王麗婭 王 璇

（廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院，廣東廣州560006）

【財(cái)稅審計(jì)】

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁視角下完善我國(guó)“營(yíng)改增”改革的對(duì)策建議

王麗婭 王 璇

（廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院，廣東廣州560006）

“營(yíng)改增”改革完善了我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅制，體現(xiàn)了“雙擴(kuò)圍、雙減負(fù)、雙受益”的特點(diǎn)。但在某些行業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的視角嘗試解釋該現(xiàn)象。闡述“營(yíng)改增”改革的出臺(tái)背景，分析北京和上海試行的現(xiàn)狀及對(duì)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅負(fù)比較，提出相應(yīng)對(duì)策建議。

營(yíng)改增；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；對(duì)策建議

一、引言

2012年1月1日“營(yíng)改增”改革首次在上海試行至今，“營(yíng)改增”體現(xiàn)出“雙擴(kuò)圍、雙減負(fù)、雙受益”特點(diǎn)，打通了增值稅抵扣鏈條，消除了重復(fù)征稅，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，直接減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，從而為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了更好的稅制環(huán)境，對(duì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、企業(yè)發(fā)展等具有深層次影響，帶來了一系列改革紅利。但在某些行業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)不見反增的現(xiàn)象，本文從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的視角嘗試解釋現(xiàn)象，分析“營(yíng)改增”改革的出臺(tái)背景，“營(yíng)改增”改革的現(xiàn)狀以及出現(xiàn)的問題，并提出相應(yīng)對(duì)策建議。

二、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的概念與稅負(fù)比較

（一）營(yíng)業(yè)稅與增值稅的概念

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅種。營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅，屬于價(jià)內(nèi)稅。征稅范圍包括的應(yīng)稅勞務(wù)涉及建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)，稅率在3%到20%不等。

增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅是對(duì)商品生

產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，屬于價(jià)外稅，稅率分為13%和17%兩檔。

（二）營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅負(fù)比較

稅負(fù)是指在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際計(jì)繳的稅款占相對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅銷售收入的比例。而單就營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅負(fù)來說，比較孰輕孰重關(guān)鍵是看計(jì)繳稅款的多少。對(duì)計(jì)繳稅款的比較又可以分為兩部分：一是計(jì)稅依據(jù)；二是稅率。

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不受企業(yè)成本、費(fèi)用的影響。由于營(yíng)業(yè)稅實(shí)行這種營(yíng)業(yè)收入全額征收，且采取每經(jīng)過一個(gè)環(huán)節(jié)就要繳納一次稅的征收方式，造成重復(fù)征稅。除娛樂業(yè)外，營(yíng)業(yè)稅稅率在3%～5%不等，相對(duì)比較低。

增值稅的計(jì)稅依據(jù)為商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值，即增值稅只需要對(duì)本環(huán)節(jié)中增值的部分進(jìn)行納稅，其獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增項(xiàng)稅額，從而克服了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的缺陷。增值稅的兩檔稅率13%和17%相較營(yíng)業(yè)稅來說更高。

（三）營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過經(jīng)濟(jì)交易過程，將所繳稅款部分地或全部地轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)，自己不負(fù)擔(dān)或者少負(fù)擔(dān)稅收的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)最終能否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁程度大小，會(huì)受到以下因素的制約：一是商品或要素的供求彈性。一般來說商品或要素需求彈性與稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比；商品或要素供給彈性與稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成正比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成反比。二是課稅范圍。通常課稅范圍越寬廣，越有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；反之，課稅范圍越狹窄，越不利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。三是稅種屬性。在實(shí)踐中，由于稅種的屬性不同，在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中也表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)（姜欣，2007）。

一般來說，以商品為課稅對(duì)象，與商品價(jià)格由直接聯(lián)系的增值稅、營(yíng)業(yè)稅都是屬于比較容易轉(zhuǎn)嫁的（胡耀偉，2013）。但是營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅款帶有一定的隱蔽性，相對(duì)來說人們對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的敏感度更低，因此營(yíng)業(yè)稅相較于增值稅更易轉(zhuǎn)嫁。

