□（山東大學財務部 山東濟南250100）

高校是國家知識創(chuàng)新和技術創(chuàng)新的中心，近年來承擔的科研項目數(shù)量和層次均有大幅提高，科研經(jīng)費作為研究型大學的重要資金來源，近年來一直保持穩(wěn)定增長趨勢。從大的政策環(huán)境看，我國越來越重視科研經(jīng)費管理，監(jiān)管力度日趨加大，社會公眾、納稅人、媒體等對科研經(jīng)費支出的關注程度明顯上升。研究高校科研經(jīng)費管理機制問題對于揭示我國高?？蒲薪?jīng)費管理行為的規(guī)律和本質(zhì)、推動我國高?？蒲薪?jīng)費管理機制的完善與創(chuàng)新、促進我國高?？蒲薪?jīng)費管理的規(guī)范化及合理化進程、提升高?？蒲薪?jīng)費的使用效率等，具有一定的理論意義和重要實踐意義。

一、高?？蒲薪?jīng)費管理機制內(nèi)涵及理論依據(jù)

（一）內(nèi)涵。高?？蒲泄芾頇C制是通過對科研活動各個環(huán)節(jié)及科研活動中涉及的人、財、物進行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、組織運行，以建立高?？蒲谢顒又刃?、保證科研活動正常有序開展。高?？蒲薪?jīng)費管理機制由若干子機制有機組合而成，主要包括經(jīng)費投入分配機制、預算管理機制、成本分擔機制、監(jiān)管機制等，是一個完整的系統(tǒng)?？蒲薪?jīng)費管理機制運行是否順暢是科研經(jīng)費管理效果的決定性因素之一。

（二）理論依據(jù)。委托—代理理論對分析高校科研經(jīng)費管理存在的問題及產(chǎn)生的原因，完善科研經(jīng)費管理機制有重要指導意義。在高?？蒲薪?jīng)費管理中，各方之間的信息不對稱廣泛存在。例如，科研經(jīng)費投入者與高校之間、科研經(jīng)費投入者與項目申請者之間、高校與科研項目申請人之間，等等。在這些委托—代理關系中，由于高校的相關管理部門與科研項目申請者的利益目標具有一致性和重疊性，兩者之間存在著合謀的動機，這就有可能形成“內(nèi)部人控制”。委托—代理關系的存在意味著委托人要達到自己的目的，就必須設計出一套相關的激勵制度及監(jiān)督機制，以使代理人與自己追求的目標相一致。

二、目前高?？蒲薪?jīng)費管理中存在的問題

（一）經(jīng)費申請中的問題。

1.經(jīng)費申請信息不對稱。由于科研經(jīng)費分配過程和經(jīng)費分布情況的公開性及透明性不夠，造成了科研項目申請人之間的信息不對稱。在科研經(jīng)費分配過程中，有限的科研經(jīng)費可能得不到合理配置，部分呈現(xiàn)出“逆向選擇”現(xiàn)象。科研人員的學術水平與科研經(jīng)費配置不匹配。

2.預算編制不準確。預算范圍不全面，編制中列的大多是預計的直接費用，沒有科學合理的人員經(jīng)費、業(yè)務費、間接費用預算，而是采取按經(jīng)費總額的一定比例計提管理費的方式。有的項目負責人同時承擔著幾個科研項目，這些項目之間存在相關性或交叉性，可以使用相同的儀器設備、資料等，但在申報項目預算時，每個項目都列報同樣的儀器設備支出。這可能導致在科研過程中設備重復購置，資金浪費。

（二）經(jīng)費使用中的問題。

1.經(jīng)費支出核算不嚴格。高?？蒲许椖恐С龊怂悴荒車栏癜醇榷ǖ墓芾磙k法執(zhí)行。個別支出項目嚴重超預算，且不按管理辦法規(guī)定報批調(diào)整。部分項目開支范圍、金額符合預算要求，但支出內(nèi)容與預算不符，如：預算所列參與科研的研究生、博士生名單與實際列支勞務費人員名單差距大等，還有的列支與本課題無關的支出。

2.經(jīng)費報銷中出現(xiàn)違規(guī)、違紀現(xiàn)象。有的科研人員將本應用于科研活動的一部分經(jīng)費轉(zhuǎn)化為項目研究人員的勞動投入報酬或用于個人消費性支出，購買家庭用品，或大量開具“辦公用品”、“市內(nèi)交通費”等票據(jù)列支。

