的最為普遍的飛機(jī)取得方式。飛機(jī)融資租賃不僅能夠解決我國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)擴(kuò)充規(guī)模資金不足的問(wèn)題，也提高了資金的使用效率，對(duì)我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展起到了很大的促進(jìn)作用。我國(guó)飛機(jī)融資租賃行業(yè)起步較晚，由于資金的限制和外部法律、監(jiān)管條件的不完善，發(fā)展一直較為緩慢。

有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)是我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的重要行業(yè)之一，“營(yíng)改增”后稅收政策變化較大(見(jiàn)表5)?！盃I(yíng)改增”推行后，經(jīng)營(yíng)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的單位成為增值稅納稅人，其中，一般納稅人的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%，對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)從事有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退的過(guò)渡政策，同時(shí)，納稅人在“營(yíng)改增”政策實(shí)施前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同在合同到期之前繼續(xù)按照以往營(yíng)業(yè)稅政策的規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

表5 “營(yíng)改增”前后有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃適用政策

資料來(lái)源：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》等文件的部分內(nèi)容整理。

1．正面影響

首先，在融資租賃行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”改革，使得增值稅的稅收鏈條得到了進(jìn)一步完善。飛機(jī)融資租賃業(yè)，作為航空運(yùn)輸企業(yè)重要的上游企業(yè)，其增值稅抵扣鏈條的接續(xù)將大大促進(jìn)航空運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)均衡和健康發(fā)展。同時(shí)，“營(yíng)改增”也使整個(gè)融資租賃行業(yè)的稅負(fù)得到了更為公平的分配，有助于增強(qiáng)飛機(jī)融資租賃的吸引力，推動(dòng)我國(guó)融資租賃行業(yè)向更加繁榮的方向發(fā)展。

其次，如表5所述，“營(yíng)改增”之前，不同的融資租賃公司其同類(lèi)業(yè)務(wù)的適用稅種、稅基和稅率存在很大不同，“營(yíng)改增”在相當(dāng)程度上統(tǒng)一了不同經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位的稅率和相關(guān)政策，向稅負(fù)公平并為企業(yè)營(yíng)造公平的發(fā)展環(huán)境方向邁出了重要一步。

首先，在“營(yíng)改增”之后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間，不同經(jīng)營(yíng)主體的同一經(jīng)營(yíng)行為按照兩個(gè)不同稅種征稅的問(wèn)題依然存在?！盃I(yíng)改增”之后，全部經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位，若存在試點(diǎn)前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期之前繼續(xù)按不同稅目征收營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)后簽訂的新合同執(zhí)行增值稅政策。從目前我國(guó)飛機(jī)融資租賃的發(fā)展情況看，從事飛機(jī)融資租賃的企業(yè)一般規(guī)模較大，且飛機(jī)融資租賃合同的期限一般都在12年以上，因此，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的狀態(tài)在飛機(jī)融資租賃行業(yè)還將存在較長(zhǎng)的一段時(shí)間，這將使“營(yíng)改增”政策效應(yīng)的發(fā)揮受到局限?！皟啥悺辈⒋嬉矊⑹菇?jīng)營(yíng)飛機(jī)融資租賃的企業(yè)在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)需要同時(shí)向國(guó)稅部門(mén)和地稅部門(mén)納稅，增加相關(guān)人員的配置和辦稅成本。并且，舊合同繼續(xù)執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅政策，只能開(kāi)具普通發(fā)票，承租人不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，其下游的航空運(yùn)輸企業(yè)也將在較長(zhǎng)時(shí)期無(wú)法充分享受“營(yíng)改增”的積極效應(yīng)。此外，“營(yíng)改增”后，稅收政策對(duì)融資租賃的同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)仍然區(qū)別對(duì)待，只有經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位，才能享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退的過(guò)渡政策，使得經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人稅收待遇不同。