三、“營(yíng)改增”改革的出臺(tái)背景與必要性

（一）“營(yíng)改增”改革的出臺(tái)背景

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略目標(biāo)是大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本都屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，如何有效發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是稅制改革面臨的重大課題。2012年，我國(guó)將六大稅制改革提上議事日程，其中“營(yíng)改增”改革的試行則是對(duì)上述問題在稅收制度方面給予的有力支持。

面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的稅制表現(xiàn)出明顯的不適應(yīng)性，其表現(xiàn)為：

1.抵扣鏈條中斷，人為加重部分行業(yè)稅負(fù)。商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅本應(yīng)針對(duì)流轉(zhuǎn)行為進(jìn)行課稅，每次流轉(zhuǎn)行為都進(jìn)行課稅，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制可以很好解決重復(fù)征稅的問題（丁淑芹，2009）。我國(guó)現(xiàn)行僅對(duì)部分行業(yè)征收增值稅，而對(duì)于征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)來說，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣就成為其劣勢(shì)。一方面這些行業(yè)為了避免重復(fù)征稅，會(huì)自己提供所需服務(wù)，造成服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整；另一方面為了減輕稅收對(duì)利潤(rùn)的擠占，他們往往采取提高物價(jià)的方式進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，造成稅負(fù)的不公平。

2.人為造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不完整。如2009年我國(guó)增值稅由生產(chǎn)性轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，使購(gòu)入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以進(jìn)行抵扣。但現(xiàn)今能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的只是機(jī)器設(shè)備，不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)稅額卻不能進(jìn)行抵扣，因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于營(yíng)業(yè)稅的課征范圍。如果增值稅課稅范圍擴(kuò)展到各行各業(yè)，那么各行業(yè)的各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額均能得到抵扣，使稅負(fù)在各行業(yè)公平分布。

綜上所述，“營(yíng)改增”勢(shì)在必行，而由于增值稅自身特點(diǎn)，“營(yíng)改增”最好能夠一次性在全國(guó)、全部行業(yè)推行，這樣稅率設(shè)置比較簡(jiǎn)單、抵扣鏈條更加完整。但一次性全面改革的風(fēng)險(xiǎn)很大，為穩(wěn)妥起見，我國(guó)“營(yíng)改增”改革采取了三步的策略。

第一步，在部分地區(qū)部分行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2012年1月1日起，率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)。2012年7月31日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收管理問題的公告》，在北京、廣東等八省市進(jìn)行試點(diǎn)改革。在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

第二步，在全國(guó)范圍內(nèi)選擇部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)展開。

第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，即廢除營(yíng)業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”期間完成在全國(guó)各行業(yè)推行“營(yíng)改增”。

（二）“營(yíng)改增”改革的必要性

1.消除重復(fù)征稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。近年來，我國(guó)稅收收入占GDP的比重逐年增大，稅收收入增速均超GDP。稅收收入增長(zhǎng)過快與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重，會(huì)打壓企業(yè)的生產(chǎn)積極性，不利于經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展（伍云峰，2008）。“營(yíng)改增”改革推行以后，原征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)由按營(yíng)業(yè)收入全額征收改為僅對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分進(jìn)行納稅，有效克服了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的不足。

2.避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，構(gòu)建合理稅制。由原屬于價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅改為價(jià)外稅的增值稅，提高稅收的透明度，增強(qiáng)民眾對(duì)稅收的敏感性，可以有效防止稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，從而形成兼顧效率與公平的合理稅制。

3.有利于促進(jìn)專業(yè)化分工以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)合理化。由于增值稅層層抵扣的特點(diǎn)，解決了重復(fù)征稅的問題，能夠較好保持稅收中性，不會(huì)因?yàn)樯唐返纳a(chǎn)結(jié)構(gòu)方式不同，而影響商品的稅負(fù)（楊雋，2013）。因此可以有效地促進(jìn)專業(yè)化分工以及我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化。

四、當(dāng)前我國(guó)“營(yíng)改增”改革執(zhí)行的現(xiàn)狀與存在的問題

（一）“營(yíng)改增”改革執(zhí)行的現(xiàn)狀

由于各省市實(shí)施“營(yíng)改增”的時(shí)間不一，目前可以了解到各行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀也不同。本文選擇北京、上海兩市為代表進(jìn)行分析。

