陳莉

探析企業(yè)財(cái)政性資金的財(cái)稅處理

陳莉

現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)面臨著越來(lái)越大的壓力。國(guó)家在各方面都對(duì)企業(yè)給予了支持，尤其是財(cái)政上的支持。本文主要通過(guò)國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)政性資金的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析，從會(huì)計(jì)以及稅務(wù)這兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)財(cái)政性資金的出力方式展開(kāi)論述。

企業(yè)；財(cái)政性資金；財(cái)稅處理

企業(yè)財(cái)政性資金主要指的是企業(yè)從相關(guān)的單位或是政府獲取的專(zhuān)項(xiàng)用途的資金，例如：財(cái)政補(bǔ)助、國(guó)家投資或是國(guó)家對(duì)企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策等等。國(guó)家給予企業(yè)一些財(cái)政性資金的補(bǔ)助，會(huì)在一定程度上提高國(guó)家整體的經(jīng)濟(jì)水平；而企業(yè)在得到國(guó)家所給予的這些財(cái)政性補(bǔ)助后，亦能夠提高其整體的競(jìng)爭(zhēng)力水平，促使企業(yè)在未來(lái)社會(huì)中更加健康的發(fā)展。

一、國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)政性資金的相關(guān)規(guī)定

1.會(huì)計(jì)方面的規(guī)定。企業(yè)所獲得財(cái)政性資金主要來(lái)自于政府及相關(guān)部門(mén)的補(bǔ)助或是優(yōu)惠政策。目前我國(guó)企業(yè)所獲得財(cái)政性資金主要包括五個(gè)方面：第一，國(guó)家對(duì)企業(yè)的直接注資；第二，國(guó)家對(duì)企業(yè)資金的補(bǔ)助；第三，企業(yè)所獲貸款的貼息優(yōu)惠；第四，政府對(duì)企業(yè)的償還性資金資助；第五，國(guó)家對(duì)企業(yè)虧損時(shí)采取的資金補(bǔ)助。其中國(guó)家對(duì)企業(yè)的直接注資以及國(guó)家對(duì)企業(yè)的資金補(bǔ)助，是國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)施權(quán)益性資助的主要方式，企業(yè)所獲貸款的貼息、政府對(duì)企業(yè)的償還性資金資助以及國(guó)家對(duì)企業(yè)虧損時(shí)采取的資金補(bǔ)助，是國(guó)家對(duì)企業(yè)的補(bǔ)助以及國(guó)家對(duì)信貸業(yè)的支持。

2.稅法方面的規(guī)定。國(guó)家對(duì)企業(yè)的財(cái)政性支持除了在會(huì)計(jì)處理方面所采取的資金的補(bǔ)助支持外，還包括在稅收處理上的優(yōu)惠政策。通常情況下，企業(yè)從政府或是相關(guān)單位獲得的財(cái)政性資金基本上都能夠直接減免稅收，同時(shí)政府還會(huì)給予企業(yè)先征后退或是即征即退等稅收優(yōu)惠政策。顯然，國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)政性資金的補(bǔ)助在會(huì)計(jì)方面涉及的內(nèi)容比在稅務(wù)方面涉及的內(nèi)容多。

二、企業(yè)財(cái)政性資金的會(huì)計(jì)處理

國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)政性資金的規(guī)定主要分為會(huì)計(jì)和稅法兩個(gè)方面，那么企業(yè)對(duì)于國(guó)家給予的財(cái)政性資金的補(bǔ)助的處理方式也包括兩個(gè)方面。下面將先從企業(yè)財(cái)政性資金的會(huì)計(jì)處理方式上進(jìn)行相關(guān)的論述。

1.企業(yè)收到國(guó)家直接補(bǔ)助的資金。例如：一些國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會(huì)的公共建設(shè)等等。當(dāng)企業(yè)收到這些由國(guó)家直接進(jìn)行補(bǔ)助的資金后，應(yīng)當(dāng)采取的會(huì)計(jì)處理方式是：對(duì)于政府對(duì)企業(yè)資金投入，借記：“實(shí)收資本”，貸記：“營(yíng)業(yè)外收入”。若遇到政府過(guò)多的資金投入時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記：“資本溢價(jià)”，貸記：“營(yíng)業(yè)外收入”。

2.企業(yè)從銀行獲取貸款后的財(cái)政貼息。政府相關(guān)單位對(duì)于企業(yè)從銀行獲取貸款后收到的財(cái)政貼息，不僅能夠在一定程度上緩解中小企業(yè)貸款中存在的問(wèn)題，還能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后所支付的成本進(jìn)行補(bǔ)償，促使中小企業(yè)在未來(lái)社會(huì)中的更好發(fā)展。而對(duì)于企業(yè)所獲得這部分財(cái)政貼息，應(yīng)當(dāng)做出的會(huì)計(jì)處理方式是：當(dāng)企業(yè)收到政府相關(guān)單位給予的財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，借記：“銀行存款”，貸記：“遞延收益”；當(dāng)企業(yè)獲得相關(guān)收益后，借記：“遞延收益”，貸記：“營(yíng)業(yè)外收入”。

