□邰海梅

村級公益事業(yè)建設一事一議財政獎補是以農(nóng)民自愿出資出勞為基礎(chǔ),政府給予獎勵補助的一項財政支農(nóng)新制度,是推進村級公益事業(yè)建設的一項強農(nóng)惠農(nóng)新政策。在財政獎補工作啟動初期，由于缺乏項目管理經(jīng)驗，中央和地方規(guī)章制度把重點和精力都放在了項目的宣傳動員、篩選確定及審批程序等工作上。對一事一議獎補項目的實施主體—村民委員會如何進行會計核算沒有明確規(guī)定。隨著獎補金額的不斷增大，項目資金構(gòu)成呈多樣性，資金管理方面又有特殊的要求。為規(guī)范管理項目資金，讓一事一議資金的核算更符合會計核算的要求，符合《村集體經(jīng)濟組織會計制度》的規(guī)定，保證其安全、完整、高效、快捷的運行。經(jīng)過幾年的實踐探索，結(jié)合堯都區(qū)一事一議獎補項目的實施方案和審批程序，現(xiàn)對村級一事一議獎補項目從資金的籌集、使用、到形成固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入村集體賬戶的賬務處理作以下探討。

1 科目設置

根據(jù)一事一議項目建設過程中資金的籌集、使用、群眾籌勞、捐贈或贊助物資、往來款項、形成固定資產(chǎn)等相關(guān)業(yè)務發(fā)生的實際情況，核算村級公益事業(yè)一事一議建設項目需要設置“現(xiàn)金”、“內(nèi)部往來”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應收款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“一事一議資金”、“應付款”、“公積公益金”等一級科目。

對已明確屬于一事一議獎補項目的各種來源資金（村集體積累除外），均通過“一事一議資金”科目來核算，在“一事一議資金”下按照資金的籌集來源，設置“村民籌資”、“村民籌勞”、“社會捐贈”、“財政獎補”等二級科目。

2 核算方法

按照《堯都區(qū)村級公益事業(yè)建設一事一議財政獎補試點工作的實施方案》，一事一議項目資金的核算要求分村設帳，按項目單獨核算；獎補項目實行先批后建，先建后補的原則，具體的業(yè)務處理如下：

（一）項目資金籌集時的賬務處理

1、村集體經(jīng)濟組織的一事一議籌資方案經(jīng)村民會議或村民代表會議通過并經(jīng)農(nóng)經(jīng)減負部門批準同意后，

借：內(nèi)部往來--農(nóng)戶

貸：一事一議資金—籌資

2、收到村民交來的一事一議專項籌資時，

借：現(xiàn)金

貸：內(nèi)部往來--農(nóng)戶

（以上也可合成一步， 借：現(xiàn)金；貸：一事一議資金—籌資）

3、收到社會捐贈及部門幫扶時：

借：現(xiàn)金（庫存物資、固定資產(chǎn)）

貸：一事一議資金—社會捐贈

一事一議資金—部門幫扶

4、將以上資金存入一事一議資金專戶時，分錄如下：

借：銀行存款

貸：現(xiàn)金

5、一事一議資金籌集不足，經(jīng)村民會議或村民代表會議討論通過，由村集體積累直接投入一事一議資金專戶時，

（1）一事一議項目專賬做如下處理：

借：銀行存款

貸：應付款—村賬

（2）村帳做如下處理：

借：應收款—XXX項目專賬

貸：銀行存款

（二）一事一議項目資金使用時的賬務處理：

1、村集體進行專項公益項目工程建設，發(fā)生購買原材料、設備、工程款等費用時，通過“在建工程”賬戶歸集有關(guān)費用及產(chǎn)生的短期負債，會計分錄如下：

借：在建工程—XXX項目

貸：現(xiàn)金（銀行存款、庫存物資）

應付款—XXX工程隊

2、發(fā)生不需要支付報酬的勞務投入，即：村民以義務工方式進行公益項目建設時，應按當?shù)卣趧諆r格標準作價，會計分錄如下：

借：在建工程—XXX項目

貸：一事一議資金—籌勞

3、“一事一議”財政獎補項目竣工決算，并由縣、鄉(xiāng)兩級逐級驗收合格后，區(qū)財政局將獎補資金撥付到鄉(xiāng)鎮(zhèn)一事一議資金專戶，項目村按“一事一議”財政獎補資金撥付程序收到款項后，記賬如下：

（1）收到財政獎補資金時

借：銀行存款

貸：一事一議資金--獎補資金

（2）用獎補資金償還負債時

借：應付款—XXX工程隊

貸：銀行存款

（三）項目工程完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—XXX項目（林木資產(chǎn)—非經(jīng)濟林木）

貸：在建工程—XXX項目

同時，按一事一議資金的明細科目一一結(jié)轉(zhuǎn)“公積公益金”，

借：一事一議資金—籌資

一事一議資金—籌勞

一事一議資金—社會捐贈

一事一議資金—部門幫扶

一事一議資金—財政獎補

貸：公積公益金

注意：轉(zhuǎn)公積公益金時，只轉(zhuǎn)“籌資”、“籌勞”、“社會捐贈”、“部門幫扶”、“財政獎補”等資金，村集體轉(zhuǎn)入資金不結(jié)轉(zhuǎn)“公積公益金”，避免造成重復計算。

項目完工后，如果一事一議資金有結(jié)余，需要及時提出處理意見。是“一事一結(jié)”退還給村民，還是用于村內(nèi)其他公益事業(yè)項目，或是結(jié)轉(zhuǎn)到下一年的議事項目中使用，應當根據(jù)多數(shù)村民的意見確定，不能隨意挪作他用。

（四）該項固定資產(chǎn)交村集體使用時的賬務處理

1、項目專賬將形成的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入集體賬面時作如下處理：

借：應付款—村賬 公積公益金

貸：固定資產(chǎn)—XXX項目

2、村集體賬面收到轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)時作如下賬務處理：

借：固定資產(chǎn)—XXX項目

貸：公積公益金

應收款—項目專賬

最后，將所有涉及該項目的有關(guān)資料、賬目、報表整理歸檔保存。至此，該一事一議項目工程全部結(jié)束。