龔峻峰

非稅收入是財(cái)政收入的一個(gè)重要組成部分，非稅收入的征管也是財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)之一。隨著財(cái)政體制改革的深入，非稅收入的征管也越來(lái)越規(guī)范，不但由手工票據(jù)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮悠睋?jù)，而且基本實(shí)現(xiàn)了票款分離。以前審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的很多錯(cuò)弊都已經(jīng)消失，但是本人在對(duì)財(cái)政非稅收入征管信息系統(tǒng)的審計(jì)工作實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，財(cái)政非稅票據(jù)管理信息化的過(guò)程中還是存在一些不容忽視的問(wèn)題。

財(cái)政非稅收入審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員主要關(guān)注的有兩方面：一是非稅收入的合法性，指非稅收入項(xiàng)目是否有文件規(guī)定，是否存在私設(shè)收費(fèi)項(xiàng)目，超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)等問(wèn)題；二是非稅收入的真實(shí)完整性，指非稅收入是否足額收繳，是否及時(shí)征繳國(guó)庫(kù)。為了更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)政非稅收入審計(jì)目標(biāo)，首先必須對(duì)非稅收入征管信息系統(tǒng)有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)：

以本人接觸過(guò)的一個(gè)非稅票據(jù)管理信息系統(tǒng)為例，該系統(tǒng)在財(cái)政部門(mén)分為兩部分：一個(gè)是電子票據(jù)管理系統(tǒng)，主要功能是用來(lái)管理財(cái)政票據(jù)的領(lǐng)用和開(kāi)具，系統(tǒng)安裝在財(cái)政設(shè)在行政集中辦事大廳窗口的單機(jī)上，財(cái)政部門(mén)使用軟件與加密U鎖配合管理電子票據(jù)，執(zhí)收單位用完領(lǐng)用的票據(jù)后，需憑U鎖領(lǐng)用新票據(jù)，并對(duì)舊票據(jù)進(jìn)行核銷(xiāo)；一個(gè)是非稅收入征繳管理系統(tǒng)，主要功能是對(duì)非稅收入的解繳進(jìn)行管理，系統(tǒng)安裝在財(cái)政部門(mén)的服務(wù)器上，與代收銀行聯(lián)網(wǎng)，繳款人的繳款記錄會(huì)自動(dòng)傳至該系統(tǒng)，并相應(yīng)生成文本格式的電子對(duì)賬單。兩個(gè)系統(tǒng)互相獨(dú)立，又互相聯(lián)系。下面是一個(gè)簡(jiǎn)化了的管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程圖：

目前有很多財(cái)政部門(mén)都是按這種業(yè)務(wù)流程處理非稅收入征管業(yè)務(wù)，與以前手工處理方式基本一致，改進(jìn)的主要地方是實(shí)現(xiàn)了票款分離、票據(jù)的規(guī)范管理等，而且大大方便了數(shù)據(jù)的查詢(xún)，但是這種業(yè)務(wù)處理方式還是存在很多弊端：一是財(cái)政部門(mén)對(duì)執(zhí)收單位的監(jiān)督滯后，不能對(duì)執(zhí)收單位開(kāi)票的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)尚在執(zhí)收單位手中的空白票據(jù)使用情況不明；二是執(zhí)收單位對(duì)繳款人繳款情況監(jiān)督脫節(jié)，執(zhí)收單位要了解繳款人繳款情況只有到財(cái)政部門(mén)索取電子對(duì)賬單核對(duì)，而且繳款情況與開(kāi)票情況不能一一對(duì)應(yīng)，核對(duì)不方便。

存在以上問(wèn)題的主要原因：一是軟件開(kāi)發(fā)商為迎合軟件使用人的習(xí)慣，讓信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理流程與手工處理方式基本保持一致，致使采用信息化手段管理非稅收入的方式?jīng)]有充分發(fā)揮作用；二是雖然軟件具有很多功能，控制過(guò)程也比較嚴(yán)密，但是使用人圖方便，有些功能沒(méi)有啟用；三是硬件設(shè)施條件不成熟，財(cái)政部門(mén)與執(zhí)收單位未聯(lián)網(wǎng)，因此開(kāi)票與繳款情況不能實(shí)時(shí)核對(duì)，開(kāi)票的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)不能?chē)?yán)格控制。

財(cái)政部門(mén)非稅收入征管方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，從手工管理方式轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒芾矸绞?，既?duì)審計(jì)人員提出了挑戰(zhàn)，也為審計(jì)人員提供了便利。我們的審計(jì)方式也應(yīng)該跟著形勢(shì)發(fā)生轉(zhuǎn)變，首先要充分了解整個(gè)非稅收入征管信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理流程和內(nèi)部控制方式，然后基于系統(tǒng)存在的種種問(wèn)題從中找到審計(jì)切入點(diǎn)。下面結(jié)合實(shí)際，談?wù)劚救嗽趯徲?jì)工作中的一些經(jīng)驗(yàn)：