其次，由于稅率的提高，“營(yíng)改增”后，飛機(jī)融資租賃企業(yè)面臨稅負(fù)上升的風(fēng)險(xiǎn)。飛機(jī)融資租賃的標(biāo)的物全部來(lái)自進(jìn)口，通常，由國(guó)內(nèi)融資租賃公司從境外購(gòu)進(jìn)飛機(jī)，再租賃給國(guó)內(nèi)航空運(yùn)輸企業(yè)。此種融資租賃方式下，大多數(shù)航空運(yùn)輸企業(yè)需要自行報(bào)關(guān)，進(jìn)口增值稅發(fā)票通常直接開(kāi)具給航空運(yùn)輸企業(yè)，而租賃公司無(wú)法取得合法抵扣憑證，因而融資租賃公司在繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅額的同時(shí)，自身卻無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，增加了稅負(fù)。同時(shí)，即使是能夠享受“實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分增值稅即征即退”政策的經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃公司，也由于“即征即退”政策本身的缺陷，而未獲得實(shí)質(zhì)性的優(yōu)惠，原因主要是現(xiàn)行政策對(duì)3%的基數(shù)缺乏明確規(guī)定，各地稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定不一，有的按息差，有的按租息，有的則按租金全額即本息和，常常導(dǎo)致計(jì)算出的退稅標(biāo)準(zhǔn)太高，融資租賃企業(yè)無(wú)法受益，而融資租賃本身為低利潤(rùn)行業(yè)，尤其是售后回租業(yè)務(wù)，其利潤(rùn)率一般還不到3%，因此“營(yíng)改增”可能造成融資租賃業(yè)稅負(fù)過(guò)高，產(chǎn)生虧損。這種狀況不利于飛機(jī)融資租賃業(yè)務(wù)在我國(guó)的發(fā)展。

四、“營(yíng)改增”對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)下游客戶(hù)的影響

由于我國(guó)航空貨運(yùn)發(fā)展尚不充分，我國(guó)航空公司的下游客戶(hù)大部分是旅客，并有一小部分接受航空貨運(yùn)服務(wù)的企業(yè)。這使得航空公司在航空運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)鏈中處于偏下端的位置。

(一)航空公司向下游轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)可能性分析

增值稅是價(jià)外稅，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”后，航空運(yùn)輸業(yè)是否會(huì)借稅收政策改變之機(jī)提高服務(wù)價(jià)格，是社會(huì)普遍關(guān)注的問(wèn)題。

首先，近年來(lái)，隨著行業(yè)政策環(huán)境的優(yōu)化，以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)提出的更高要求和更多需求，各航空公司得到了快速擴(kuò)張和發(fā)展，這同時(shí)也提高了航空公司之間的競(jìng)爭(zhēng)程度。激烈的競(jìng)爭(zhēng)下，各航空公司為擴(kuò)大市場(chǎng)份額往往沒(méi)有向下游轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的動(dòng)力和空間。其次，隨著高鐵在客運(yùn)方面、高速公路在貨運(yùn)方面對(duì)航空運(yùn)輸業(yè)的替代和沖擊，我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境日益嚴(yán)峻。作為航空運(yùn)輸服務(wù)的提供者，航空公司的資本投入和運(yùn)營(yíng)成本巨大，因而其價(jià)格供給彈性較小，而航空運(yùn)輸服務(wù)的消費(fèi)市場(chǎng)，則面臨多樣化的選擇，航空運(yùn)輸服務(wù)的需求價(jià)格彈性很大。航空運(yùn)輸業(yè)在我國(guó)被定位為高端運(yùn)輸服務(wù)業(yè)，與大眾化的交通運(yùn)輸方式相比本就不具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，若轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，將進(jìn)一步促使下游客戶(hù)選擇可替代其他交通運(yùn)輸方式，侵蝕已有的客戶(hù)群體。此外，我國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)的利潤(rùn)率相對(duì)較低，從側(cè)面反映了其定價(jià)能力較差，雖然這一價(jià)格目前受政府部門(mén)的控制，但仍可將我國(guó)整個(gè)航空運(yùn)輸業(yè)視為一個(gè)整體評(píng)價(jià)其定價(jià)能力。定價(jià)能力越差，其轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力也就較差。因此，“營(yíng)改增”其實(shí)根本無(wú)法直接影響企業(yè)的價(jià)格策略。

(二)對(duì)下游企業(yè)專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的影響

增值稅實(shí)行逐環(huán)節(jié)抵扣，每一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額等于該環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去上一環(huán)節(jié)的已納稅額。因此，若上一環(huán)節(jié)不納稅或者少納稅，則該環(huán)節(jié)的稅款就得不到抵扣或得不到充分抵扣。雖然“營(yíng)改增”之前，我國(guó)已允許企業(yè)外購(gòu)貨物運(yùn)輸勞務(wù)按照運(yùn)費(fèi)的7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但抵扣仍不充分，增加了下游企業(yè)接受航空貨運(yùn)服務(wù)的成本。“營(yíng)改增”之后，由于外購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅可以足額抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)或物流企業(yè)將更愿意采用航空貨運(yùn)服務(wù)，促進(jìn)外包航空運(yùn)輸服務(wù)的發(fā)展，提高下游企業(yè)的專(zhuān)業(yè)化分工程度，減輕下游企業(yè)稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”將引導(dǎo)下游企業(yè)選擇更有效率的運(yùn)輸方式，集中力量發(fā)展自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(三)客票行程單抵扣問(wèn)題