1.北京市

實(shí)行“營(yíng)改增”的企業(yè)總體稅負(fù)下降。2013年1－5月“營(yíng)改增”共減稅57.7億元，總體稅負(fù)下降40.5%。各行業(yè)減稅情況如表1：

表1 各行業(yè)減稅情況

如表1所示，除鑒證咨詢服務(wù)業(yè)外，其他六個(gè)行業(yè)減負(fù)情況都較明顯達(dá)到30%以上，最高的為物流輔助業(yè)減稅幅度達(dá)到64.8%。另外，2012年北京市GDP增長(zhǎng)10%，第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)達(dá)10.57%，比整個(gè)GDP的增長(zhǎng)高出0.57個(gè)百分點(diǎn)，第三產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率達(dá)到76.8%。說明“營(yíng)改增”改革的實(shí)施，能夠促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

2.上海

根據(jù)上海統(tǒng)計(jì)局對(duì)上海市“營(yíng)改增”的實(shí)施效果進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)，可以概括出以下兩點(diǎn)：

（1）多數(shù)企業(yè)表示稅負(fù)明顯減輕。64.1%的受訪企業(yè)表示稅負(fù)減輕或基本不變，其中43.2%的企業(yè)稅負(fù)下降幅度超20%（見表2）。

表2 稅負(fù)下降20%以上的受訪企業(yè)比重情況

（2）有部分企業(yè)反映稅負(fù)增加。受訪的企業(yè)中有35.9%反映出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。58.6%交通運(yùn)輸業(yè)的受訪企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加，另外信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)中有43.4%的受訪企業(yè)反映稅負(fù)增加。此外，2012年上海GDP增長(zhǎng)7.5%，其中第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)達(dá)到了10.6%，比整個(gè)上海市的GDP增長(zhǎng)高出3.1個(gè)百分點(diǎn)。服務(wù)業(yè)占GDP的比重由2011年的57%，增長(zhǎng)到2012年的60%，拉動(dòng)GDP增長(zhǎng)6.2%，貢獻(xiàn)率為82.7%。說明“營(yíng)改增”促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)和質(zhì)量得到進(jìn)一步提升，成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主力軍。

（二）“營(yíng)改增”改革實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題

根據(jù)北京、上海兩地的上述數(shù)據(jù)，實(shí)行“營(yíng)改增”企業(yè)的總體稅負(fù)均出現(xiàn)明顯下降，但是交通運(yùn)輸業(yè)以及鑒證服務(wù)業(yè)減稅現(xiàn)象不太明顯，甚至有部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”。針對(duì)這兩個(gè)行業(yè)稅負(fù)增加的情況進(jìn)行分析：

1.抵扣范圍較窄。對(duì)于增值稅一般納稅人，其應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，進(jìn)項(xiàng)稅額的多少會(huì)最終影響到繳納稅款的多少（黃董良，2002）。在交通運(yùn)輸業(yè)中，占據(jù)營(yíng)運(yùn)成本大比重的人工費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、路橋費(fèi)等支出均不在抵扣范圍內(nèi)。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，而稅率又提高，導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)增加。

2.中間投入比率較低。企業(yè)成本可以分為外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)的成本以及內(nèi)部人力成本兩類，能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的僅僅是外購(gòu)的產(chǎn)品和服務(wù)的成本（即中間投入），內(nèi)部人力成本則無法進(jìn)行抵扣（潘文軒，2013）。此時(shí)，對(duì)于一些以人力成本投入為主而中間投入較少的勞動(dòng)密集型以及知識(shí)密集型行業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)抵扣比例相對(duì)來說就較小，從而企業(yè)稅負(fù)增加。交通運(yùn)輸行業(yè)中的裝卸搬運(yùn)服務(wù)屬于高勞動(dòng)密集型行業(yè)，而鑒證咨詢服務(wù)業(yè)屬于知識(shí)密集型行業(yè)，均屬于中間投入比率較小的，因此部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的情況。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理不善。在“營(yíng)改增”改革推行過程中，很多企業(yè)可能還沒有形成索取有效進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的習(xí)慣，或是有部分企業(yè)對(duì)各項(xiàng)地稅的優(yōu)惠政策掌握不到位，導(dǎo)致一些應(yīng)該進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有能夠抵扣，這無疑給企業(yè)增加了稅收負(fù)擔(dān)。