1.數(shù)據(jù)采集。數(shù)據(jù)采集一般有兩種方式：一種是直接從軟件后臺(tái)導(dǎo)出數(shù)據(jù)庫(kù)，這種方式對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平比較高而且要對(duì)系統(tǒng)有比較深的了解，但這種方式比對(duì)數(shù)據(jù)更方便一些，并且采集的數(shù)據(jù)更完整，可以一次性將所有數(shù)據(jù)全部采集；另一種是從系統(tǒng)前臺(tái)導(dǎo)出所需要的數(shù)據(jù)，這種方式比較直觀，采集數(shù)據(jù)的目的性也很強(qiáng)，但需要后期對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，而且數(shù)據(jù)也可能比較零亂，有可能不能一次將所需數(shù)據(jù)全部采集完全，但這種方式最大優(yōu)點(diǎn)是不易出錯(cuò)，而且方便對(duì)數(shù)據(jù)的理解。

2.審計(jì)思路。主要可以從以下幾個(gè)方面入手：一是票據(jù)的發(fā)放與領(lǐng)用，該階段主要考察是否有非正常單位領(lǐng)用票據(jù)，如一些沒(méi)有收費(fèi)職能或食堂、培訓(xùn)中心等單位，可以直接使用系統(tǒng)中的票據(jù)領(lǐng)用清單進(jìn)行篩選；二是票據(jù)填開(kāi)情況，由于可以從系統(tǒng)中導(dǎo)出填開(kāi)票據(jù)清單，因此可以很方便地從中篩選出亂收費(fèi)和超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的問(wèn)題，不用再費(fèi)力地手工一本一本翻存根了。三是票據(jù)核銷(xiāo)情況，有些系統(tǒng)使用加密U鎖管理電子票據(jù)，因此可以很方便獲取所有執(zhí)收單位的票據(jù)領(lǐng)用與填開(kāi)以及核銷(xiāo)情況數(shù)據(jù)，而且領(lǐng)用新票時(shí)就必須憑U鎖核銷(xiāo)舊票，但是也可能存在部分單位領(lǐng)票后，這些票據(jù)一直未用完，所以也一直未核銷(xiāo)票據(jù)，這部分票據(jù)審計(jì)時(shí)也要予以關(guān)注；四是作廢票據(jù)情況，依據(jù)系統(tǒng)中導(dǎo)出作廢票據(jù)清單抽查票據(jù)存根，看存根聯(lián)是否完整，并結(jié)合繳款情況分析；五是繳款是否及時(shí)完整，實(shí)際審計(jì)中發(fā)現(xiàn)表面上非稅收入征管已經(jīng)做到了票款分離，執(zhí)收單位不再經(jīng)手錢(qián)款，但實(shí)際上因?yàn)橹贫然蜍浖O(shè)計(jì)等原因，票據(jù)填開(kāi)與實(shí)際繳款之間是脫節(jié)的，這之間可能存在開(kāi)了票卻未收到繳款或執(zhí)收單位直接收款等情況，審計(jì)時(shí)，將票據(jù)填開(kāi)清單與實(shí)際繳款數(shù)據(jù)分單位比對(duì)就可以很快查出兩者之間存在的差異。上述只是最基本的審計(jì)思路，實(shí)際審計(jì)工作中還應(yīng)該結(jié)合信息系統(tǒng)及內(nèi)控制度的具體情況具體分析，如票據(jù)核銷(xiāo)制度執(zhí)行情況，是否還存在手工開(kāi)票情況，票據(jù)填開(kāi)金額與實(shí)際繳款之間時(shí)間差的問(wèn)題。

從上述審計(jì)思路可以看出，信息化條件下的非稅收入征管與手工條件下的審計(jì)思路基本一致，只是審計(jì)方式有一些變化，以前手工條件下，可能更多地是采取抽查的方式，現(xiàn)在可以很方便地獲取所有的數(shù)據(jù)，然后用各種數(shù)據(jù)分析的手段進(jìn)行審計(jì)，而且需要對(duì)信息系統(tǒng)以及內(nèi)控制度執(zhí)行情況要有一個(gè)比較清晰的認(rèn)識(shí)，才能有的放矢。

在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，財(cái)政部門(mén)非稅收入征管過(guò)程還存在比較多的問(wèn)題值得深思，如：票款分離后，開(kāi)票情況與實(shí)際繳款情況如何監(jiān)管；執(zhí)收部門(mén)填開(kāi)票據(jù)使用的收費(fèi)項(xiàng)目與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如何控制；所有單位的非稅收入是否全部足額上繳國(guó)庫(kù)。從技術(shù)層面上來(lái)說(shuō)，上述問(wèn)題很好解決，但是實(shí)際應(yīng)用中因?yàn)榫唧w執(zhí)行人的操作就可能使很多必要的監(jiān)管形同虛設(shè)，而且嚴(yán)格的控制制度也可能不能靈活地處理工作和操作煩瑣，如何在這之間找到平衡也需要進(jìn)一步探索?？傊?，信息化條件下的非稅收入征管審計(jì)需要審計(jì)人員更新思想、創(chuàng)新方式，不斷總結(jié)出更好的審計(jì)方法。

（作者單位：撫州市審計(jì)局）