劉賀

摘 要：本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的定義和分類出發(fā)，分析和探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的影響因素，并針對(duì)責(zé)任承擔(dān)的現(xiàn)狀提出有效的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；法律責(zé)任；審計(jì)質(zhì)量

注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較高的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)水平，在會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域的執(zhí)業(yè)行為在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著重要作用。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否嚴(yán)格遵守法律法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的審計(jì)工作，保護(hù)社會(huì)的公共利益，對(duì)于社會(huì)各界都是至關(guān)重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題，是社會(huì)各界共同關(guān)注的問(wèn)題。

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的定義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為一般產(chǎn)生于各種業(yè)務(wù)中，包括審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等，并課分為鑒證類業(yè)務(wù)和非鑒證類業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作過(guò)程中因違法行為給受害人造成損失應(yīng)承擔(dān)的法律后果，主要體現(xiàn)在承辦業(yè)務(wù)的過(guò)程中未能履行合同條款、未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎或者是出于主觀故意不作充分的披露，出具不實(shí)的報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類。民事責(zé)任。民事責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為觸犯民法，經(jīng)法院判決由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的民事性質(zhì)的責(zé)任。刑事責(zé)任。刑事責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為違反了我國(guó)《刑法》，經(jīng)法院判決由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的具有刑事性質(zhì)的責(zé)任。行政責(zé)任。行政責(zé)任是指行為人違反了《行政法》等的規(guī)定，由司法部門或者是政府部門對(duì)其進(jìn)行追究的具有行政性質(zhì)的責(zé)任。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的因素分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的影響因素是多方面的，既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因，也有社會(huì)環(huán)境的影響、會(huì)計(jì)事務(wù)所的影響，甚至是各種因素綜合作用的結(jié)果。結(jié)合筆者本身的工作經(jīng)驗(yàn)和對(duì)各種現(xiàn)象的分析和探討，認(rèn)為主要有以下幾方面：

（一）缺乏必要的審計(jì)程序。在實(shí)際發(fā)生的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)很多情況的發(fā)生是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師忽略了必要的審計(jì)程序造成的。忽略審計(jì)程序的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，忽略的理由多種多樣，有的會(huì)因?yàn)榻?jīng)常辦理業(yè)務(wù)和接受委托，管理的部門就理所當(dāng)然地認(rèn)為沒(méi)有問(wèn)題，忽略審計(jì)程序；有的是業(yè)務(wù)量較大，刪繁就簡(jiǎn)，將審計(jì)程序自動(dòng)忽略；有的甚至是為了降低業(yè)務(wù)成本。審計(jì)程序?qū)τ谧?cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)工作至關(guān)重要，但就因?yàn)楦鞣降牟恢匾暥斐闪瞬豢晒懒康膿p失。

（二）職業(yè)道德低下。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，金錢和權(quán)力誘惑的不斷增加，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取利益，無(wú)視職業(yè)道德，以身犯險(xiǎn)，進(jìn)行違法亂紀(jì)行為。職業(yè)道德低下的另一個(gè)表現(xiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的掛職現(xiàn)象，所謂掛職就是在事業(yè)單位、上市公司或者是證券機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書掛名在會(huì)計(jì)事務(wù)所，不參與會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)，而僅在其中抽取提成的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象普遍存在并且屢禁不止，這種現(xiàn)象與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德嚴(yán)重違背，并且阻礙了會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

（三）行業(yè)之間不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。隨著會(huì)計(jì)事務(wù)所的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加大，每一個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所各盡所能搶奪業(yè)務(wù)資源，以提高經(jīng)濟(jì)收益，保證會(huì)計(jì)事務(wù)所的生存和發(fā)展。但是有一些會(huì)計(jì)事務(wù)所為了經(jīng)濟(jì)效益的提高，而向?qū)徲?jì)單位妥協(xié)，通過(guò)降低收費(fèi)或者出具虛假、有質(zhì)量問(wèn)題的審計(jì)報(bào)告來(lái)增加收益。這種行業(yè)間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為只能是飲鴆止渴，不僅影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所的長(zhǎng)久發(fā)展，還增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會(huì)計(jì)事務(wù)所管理水平低。在我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所都制定了一套內(nèi)部和外部監(jiān)督制度，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量和效率進(jìn)行檢驗(yàn)和監(jiān)督。在內(nèi)部控制上，主要包括各部門之間、各會(huì)計(jì)師之間的監(jiān)督，并依靠獎(jiǎng)懲制度保證實(shí)施，但是在實(shí)際的操作和運(yùn)用之中內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮的作用并不顯著，很多時(shí)候法律責(zé)任產(chǎn)生于會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部的疏忽；在外部控制上，主要是會(huì)計(jì)事務(wù)所協(xié)會(huì)以及政府部門、社會(huì)輿論的監(jiān)督，但是很大程度上存在形式化和事后性，發(fā)揮不出應(yīng)有的效果。因此對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作和資料成果的審核和復(fù)核中很容易出現(xiàn)紕漏，難以發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，從而造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不承擔(dān)法律責(zé)任。

