王 杭

(美國(guó)丹佛大學(xué)丹尼斯商學(xué)院，丹佛 80210)

隨著高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道增多，經(jīng)費(fèi)總量越來(lái)越大，使得會(huì)計(jì)活動(dòng)內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，同時(shí)使得會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性也增大。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)人員因?qū)?huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)致使財(cái)務(wù)報(bào)告反映錯(cuò)誤，以及依據(jù)錯(cuò)誤的信息做出錯(cuò)誤決策，并由此造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，如疏于防范就會(huì)給高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行帶來(lái)?yè)p失，給高校的教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)等工作造成損失。為防范高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，我們必須弄清楚會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從而采取防范的對(duì)策。

一、我國(guó)高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)會(huì)計(jì)控制制度不完善

中國(guó)高等學(xué)校不以營(yíng)利為目的，其會(huì)計(jì)工作主要是對(duì)上級(jí)撥款的使用問(wèn)題進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單。正因?yàn)榇?，高校?huì)計(jì)控制制度的建設(shè)往往不被重視。或者制訂了制度，執(zhí)行也不到位;或者只注重制度形式化，并沒(méi)有運(yùn)用到管理的過(guò)程中?？傊诟咝５默F(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，大體有兩類(lèi)會(huì)計(jì)控制制度不完善的情況:一是制度缺失或不健全;二是對(duì)已有制度執(zhí)行不嚴(yán)格，不能落實(shí)到位，相關(guān)部門(mén)也不能全面地對(duì)制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，這就必然導(dǎo)致各類(lèi)形式的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。

完善的會(huì)計(jì)控制制度既包括制度本身的建設(shè)，又包括會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

由于中國(guó)高等學(xué)校的特殊體制，經(jīng)費(fèi)來(lái)源簡(jiǎn)單，經(jīng)費(fèi)使用相對(duì)固定，因而大多數(shù)學(xué)校的會(huì)計(jì)工作主要反映在簡(jiǎn)單的記賬、算賬、結(jié)算、報(bào)表制作等工作上。會(huì)計(jì)工作主要著手于賬目處理，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)資料缺乏分析，忽視了對(duì)資金活動(dòng)過(guò)程的監(jiān)督，忽視了為資金的運(yùn)轉(zhuǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和分析反饋機(jī)制。會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的主要原因是以下方面:一是會(huì)計(jì)制度本身的建設(shè)不到位，沒(méi)形成完善的會(huì)計(jì)制度系統(tǒng);二是管理系統(tǒng)不重視，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性和地位認(rèn)識(shí)不足;三是會(huì)計(jì)部門(mén)的職能作用發(fā)揮不力，相關(guān)部門(mén)處于同等地位，未形成監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系，往往是互相制約，這就使會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際上不落實(shí)。

(三)會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)高校由于種種原因，會(huì)計(jì)信息披露不全面，如在資金來(lái)源、資金總量、資金拆放、資金使用、校內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面，不少高校的會(huì)計(jì)資料仍然沒(méi)有真實(shí)反映相關(guān)情況及所處的風(fēng)險(xiǎn)狀況。不少高校經(jīng)費(fèi)使用或運(yùn)轉(zhuǎn)透明度差、信息失真嚴(yán)重。同時(shí)，一些高校會(huì)計(jì)信息過(guò)分注重對(duì)外的、宏觀的會(huì)計(jì)信息，而對(duì)內(nèi)的、微觀的會(huì)計(jì)信息反映分析不足。在經(jīng)費(fèi)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，注重過(guò)去的信息、靜態(tài)信息，往往忽視動(dòng)態(tài)的、預(yù)判性的會(huì)計(jì)信息，從而造成會(huì)計(jì)信息利用價(jià)值不高，相關(guān)性不強(qiáng)，難以起到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、正確決策的作用。

(四)會(huì)計(jì)功利化導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校的財(cái)產(chǎn)屬于國(guó)家，國(guó)家賦予高校財(cái)務(wù)權(quán)。高校會(huì)計(jì)被高校管理層控制和支配，而高校會(huì)計(jì)人員是高校的雇傭者，基于這種被雇傭立場(chǎng)的會(huì)計(jì)從業(yè)者實(shí)際上也是高校會(huì)計(jì)的內(nèi)部委托人。內(nèi)部人委托是高校會(huì)計(jì)喪失獨(dú)立性的根源。這樣教育行政管理機(jī)構(gòu)、高校管理層、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)部門(mén)以及會(huì)計(jì)人員之間形成多重代理關(guān)系。內(nèi)部控制導(dǎo)致內(nèi)部人委托，內(nèi)部人委托導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)面臨低質(zhì)量的需求，低質(zhì)量需求使會(huì)計(jì)工作成為追逐功利的工具。高校這一特定的內(nèi)部人掌握著會(huì)計(jì)人員的命運(yùn)，這就使會(huì)計(jì)人員難以為信息使用者負(fù)責(zé)和維護(hù)其他人的利益。政府委托教育主管部門(mén)代理，教育主管部門(mén)委托高校代理，多重委托代理的結(jié)果使結(jié)構(gòu)失效，這一前提導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的可能性增大。