3.企業(yè)收到國(guó)家補(bǔ)助的專(zhuān)項(xiàng)資金。當(dāng)企業(yè)收到國(guó)家給予的專(zhuān)項(xiàng)用途的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由負(fù)債類(lèi)科目轉(zhuǎn)向權(quán)益類(lèi)科目，關(guān)于此類(lèi)過(guò)渡在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)采取的措施是：首先，應(yīng)當(dāng)借記：“銀行存款”，貸記：“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”；其次，應(yīng)當(dāng)借記：“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記：“資本公積”。

上述為國(guó)家對(duì)于企業(yè)給予的三種主要的補(bǔ)助方式，企業(yè)在接收到國(guó)家給予的這些補(bǔ)助方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用正確的會(huì)計(jì)處理方式，只有這樣企業(yè)對(duì)資金的短缺才能夠在一定程度上得到緩解，只有這樣企業(yè)才能夠?qū)ν馓峁└诱鎸?shí)完整地會(huì)計(jì)信息，只有這樣企業(yè)才能夠更加適應(yīng)未來(lái)社會(huì)發(fā)展的需要。

三、企業(yè)財(cái)政性資金的稅務(wù)處理

1.企業(yè)的不征稅和免稅項(xiàng)目的處理。企業(yè)對(duì)于國(guó)家或是相關(guān)單位給予的財(cái)政性資金補(bǔ)助中，對(duì)于不征稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分。企業(yè)所獲得不征稅項(xiàng)目指的是：企業(yè)直接從國(guó)家財(cái)政部獲得的資金支持或是專(zhuān)項(xiàng)資金補(bǔ)助。企業(yè)所獲得的免稅項(xiàng)目指的是：企業(yè)在投資國(guó)債中所獲得的利息收入、企業(yè)獲得的非營(yíng)利組織收入、居民企業(yè)所獲得的相關(guān)條件下的紅利收入等等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格的區(qū)別不征稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，相關(guān)的不征稅收入大部分是相關(guān)單位給予的補(bǔ)助，但是這部分的補(bǔ)助并不是時(shí)時(shí)都有的，也不能進(jìn)行相關(guān)的抵扣，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格的區(qū)分開(kāi)來(lái)，采取正確的稅務(wù)處理方式，只有這樣企業(yè)才能夠提升自我的管理水平。

2.企業(yè)中會(huì)計(jì)與稅法之間所出現(xiàn)的差異的處理。國(guó)家相關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)在獲得財(cái)政性資金時(shí)應(yīng)當(dāng)以5年作為一個(gè)處理期限，對(duì)于相關(guān)單位給予補(bǔ)助的資金進(jìn)行不同的處理。因此，關(guān)于企業(yè)中會(huì)計(jì)與稅法之間所出現(xiàn)的差異現(xiàn)象也主要有兩種：第一種是，企業(yè)收到相關(guān)單位給予的財(cái)政性資金收入5年以內(nèi)未出現(xiàn)余額的話，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到此筆收入后，借記：“遞延收益”，貸記：“營(yíng)業(yè)外收入”；第二種是，企業(yè)收到相關(guān)單位給予的財(cái)政性資金收入5年以上出現(xiàn)余額的話，應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入“遞延收益”科目的月中，不能確認(rèn)相關(guān)的收入。而應(yīng)當(dāng)從第6年起計(jì)入企業(yè)的收入總額中，并從第6年起計(jì)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。上述兩種方法中，第一種方法的會(huì)計(jì)與稅法上的處理方法是一樣的；第二種方法的會(huì)計(jì)與稅法的處理方法是有差異的。企業(yè)在收到相關(guān)單位給予的資金補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取正確有效的方法，這樣企業(yè)才能協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)與稅務(wù)上存在的差異問(wèn)題。

3.企業(yè)中所有涉及到稅務(wù)問(wèn)題的項(xiàng)目的處理。關(guān)于企業(yè)中所有涉及到稅務(wù)問(wèn)題的項(xiàng)目的處理通過(guò)以下的例子加以說(shuō)明。企業(yè)所獲得的財(cái)政性資金補(bǔ)助若是在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)已經(jīng)被扣除，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上就不應(yīng)進(jìn)行重復(fù)征稅，并在企業(yè)所得稅的匯總過(guò)程中予以扣減；某些政府為了促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，采用一些不符合相關(guān)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，使得“亂收費(fèi)”的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。

上述的案例中可知，企業(yè)對(duì)于所獲得財(cái)政性資金的補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)采取正確的稅務(wù)處理方式，只有這樣企業(yè)才能夠在未來(lái)社會(huì)中獲得更好的發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)在社會(huì)的不斷發(fā)展，促使企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)中堅(jiān)力量的中小企業(yè)在此過(guò)程中面臨著越來(lái)越大的風(fēng)險(xiǎn)，為此國(guó)家及時(shí)的給予相關(guān)企業(yè)一些財(cái)政性資金支持，促使企業(yè)的資金壓力能夠得到一定的緩解，進(jìn)而促使企業(yè)在未來(lái)激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中更加健康的發(fā)展。

[1]李鐵，于丹.關(guān)于財(cái)政性資金財(cái)稅處理的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，(12).

[2]薛艷.淺析企業(yè)財(cái)政性資金的財(cái)稅處理[J].中國(guó)商貿(mào)，2012，（07）.

[3]張新萍.企業(yè)對(duì)財(cái)政性資金的會(huì)計(jì)與納稅處理[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013，(03).

（作者單位：江蘇省宜興市周鐵鎮(zhèn)財(cái)政所)