（五）社會(huì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望過(guò)高。對(duì)于社會(huì)和企業(yè)而

言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有一定的專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)操守，因此對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成果以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的評(píng)價(jià)和期望都比較高。另外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)程度的不斷加大，企業(yè)等有關(guān)部門期望通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)等，分析和發(fā)現(xiàn)發(fā)展中的問(wèn)題，提高企業(yè)的發(fā)展水平，所以在心理上對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)水平保有很大的期望度。但是若注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題，從而對(duì)企業(yè)造成損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)無(wú)可避免地陷入法律訴訟中。

三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)和完善法律法規(guī)建設(shè)。有關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律法規(guī)主要有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等，可見(jiàn)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任承擔(dān)的法律規(guī)定比較零散，并其法律效力偏低，給我國(guó)的司法實(shí)踐造成了一定的影響。首先，我國(guó)要根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的現(xiàn)狀，綜合各方利益，加強(qiáng)相關(guān)法律的完善，解決法律之間存在的矛盾和沖突，提高我國(guó)法律的適用性和實(shí)踐性。另外，我國(guó)要促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定的系統(tǒng)化和整體化，特別是能將其在上位法中進(jìn)行詳細(xì)并具有前瞻性的規(guī)定。

（二）完善監(jiān)管體系，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境。科學(xué)有效的監(jiān)管體系的形成需要四方面的共同努力，一是監(jiān)管主體明確，二是監(jiān)管手段靈活有效，三是監(jiān)管能力能夠充分發(fā)揮，四是監(jiān)管效率提升。目前我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)管的主要部門就是政府的財(cái)政部門以及人民法院，其決定著監(jiān)管的范圍和權(quán)限以及責(zé)任承擔(dān)的裁定和實(shí)施，監(jiān)管主體作用的發(fā)揮對(duì)于監(jiān)管效果具有十分重要的作用。對(duì)于監(jiān)管手段，包括法制監(jiān)管、道德準(zhǔn)則監(jiān)督和媒體監(jiān)督，三種監(jiān)管模式相互呼應(yīng)，從而形成了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部和外部結(jié)合的有效的監(jiān)管體制。在監(jiān)管效率和監(jiān)管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，要注意加強(qiáng)對(duì)具有責(zé)任意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)的監(jiān)管隊(duì)伍的建設(shè)和培養(yǎng)，從而提高監(jiān)管水平，優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。

（三）提高從業(yè)資格，規(guī)范業(yè)務(wù)范圍。對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)事務(wù)所的審批和監(jiān)督所遵從的法律規(guī)定較早，隨著經(jīng)濟(jì)水平的提升和企業(yè)的快速發(fā)展以及知識(shí)機(jī)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，其規(guī)定就難以適應(yīng)現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)水平和社會(huì)需求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)門檻比較低就會(huì)造成會(huì)計(jì)師行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，行業(yè)秩序混亂，業(yè)務(wù)質(zhì)量難以保證，甚至是造成行業(yè)違法現(xiàn)象不斷加劇。門檻過(guò)高就會(huì)造成業(yè)務(wù)人才缺乏，業(yè)務(wù)難以正常解決，從而影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的正常和健康發(fā)展。因此，我國(guó)要根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和行業(yè)建設(shè)的實(shí)際情況，有針對(duì)性和有區(qū)別地提高從業(yè)資格水平，規(guī)范業(yè)務(wù)范圍。

（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的主要作用是進(jìn)行行業(yè)監(jiān)管，其作用的有效發(fā)揮對(duì)于解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題具有重要的意義，為此要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的管理水平。首先要建立和完善監(jiān)督監(jiān)管的制度和規(guī)定，設(shè)立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，促進(jìn)監(jiān)管人員的培養(yǎng)。另外，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管的力度，積極探索有效的監(jiān)督新模式，以提高協(xié)會(huì)的管理水平。

（五）建立和完善會(huì)計(jì)師考核體系。會(huì)計(jì)事務(wù)所要建立完善嚴(yán)格的考核體系，實(shí)行定期和不定期相結(jié)合的考核方式，加大平時(shí)的抽查力度，并對(duì)考核數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄，建立考核數(shù)據(jù)庫(kù)。加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，對(duì)其服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)水平以及服務(wù)范圍進(jìn)行合理化的分析和研究，提高監(jiān)管水平，促進(jìn)監(jiān)管目標(biāo)的盡快實(shí)現(xiàn)。

總結(jié)：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任因素的分析和研究是十分必要的，有利于提高和保證工作質(zhì)量，提高社會(huì)的評(píng)價(jià)和信賴程度，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，維護(hù)行業(yè)和諧和社會(huì)的穩(wěn)定。

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