(五)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不高。有的會(huì)計(jì)人員責(zé)任感不強(qiáng)，有的因入職時(shí)間不長(zhǎng)，有的對(duì)事業(yè)倦怠，導(dǎo)致缺乏會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。加之業(yè)務(wù)知識(shí)不牢，難以較好地將風(fēng)險(xiǎn)防范與業(yè)務(wù)操作進(jìn)行融合，缺少應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)，很難對(duì)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行分辨，錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)會(huì)計(jì)信息的情況時(shí)有發(fā)生。再則，會(huì)計(jì)人員不能很好地認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度。一直以來(lái)，會(huì)計(jì)人員往往認(rèn)為內(nèi)部控制只是相互控制，和會(huì)計(jì)沒(méi)有多大聯(lián)系，是審計(jì)部門(mén)和管理層的事，這是對(duì)內(nèi)部控制片面的認(rèn)識(shí)。這會(huì)造成難以落實(shí)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施的局面。另外，會(huì)計(jì)人員存在較大的道德風(fēng)險(xiǎn)隱患。一些會(huì)計(jì)人員由于長(zhǎng)期缺乏職業(yè)道德教育，沒(méi)有良好的職業(yè)操守，并且沒(méi)有較強(qiáng)的職業(yè)歸屬感，因此在會(huì)計(jì)工作中很容易突破職業(yè)道德底線。在實(shí)際工作中，他們的表現(xiàn)形式多種多樣，或是財(cái)權(quán)在手，視親疏關(guān)系而動(dòng)，親者好辦事，疏者就刁難;或是不熱心本職工作，得過(guò)且過(guò)，賬目混亂，工作拖拉;或是無(wú)視法紀(jì)，損公肥私，挖國(guó)家墻腳，肥個(gè)人腰包，從小團(tuán)體利益出發(fā)，逃稅截利;或是想歪點(diǎn)子，出餿主意，弄虛作假，瞞天過(guò)海等等。近年來(lái)高校會(huì)計(jì)人員被查處、曝光的違紀(jì)、違法及犯罪行為也不在少數(shù)。這充分說(shuō)明會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高是導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

二、防范高校會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

(一)建立健全內(nèi)部控制制度

控制制度是規(guī)范會(huì)計(jì)工作、防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要條件?？刂浦贫冉⒌哪康氖菫榱吮ＷC會(huì)計(jì)行為合法、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、會(huì)計(jì)工作流程規(guī)范，防范風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。高校的功能主要是培養(yǎng)人才，進(jìn)行科學(xué)研究和為社會(huì)服務(wù)，因而在管理的重點(diǎn)確定上就有所側(cè)重，即重在對(duì)教學(xué)和科研的管理。相對(duì)來(lái)說(shuō)，對(duì)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制制度的建設(shè)就并非如金融、企業(yè)部門(mén)那樣放在首要位置。因而我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)就顯得比較薄弱。即使先后制定了一些制度，也往往不夠系統(tǒng)和完善。因此，高等學(xué)校應(yīng)根據(jù)整個(gè)學(xué)校的管理實(shí)際情況，針對(duì)會(huì)計(jì)工作的特殊性和規(guī)律性，制定完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。對(duì)于內(nèi)部控制制度不完善的學(xué)校來(lái)說(shuō)，應(yīng)做出系統(tǒng)梳理，進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，使之形成一個(gè)有機(jī)的整體，真正起到防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。因此，內(nèi)部控制制度是一個(gè)完整的以會(huì)計(jì)控制為核心的內(nèi)部控制。它的主要方面應(yīng)包括:會(huì)計(jì)票據(jù)管理制度、會(huì)計(jì)檔案保管制度、會(huì)計(jì)審核制度、資產(chǎn)管理制度、機(jī)構(gòu)及人員管理制度等。

