于江華

一、會(huì)計(jì)舞弊的主要表現(xiàn)

主要有“四虛”：一是虛造企業(yè)業(yè)績(jī)。有的企業(yè)對(duì)并不存在的銷售業(yè)務(wù)按正常的銷售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，指使會(huì)計(jì)人員多繳納一些稅金；或?qū)τ幸欢ㄤN售業(yè)績(jī)的客戶，在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛增銷售業(yè)務(wù)，使企業(yè)確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過實(shí)際銷售收入。二是虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容及憑證。有的會(huì)計(jì)人員通過改動(dòng)憑證或直接虛列支出進(jìn)行，如在人員名單中增加名字和金額，有的會(huì)計(jì)人員將銀行存款日記賬余額故意算錯(cuò)，用轉(zhuǎn)賬支票套購(gòu)商品或者擅自提現(xiàn)等。三是虛報(bào)往來賬戶。有的企業(yè)為了逃避稅款，用以往年度或己下賬的付款存根或未用支票存根對(duì)日期進(jìn)行改動(dòng)，作為抵扣付款憑證。有的長(zhǎng)期拖欠貨款，造成企業(yè)應(yīng)收銷貨款長(zhǎng)期掛賬。還有的企業(yè)將外單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過壞賬損失擠列管理費(fèi)用。四是虛調(diào)費(fèi)用和利潤(rùn)。有的企業(yè)為了調(diào)整利潤(rùn)，在“其他應(yīng)付款”中掛賬，或者為了控制當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，采取不當(dāng)方式以虛增費(fèi)用或減少利潤(rùn)。有的企業(yè)為了享受國(guó)家稅收優(yōu)惠，采取虛列預(yù)提費(fèi)用的方式來人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)，做成“真盈假虧”的假象。

二、會(huì)計(jì)舞弊的成因及防范措施

會(huì)計(jì)舞弊的原因是多方面的，有內(nèi)部原因也有外部原因，有主觀原因也有被動(dòng)原因，綜合來看有三個(gè)方面：一是利益驅(qū)動(dòng)是主因。有的企業(yè)出于突出政績(jī)、取得銀行貸款、上市融資、少交稅款等目的，不惜一些手段進(jìn)行造假。二是監(jiān)管不力。內(nèi)部監(jiān)管方面，因有的公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)；外部監(jiān)管方面，由于一些審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)不精，審計(jì)就成了走過場(chǎng)，甚至明知公司舞弊，但為了自身利益，不但不揭露虛假會(huì)計(jì)信息甚至協(xié)助公司舞弊。三是懲罰不嚴(yán)。由于對(duì)會(huì)計(jì)造假問題懲罰力度有限，或者在處罰上不嚴(yán)厲，以至于沒有引起企業(yè)和會(huì)計(jì)的足夠重視，我行我素。為有效防范會(huì)計(jì)舞弊，應(yīng)抓好以下工作：

（一）加強(qiáng)思想教育。對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育和會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育，提高職業(yè)道德水平，牢記作假可恥、守法光榮；要加大對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的教育力度，使其認(rèn)識(shí)到作假的危害性和嚴(yán)重性，這是教育的重點(diǎn)和關(guān)鍵。

（二）健全內(nèi)控制度。建立以強(qiáng)化公司內(nèi)部管理為中心的治理結(jié)構(gòu)，實(shí)行政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度；完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。完善公司章程約束機(jī)制，減少人為因素和隨意性，讓公司決策、管理、活動(dòng)、資產(chǎn)等規(guī)范化運(yùn)作。

（三）形成監(jiān)管合力。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)首先要加大監(jiān)督力度，依法從嚴(yán)審計(jì)，揭露、糾正、處理存在問題，幫助完善公司管理尤其是財(cái)務(wù)管理方面的制度。企業(yè)董事會(huì)和領(lǐng)導(dǎo)人員要認(rèn)真履職，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的收支狀況比較了解，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金和會(huì)計(jì)報(bào)表異常變化，要及時(shí)核實(shí)并制止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

（四）嚴(yán)懲舞弊行為。對(duì)企業(yè)的造假行為要嚴(yán)厲打擊，絕不能心慈手軟，輕的給予行政制裁和民事賠償，重的移交司法機(jī)關(guān)處理；對(duì)負(fù)有造假責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)肅處理，引以為戒，使會(huì)計(jì)舞弊行為付出高昂的成本。

（五）規(guī)范中介行為。要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、咨詢顧問機(jī)構(gòu)以及投資銀行等中介機(jī)構(gòu)的教育、監(jiān)管和約束，使其中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立，執(zhí)行嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)從重處理徇私舞弊、幫助造假等行為。