增值稅的擴(kuò)圍延長(zhǎng)了增值稅的抵扣鏈條，參與“營(yíng)改增”的企業(yè)在從上游企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的同時(shí)，也理應(yīng)向下游企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作為下游企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅的合法抵扣憑證。否則，增值稅抵扣鏈條將就此中斷，“營(yíng)改增”的積極效應(yīng)也將大打折扣。但是《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2013]37號(hào)文附件一)第二十四條規(guī)定，納稅人接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這條規(guī)定主要是考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)往往無(wú)法明確劃分接受旅客運(yùn)輸勞務(wù)的是企業(yè)還是個(gè)人，易造成國(guó)家稅款的流失，但這條規(guī)定也人為地中斷了增值稅的抵扣鏈條，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性旅客運(yùn)輸勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法得到抵扣，導(dǎo)致重復(fù)課稅。當(dāng)前，我國(guó)航空公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)即提供旅客運(yùn)輸服務(wù)，航空公司在改征增值稅后仍以航空運(yùn)輸電子客票行程單(簡(jiǎn)稱(chēng)客票行程單)作為旅客的付款憑證和報(bào)銷(xiāo)憑證，不能作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證，給下游客戶(hù)帶來(lái)很大不便，應(yīng)當(dāng)盡快尋求合理的途徑加以解決。

五、相關(guān)政策建議

(一)加快增值稅擴(kuò)圍的步伐

為解決“營(yíng)改增”改革后，增值稅抵扣鏈條仍不完整的問(wèn)題，充分發(fā)揮增值稅的中性作用，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)進(jìn)一步有序擴(kuò)大，應(yīng)在充分考慮“營(yíng)改增”收益及征管可行性的基礎(chǔ)上，將更多的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入。應(yīng)逐步將增值稅的征收范圍擴(kuò)大到郵電通信業(yè)、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣消除現(xiàn)存的重復(fù)課稅，直接或間接降低航空運(yùn)輸企業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如相關(guān)行業(yè)改征增值稅后，航空運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的客票代理手續(xù)費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)等均可獲得抵扣，機(jī)場(chǎng)建設(shè)相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施也可以按照增值稅的相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而間接降低航空運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，完善整個(gè)航空運(yùn)輸業(yè)的增值稅抵扣鏈條。

(二)制定更為合理的“營(yíng)改增”過(guò)渡期增值稅抵扣政策

我國(guó)當(dāng)前的“營(yíng)改增”政策規(guī)定對(duì)存量固定資產(chǎn)及其折舊不允許抵扣，我國(guó)的航空運(yùn)輸業(yè)正處于成長(zhǎng)期，但是，航空運(yùn)輸企業(yè)最主要的固定資產(chǎn)飛機(jī)及其配件通常價(jià)值高，且折舊時(shí)間長(zhǎng)，推行“營(yíng)改增”時(shí)尚存的賬面價(jià)值往往很大，如不能將這部分固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)行抵扣，將增加航空運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)，尤其是航空運(yùn)輸業(yè)等固定資產(chǎn)比重較高企業(yè)的特點(diǎn)，允許抵扣一定比例的存量固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅。

(三)進(jìn)一步完善融資租賃行業(yè)的相關(guān)政策規(guī)定

融資租賃行業(yè)的業(yè)務(wù)有其不同于其他行業(yè)的特點(diǎn)，且其在我國(guó)的發(fā)展歷史較短，又是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)不可或缺的部分，因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃行業(yè)進(jìn)行更加深入的調(diào)研，改良現(xiàn)行的相關(guān)增值稅規(guī)定，以鼓勵(lì)其發(fā)展。如，重新考慮融資租賃各類(lèi)業(yè)務(wù)的稅率，研究融資租賃與其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一樣實(shí)行6%稅率的可行性；明確“即征即退”政策中，稅負(fù)3%的計(jì)算基數(shù)，應(yīng)當(dāng)以息差，即租息減去利息支出的差額為基數(shù)，以使融資租賃公司真正能夠享受到稅收優(yōu)惠待遇。同時(shí)，提高退稅的審批效率，縮短退稅時(shí)間，減少融資租賃企業(yè)因退稅款被占?jí)憾黾拥馁Y金成本；直租業(yè)務(wù)無(wú)法取得符合條件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，允許融資租賃公司在提供一定的證明材料以證明該項(xiàng)業(yè)務(wù)確屬本公司的融資租賃業(yè)務(wù)后，抵扣購(gòu)入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(四)建立合理的客運(yùn)發(fā)票抵扣制度

