蘭紅

“營改增”是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。增值稅于1954年在法國開征，因有效地解決了傳統(tǒng)貨物及服務(wù)流轉(zhuǎn)過程中的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采用。隨著我國加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的步伐，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整不斷升級(jí)，為促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，2012年1月開始以上海為試點(diǎn)地區(qū)，將交通業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，拉開了“營改增”的序幕，隨后試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大。“營改增”的最終目的是讓稅負(fù)整體減少，征對(duì)不同的行業(yè)，可謂有喜有憂，而傳統(tǒng)紙媒則受益明顯。

一、“營改增”的影響

傳媒業(yè)特別是紙媒的收入主要是報(bào)紙收入和廣告收入兩大塊，在“營改增”前，報(bào)紙收入交納增值稅，廣告收入交納營業(yè)稅。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，報(bào)紙的定價(jià)一般都低于報(bào)紙成本，甚至大部分都低于印刷成本，對(duì)于傳統(tǒng)紙媒而言，廣告收入才是紙媒的利潤(rùn)之源，廣告收入所占的比例決定了原來有大量的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。而“營改增”后，原來按廣告收入所占比例轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額均可依法抵扣。以年廣告收入6億的傳媒集團(tuán)為例，原來營業(yè)稅按5%計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅為3000萬元，保守估計(jì)每年約1000萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，“營改增”后增值稅計(jì)提銷項(xiàng)稅為60000/1.06×0.06=3396萬元，計(jì)提的銷項(xiàng)稅比營業(yè)稅多396萬，但原不能抵扣的1000萬元進(jìn)項(xiàng)稅額可依法抵扣了，總體算來稅負(fù)減少了604萬元?？梢钥闯觯愗?fù)減少與否，減少多少，視原來進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)額而定?？傮w來說“營改增”對(duì)傳媒業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響如下：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。

廣告收入、營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)均會(huì)有不同程度的變化。“營改增”后廣告收入應(yīng)體現(xiàn)為不含稅收入，同樣的6億元收入“營改增”后列示為5.66億元。由于從價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，原來按收入5%計(jì)提的營業(yè)稅列支在“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)，而稅改后，收入減少的部分則為計(jì)提的銷項(xiàng)稅額，體現(xiàn)在應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅中。假設(shè)實(shí)際稅負(fù)變化不大，利潤(rùn)水平不變，主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)率也會(huì)由于主營業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。成本費(fèi)用利潤(rùn)率會(huì)由于營業(yè)稅金的減少而上升。

（二）適用稅率和計(jì)稅基數(shù)發(fā)生變化。

“營改增”實(shí)施后，如果不考慮增值稅“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的影響，紙媒廣告業(yè)適用稅率由按營業(yè)稅的5%計(jì)繳改為采用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率，稅負(fù)提高了一個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)于計(jì)稅基數(shù)來講，營業(yè)稅以廣告收入作為計(jì)稅基數(shù)計(jì)算應(yīng)交稅額，而增值稅的計(jì)稅基數(shù)是按照不含稅廣告收入（“營改增”前賬面廣告收入/1.06）的6%計(jì)提的銷項(xiàng)稅減去采購、印刷等環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額之差來計(jì)算應(yīng)交稅額。正是由于計(jì)稅基數(shù)的變化，在購進(jìn)、印刷環(huán)節(jié)等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)稅負(fù)的影響尤為關(guān)鍵。

（三）發(fā)票使用和管理更為嚴(yán)格。

“營改增”后，廣告發(fā)票由原來的“地方稅務(wù)局通用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票”，變?yōu)椤霸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票”和“增值稅普通發(fā)票”兩種，其中專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務(wù)業(yè)發(fā)票而言，由于其不僅是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要會(huì)計(jì)憑證，還是有效的抵稅憑證，稅務(wù)部門管理和稽查更加嚴(yán)格，因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個(gè)環(huán)節(jié)較之以前要求更高。

二、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施

（一）取得有效增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票。

“營改增”后，傳媒廣告業(yè)稅負(fù)的大小與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅息息相關(guān)，合理規(guī)劃、取得進(jìn)項(xiàng)稅票進(jìn)行抵扣是降低稅負(fù)最直接有效的辦法，除了有效用足原來按廣告收入比例轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅外，還應(yīng)利用新的渠道取得進(jìn)項(xiàng)稅票合理抵扣，例如：傳媒業(yè)經(jīng)常接受的會(huì)展服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、物流輔助服務(wù)等都在這次“營改增”的范圍內(nèi)，提供服務(wù)的服務(wù)商也會(huì)成為增值稅納稅人。因此在選擇合作方時(shí)，除考慮價(jià)格、質(zhì)量等因素外，應(yīng)盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣才可以通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，來降低稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理，防范法律風(fēng)險(xiǎn)。

增值稅發(fā)票開具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票，因此，對(duì)于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅財(cái)務(wù)部門需要重視，在開具和傳遞等各個(gè)環(huán)節(jié)的參與者，如營銷人員和項(xiàng)目執(zhí)行人員等都更應(yīng)高度重視。開具時(shí)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ)，嚴(yán)格審核合同，對(duì)發(fā)票的開具名稱、內(nèi)容、金額嚴(yán)格把關(guān)，嚴(yán)禁出現(xiàn)虛開、多開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象、