(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管工作

建立內(nèi)部控制制度的目的，就是為了執(zhí)行，以避免或降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。要使制度能順利執(zhí)行，就必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管。在高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，雖然建立起了相關(guān)制度，卻常常是:要么束之高閣，不予執(zhí)行;要么各取所需，根據(jù)自身的利益選擇執(zhí)行，隨心所欲，任意取舍。這是不少高校對(duì)會(huì)計(jì)管理制度執(zhí)行的一種功利態(tài)度。因此，高校制定了相關(guān)會(huì)計(jì)管理制度后，就要切實(shí)地加以執(zhí)行。執(zhí)行即為監(jiān)管。要做好監(jiān)管工作，關(guān)鍵是要任務(wù)落實(shí)，責(zé)任到位。在組織內(nèi)部必須明確誰(shuí)來(lái)監(jiān)管以及監(jiān)管的工作范圍。高校會(huì)計(jì)工作有自身的規(guī)律和特點(diǎn)，要依據(jù)規(guī)律和特點(diǎn)制定出監(jiān)管細(xì)則。監(jiān)管內(nèi)容無(wú)非兩個(gè)方面:一是對(duì)人的監(jiān)管。具體說(shuō)來(lái)，要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的政治思想、職業(yè)道德、工作責(zé)任心、服務(wù)態(tài)度、會(huì)計(jì)工作質(zhì)量、辦事能力等進(jìn)行監(jiān)管;二是對(duì)事的監(jiān)管，即要對(duì)會(huì)計(jì)工作流程進(jìn)行監(jiān)管，即對(duì)資金拆借、現(xiàn)金存儲(chǔ)、賬目虛實(shí)、票據(jù)保管、政策適用情況等進(jìn)行監(jiān)管。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，要分析情況，屬于人員的思想素質(zhì)問(wèn)題要及時(shí)培訓(xùn)、提高;屬于事務(wù)問(wèn)題，要分清責(zé)任，該糾正的加以糾正，該停止的立即停止?？傊獙?shí)事求是，鑒定其履責(zé)績(jī)效。同時(shí)為了使工作準(zhǔn)確、精細(xì)，單位內(nèi)控制度必須明確每一個(gè)崗位每一項(xiàng)授權(quán)的責(zé)任和相應(yīng)的考核內(nèi)容，明確制定各項(xiàng)責(zé)任的量化條款和考核標(biāo)準(zhǔn)，這樣才有利于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效實(shí)施。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的法制建設(shè)

完善的法律法規(guī)有利于在更高層面和更深層次的問(wèn)題上防范和減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在有了完善的法制體系基礎(chǔ)上，并嚴(yán)格執(zhí)法，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降到最低限度。

近些年來(lái)，我國(guó)高校在執(zhí)行國(guó)家法規(guī)方面有了較大進(jìn)步，也制定了一些工作規(guī)章，但是不少會(huì)計(jì)活動(dòng)還是缺乏完備而系統(tǒng)的法規(guī)制度來(lái)規(guī)范，特別是缺少對(duì)違法行為處罰的精細(xì)條款，執(zhí)法機(jī)關(guān)也因缺少具體法律責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)而帶來(lái)執(zhí)法困難。因此，要細(xì)化法律責(zé)任條款，增加其可操作性。

(四)努力提高高校會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是指從事本職工作的基本條件，包括扎實(shí)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，較強(qiáng)分析問(wèn)題解決問(wèn)題的能力，精湛的操作技藝等。由于高校會(huì)計(jì)人員受教育的程度不同，學(xué)習(xí)的用功程度不一樣，他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)有高有低，參差不齊。特別是一個(gè)時(shí)期以來(lái)，高校用人制度不規(guī)范，進(jìn)人把關(guān)不嚴(yán)，一些會(huì)計(jì)人員適應(yīng)不了工作的要求，在工作中紕漏不斷，錯(cuò)誤百出。這說(shuō)明部分高校會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)就整體來(lái)說(shuō)是不高的。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，大力提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是當(dāng)務(wù)之急。提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要從多方面著手:一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力建設(shè)。要結(jié)合我國(guó)高校會(huì)計(jì)人員所從事職業(yè)的特殊性，有針對(duì)性地開(kāi)展職業(yè)能力教育，使每個(gè)會(huì)計(jì)人員都能熟練掌握工作技能。二是要提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策的認(rèn)識(shí)水平。為了適應(yīng)工作內(nèi)容的要求，會(huì)計(jì)人員必須懂得會(huì)計(jì)、財(cái)政、金融、審計(jì)、稅務(wù)等多方面的政策法規(guī)。所以，必須有計(jì)劃、長(zhǎng)期不懈地對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)教育，使其適應(yīng)日益提高的工作要求。要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)其從業(yè)能力，從而降低會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中可能造成的風(fēng)險(xiǎn)。

(五)增強(qiáng)高校會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)

增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)，可以綜合治理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的各種弊端邪行。往往造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。而會(huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)有兩個(gè)方面的原因:一是故意，二是疏忽。第一種情況是為達(dá)到某種目的，故意將真實(shí)信息隱瞞;第二種情況是疏忽大意把會(huì)計(jì)信息搞漏。如會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)高就會(huì)自覺(jué)抵制做假賬、辦假事;同時(shí)，也會(huì)以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)待工作。

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