鑒于接受旅客運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的規(guī)定給航空運(yùn)輸企業(yè)的下游企業(yè)帶來(lái)很多不便，因此我國(guó)應(yīng)當(dāng)盡快制定合理的客運(yùn)發(fā)票抵扣制度。目前，航空運(yùn)輸企業(yè)提供旅客運(yùn)輸服務(wù)開(kāi)具的唯一單據(jù)為客票行程單，客票行程單由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理，套印國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)票監(jiān)制章，并納入發(fā)票管理范圍。客票行程單是旅客的付款憑證和報(bào)銷(xiāo)憑證，具有普通發(fā)票的性質(zhì)。由于現(xiàn)有政策的變更需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，因此，短期內(nèi)，可以考慮以客票行程單為依據(jù)抵扣增值稅的方法，一般納稅人根據(jù)客票行程單上注明的價(jià)款計(jì)算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并提供相應(yīng)的資料證明接受旅客運(yùn)輸服務(wù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，而非個(gè)人行為。這種方法政策銜接性和可操作性比較強(qiáng)，并且可以減少企業(yè)為開(kāi)具或取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而付出的成本。

從長(zhǎng)期看，為規(guī)范我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)增值稅的抵扣制度和專(zhuān)用發(fā)票的使用，應(yīng)逐漸將提供旅客運(yùn)輸服務(wù)納入開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的范圍，下游企業(yè)憑借取得的專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能開(kāi)具給普通自然人的規(guī)定，下游企業(yè)需向航空運(yùn)輸企業(yè)提供稅務(wù)登記證等相關(guān)資料，證明其一般納稅人資格后才能取得專(zhuān)用發(fā)票，手續(xù)較為復(fù)雜。并且航空運(yùn)輸企業(yè)客運(yùn)業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，需要開(kāi)具大量專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)票開(kāi)具系統(tǒng)的維護(hù)，以及稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督和檢查都提出了較高的要求，需要企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)投入較高的成本。對(duì)此，可以借鑒稅改后的貨物運(yùn)輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票，設(shè)計(jì)旅客運(yùn)輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并進(jìn)行專(zhuān)門(mén)管理。旅客運(yùn)輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票除一般的增值稅專(zhuān)用發(fā)票能夠體現(xiàn)的內(nèi)容外，還應(yīng)體現(xiàn)旅客的個(gè)人信息、與企業(yè)的關(guān)系、起運(yùn)地、到達(dá)地，以及該項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系等，有關(guān)資料應(yīng)提前在稅務(wù)部門(mén)備案。為防止企業(yè)員工將個(gè)人費(fèi)用在企業(yè)中抵扣，可以針對(duì)不同行業(yè)的企業(yè)每期設(shè)置一定的抵扣限額。

(五)提高航空運(yùn)輸企業(yè)的定價(jià)能力，使稅負(fù)在航空運(yùn)輸相關(guān)上下游環(huán)節(jié)間合理分配

“營(yíng)改增”在航空運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)了顯著的減稅效應(yīng)，對(duì)我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展是一大利好。增值稅是間接稅，理論上，納稅人可以輕易將稅負(fù)向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁，并使稅負(fù)由最終的消費(fèi)者承擔(dān)。但考慮到我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)價(jià)格主要由政府部門(mén)掌控的特點(diǎn)，由于航空運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)鏈中的企業(yè)無(wú)法掌握定價(jià)權(quán)這一轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的工具，因而稅負(fù)的變動(dòng)很難向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁，這也同時(shí)意味著“營(yíng)改增”給航空運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)的稅收收益通常止于本環(huán)節(jié)，較少傳遞給消費(fèi)者。市場(chǎng)是企業(yè)乃至行業(yè)生存和發(fā)展的根本，“營(yíng)改增”為航空運(yùn)輸業(yè)營(yíng)造了良好的發(fā)展環(huán)境，但為在公路、鐵路等可替代運(yùn)輸方式中突出競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，政府管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整航空運(yùn)輸企業(yè)的相關(guān)價(jià)格決定機(jī)制與結(jié)算方式，給予航空公司更多的自主權(quán)，以提高其航空運(yùn)輸業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并使稅負(fù)在航空運(yùn)輸相關(guān)上下游環(huán)節(jié)間得到合理分配。

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