（三）熟悉有關(guān)廣告代理業(yè)差額征稅過渡性政策。

“營改增”前，按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》，廣告代理業(yè)適用于營業(yè)稅的差額征稅。我國的“營改增”是分地區(qū)、分時(shí)間逐步實(shí)施，“營改增”后，會(huì)暫時(shí)形成試點(diǎn)范圍內(nèi)和試點(diǎn)范圍外兩個(gè)區(qū)域，如果提供服務(wù)的雙方一方在試點(diǎn)內(nèi)，而另一方在試點(diǎn)外，則無論是則單純的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣或營業(yè)稅的差額征稅都不能解決問題，因此，“營改增”出臺(tái)了相關(guān)過渡銜接政策，規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營業(yè)稅規(guī)定實(shí)行差額征稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。賬務(wù)處理方面，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。在“營改增”的初期，該政策很好地解決了不同地區(qū)廣告客戶的抵稅問題。

隨著“營改增”試點(diǎn)的不斷擴(kuò)大，稅改范圍的不斷增加，2013年出臺(tái)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》，該文件取消了原試點(diǎn)地區(qū)中對(duì)營業(yè)稅差額征稅的規(guī)定。除融資租賃行業(yè)外，其他行業(yè)差額征稅全部取消，也就是說廣告代理業(yè)自此后只能通過取得合法的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證才能避免重復(fù)納稅?？傊瑢?shí)時(shí)關(guān)注最新的動(dòng)態(tài)和實(shí)施條例、過渡政策，保持與稅務(wù)部門的密切聯(lián)系，才能有效做好財(cái)務(wù)管理和整體的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌工作。

（四）正確處理期末留抵稅額。

試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人，兼有本次“營改增”范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。傳統(tǒng)紙媒在“營改增”前大都會(huì)有報(bào)紙發(fā)行收入計(jì)提的銷項(xiàng)稅不足以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而造成進(jìn)項(xiàng)稅留抵的情況，按“營改增”相關(guān)規(guī)定，應(yīng)在 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的原增值稅留抵稅額。

在開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，將留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額從二級(jí)明細(xì)“應(yīng)交增值稅”（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，待以后期間允許抵扣時(shí)，再從該科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅”（進(jìn)項(xiàng)稅額）用于抵扣，具體計(jì)算如下：

假設(shè)“營改增”后傳媒集團(tuán)某月廣告銷售額1000萬元，銷項(xiàng)稅額1000×0.06=60萬元；發(fā)行銷售額500萬元，銷項(xiàng)稅額500×0.13=65萬元；當(dāng)期銷項(xiàng)稅合計(jì)125萬元。當(dāng)月符合申報(bào)抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元，“營改增”前期留抵稅額余50萬元。則本期允許抵扣的原“營改增”前留抵稅額計(jì)算如下：

發(fā)行收入的銷項(xiàng)稅額比例=65萬元/125萬元×100%=52%

未抵減留抵前當(dāng)期發(fā)行收入應(yīng)納稅額=（125萬元-50萬元）×52%=39萬元

該發(fā)行應(yīng)納稅額與前期留抵余額50萬元進(jìn)行比較，取小值39萬元，可從“營改增”前進(jìn)項(xiàng)稅留抵額中轉(zhuǎn)出39萬元用于本期發(fā)行收入銷項(xiàng)稅抵扣。當(dāng)期只需交廣告收入應(yīng)交稅額=（125萬元-50萬元）×0.48=36萬元。

因此，對(duì)于“營改增”前的期末留抵稅，既不要違反規(guī)定從以后期間隨意抵扣，也不要長(zhǎng)期掛賬置之不理，正確理解并妥善處理方可保障企業(yè)利益。

新媒體時(shí)代的到來對(duì)傳統(tǒng)紙媒?jīng)_擊巨大，紙媒從原來的單一依靠廣告收入轉(zhuǎn)而向多元化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，內(nèi)外產(chǎn)業(yè)鏈將更為錯(cuò)綜復(fù)雜?！盃I改增”后，為了實(shí)現(xiàn)真正減負(fù)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理，這種管理不僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)部門，而且關(guān)系到內(nèi)部報(bào)紙印刷、管理、廣告營銷等各個(gè)環(huán)節(jié)，以及產(chǎn)業(yè)鏈條上的上下游企業(yè)。企業(yè)應(yīng)積極評(píng)估改革對(duì)自身業(yè)務(wù)的影響，制定工作計(jì)劃表，成立專門團(tuán)隊(duì)，積極開展內(nèi)部培訓(xùn)，與上下游企業(yè)溝通協(xié)調(diào)，形成一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條；要適時(shí)關(guān)注最新的政策文件，優(yōu)惠信息，加速資產(chǎn)更新，降低稅負(fù)，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。<＼＼Y8＼本地磁盤 （F）＼2011-新聞前哨＼2014-1＼BBBB-.tif>

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