同時(shí)從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的角度出發(fā)，交通運(yùn)輸行業(yè)以及鑒證服務(wù)業(yè)減稅現(xiàn)象不明顯，甚至出現(xiàn)“不減反增”的現(xiàn)象，或許也可以解釋為，“營(yíng)改增”改革的推行有效抑制了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的發(fā)生。同樣的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于所繳納稅種的改革，使其更難進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)必須自行消化其應(yīng)納稅款，因此企業(yè)稅負(fù)可能并不能明顯減輕甚至還可能加重。但正是因?yàn)橐种屏硕愗?fù)轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)都必須承擔(dān)起它應(yīng)該承受的稅收負(fù)擔(dān)，此時(shí)的稅制則顯得更加公平合理，稅負(fù)“不減反增”的情況也不全是消極的了。

五、進(jìn)一步完善“營(yíng)改增”改革的對(duì)策建議

（一）密切關(guān)注相關(guān)行業(yè)的商品或服務(wù)價(jià)格

防止“營(yíng)改增”中稅負(fù)增加的企業(yè)，利用此次機(jī)會(huì)調(diào)高價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)或消費(fèi)者，從而引發(fā)相關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)上漲，形成通脹，破壞正常經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）及時(shí)關(guān)注試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)變化

由于試點(diǎn)行業(yè)中有些行業(yè)稅負(fù)上升如租賃業(yè)、交通業(yè)等，稅負(fù)增加會(huì)擠占企業(yè)利潤(rùn)，削弱競(jìng)爭(zhēng)力，影響這些行業(yè)的健康發(fā)展。因此對(duì)于稅負(fù)激增的企業(yè)，可參照對(duì)軟件企業(yè)征收增值稅的優(yōu)惠政策規(guī)定，對(duì)實(shí)施“營(yíng)改增”后稅收負(fù)擔(dān)超過一定比例的企業(yè)實(shí)行即征即退等增值稅過渡性政策。這樣可以避免一些稅負(fù)重的企業(yè)退出該行業(yè)向稅負(fù)較輕的行業(yè)轉(zhuǎn)移，扭曲產(chǎn)業(yè)的正常發(fā)展。

（三）進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”范圍

避免試點(diǎn)過長(zhǎng)時(shí)間停滯于部分行業(yè)?！盃I(yíng)改增”制度局限于部分行業(yè)，會(huì)影響增值稅抵扣鏈條的完整性，部分企業(yè)可能因進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分而使稅負(fù)增加，為緩解稅負(fù)對(duì)其利潤(rùn)的擠占，企業(yè)往往采取提高物價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，最終加重消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。為此，財(cái)稅部門應(yīng)該充分總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將改革范圍逐步擴(kuò)大到其他行業(yè)，最終實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的全行業(yè)改革。

［1］姜欣.試論稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素與社會(huì)效應(yīng)［J］.價(jià)格理論與實(shí)踐，2007（11）.

［2］胡耀偉.淺談稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿問題［J］.新財(cái)經(jīng)，2013（4）.

［3］丁淑芹，朱京博.關(guān)于增值稅擴(kuò)圍改革的思考［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2009（9）.

［4］伍云峰.我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)研究［D］.南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008.

［5］楊雋.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響分析［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（13）.

（責(zé)任編輯：劉潤(rùn)婉）

F830

A

2095－3283（2014）06－0147－03

王麗婭（1963－），女，教授，研究方向：財(cái)政投資、公共政策、金融改革等；王璇（1991－），女，碩士研究生，研究方向：地方政府投資與融資。

廣東省社科規(guī)劃項(xiàng)目“從增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的視角看廣東省財(cái)政收支結(jié)構(gòu)存在問題及改革趨勢(shì)”（GD11CYJ07）。