3.經(jīng)費成本核算不健全。目前高校的科研經(jīng)費核算僅是科研項目發(fā)生的部分直接費用，其間接費用幾乎沒有在各項目中分攤，而是按照固定比例計提管理費或間接成本；科研項目組成員的人員費也沒有全面反映，而是從高校的事業(yè)經(jīng)費中支出；沒有建立成本核算體系，也沒有建立配套的內(nèi)部控制、成本分析等管理機制。

（三）經(jīng)費監(jiān)督管理中的問題。

1.經(jīng)費管理制度不健全。有的高?？蒲薪?jīng)費具體報銷條款經(jīng)常有變化，隨意性大，宣傳不及時、不到位。因為制度細節(jié)設計的不合理導致科研工作發(fā)生的費用不能入賬，制度設計的刻板、執(zhí)行中的不規(guī)范挫傷了科研人員的積極性，不利于科研項目的順利開展。

2.經(jīng)費管理與項目管理脫節(jié)。在項目預算編制階段，科研管理部門、財務部門與項目組缺乏配合?？蒲腥藛T對相關的財務管理辦法不熟悉，預算編制內(nèi)容不全面，各項開支缺乏足夠的科學論證，造成預算不準確、不科學，不能全面真實地反映獲得預期成果所需的成本?？蒲泄芾聿块T由于缺乏激勵，對預算指導力度有限，也無力對經(jīng)費預算執(zhí)行的合理性與效益性進行審查，對經(jīng)費使用情況的監(jiān)督不力。財務部門不全程參與預算編制，對項目預算和項目運作過程情況不了解，只是機械、簡單地審核支出項目中的管理費、勞務費、專家咨詢費等是否超出經(jīng)費管理辦法規(guī)定的比例，對預算的準確性和可操作性無法掌握。

3.經(jīng)費大量結(jié)余，資金使用效率低。有的高校為解決結(jié)余資金出口問題，設立了科研發(fā)展基金，按規(guī)定不用上繳的縱向科研經(jīng)費結(jié)余全部轉(zhuǎn)入科研發(fā)展基金。因科研發(fā)展基金支出內(nèi)容相對寬松，促使科研人員趨向于盡量多結(jié)存科研經(jīng)費，導致經(jīng)費使用效率低。

4.經(jīng)費監(jiān)督機制不完善。高校沒有建立對科研經(jīng)費全過程的審計制度，缺乏對經(jīng)費支出的實時監(jiān)控；缺乏嚴格的立項跟蹤及結(jié)題審計，審計部門沒有充分發(fā)揮其事前、事中和事后監(jiān)督職能；缺乏追責問效機制，審計結(jié)論沒有對各項目組科研經(jīng)費的使用管理起到應有的警示作用。

5.激勵機制不完善。目前，高校從事科研工作的多是教學、科研雙肩挑的教師隊伍，但有的高校并沒有將薪酬分配與科研能力和科研成果績效掛鉤，雙肩挑教師的超負荷勞動付出與所得薪酬不配比。外部環(huán)境的不公平，促使教師產(chǎn)生了從科研經(jīng)費中獲取更多勞動報酬的強烈動機，通過爭取科研經(jīng)費來增加個人收入，將科研經(jīng)費的一部分轉(zhuǎn)化為項目研究人員的勞動報酬或用于個人消費性支出。

三、完善高?？蒲薪?jīng)費管理機制的對策

完善高?？蒲薪?jīng)費管理機制，應針對科研項目經(jīng)費申請過程、經(jīng)費使用過程、經(jīng)費監(jiān)管過程的全過程，建立相應的信息溝通機制、預算管理機制、成本分擔機制及監(jiān)督管理機制，總體思路如圖1所示。

圖1 高?？蒲薪?jīng)費管理機制示意圖

（一）建立充分的信息溝通機制。完善科研經(jīng)費管理機制首先要建立信息溝通機制。充分的信息溝通可以降低委托—代理雙方的信息不對稱程度，是解決委托—代理問題的有效途徑。高校應在多維數(shù)據(jù)基礎上建立專門的科研管理信息平臺?？蒲薪?jīng)費管理的特點決定了科研管理信息平臺不是一個單純的科研項目庫，而是一個鏈接各職能部門信息的多維度管理系統(tǒng)，包括科研經(jīng)費核算數(shù)據(jù)；公房資源使用信息、水電氣暖等燃料動力能源供應信息；公共實驗平臺和儀器設備配置信息；資料、數(shù)據(jù)采集、文獻檢索信息，等等。相關信息可在各個院部共享，科研人員可以實名查閱學校已有資源使用情況，實現(xiàn)實時查詢、預約，提高現(xiàn)有儀器設備的利用率，避免重復購置和利用率低下的現(xiàn)象發(fā)生；而且還可以參照系統(tǒng)內(nèi)部資產(chǎn)配備情況及結(jié)算價格，為制定更新或購置科研儀器、設備的計劃提供依據(jù)?？蒲泄芾硇畔⑵脚_應將經(jīng)費評審、經(jīng)費分配和經(jīng)費管理過程等向科研人員公開，充分發(fā)揮信息平臺的作用，打破部門的資源和信息壟斷，提高科研經(jīng)費管理的公開性和透明度，有效防止科研經(jīng)費管理中內(nèi)部人交易、暗箱操作、擠占挪用等失信行為。

（二）完善科研經(jīng)費預算管理機制?？蒲薪?jīng)費預算管理是包括預算編制、預算審核、預算執(zhí)行、預算控制和預算考核為一體的科學管理機制。科研經(jīng)費全面預算，是指全員參與、全方位覆蓋、全過程管理，包括經(jīng)費預算編制、經(jīng)費預算執(zhí)行控制、預算調(diào)整、預算監(jiān)督和預算考評。全面預算管理機制是對高校的科研活動及資源分配所進行的計劃、組織、調(diào)控和分析，是資金、資源按照預定的計劃運作，實現(xiàn)科研目標的有效管理機制。在預算執(zhí)行過程中應建立預算跟蹤反饋機制，制定反饋流程和辦法，形成反饋報告；發(fā)揮預算的預警作用，提醒項目負責人注意預算的執(zhí)行情況，通過分析科研活動信息，對預算中沒有預計而實際將發(fā)生某項業(yè)務做出預警提示。建立嚴格、規(guī)范的預算調(diào)整審批制度和程序，對預算調(diào)整的范圍、條件、程序等做出明確規(guī)定，制約隨意調(diào)整預算的現(xiàn)象。做好預算考評：一是項目預算執(zhí)行過程的監(jiān)控預警，以矯正偏差、預警分析為目的，起到持續(xù)控制、信息溝通和激勵作用；二是項目結(jié)題結(jié)賬后整體預算完成情況的評價，同相應的預算獎懲機制掛鉤，實現(xiàn)事后的激勵。

（三）建立科研成本分擔機制。有效的成本分擔機制應加強三個環(huán)節(jié)的管理控制，一是事前控制，做好成本預算、成本決策、成本計劃；二是過程控制，抓好成本核算、成本分析；三是配套措施，主要是校內(nèi)各利益主體之間的內(nèi)部結(jié)算價格的確定和收益分配政策的制定。制定科研經(jīng)費成本管理制度及相關規(guī)定，明確直接成本和間接成本范圍，對不允許開支的費用明確予以禁止。建立科研經(jīng)費成本核算體系，基于權責發(fā)生制基礎設立適合進行科研經(jīng)費全成本核算的會計科目體系，分析可能發(fā)生的各種成本項目，設計完整的成本核算科目。內(nèi)部結(jié)算價格的制定要公開、透明，廣泛征求校內(nèi)各方意見，盡可能科學合理，能夠讓科研人員接受，并促使各部門降低成本，合理配置資源。

（四）完善科研經(jīng)費監(jiān)管機制,建立健全審計監(jiān)督機制。對科研經(jīng)費的監(jiān)管可采取審計、專項檢查、績效考評等手段，建立包括審計、紀委監(jiān)察、學術研究部等部門和社會公眾在內(nèi)專門的科研經(jīng)費監(jiān)督體系，建立對科研經(jīng)費的財務審計和效益審計制度，使科研經(jīng)費監(jiān)管制度化、規(guī)范化?？蒲薪?jīng)費監(jiān)管的核心是對科研經(jīng)費管理過程進行有效的、全面的監(jiān)督，發(fā)揮過程控制、實時控制的優(yōu)勢，有效克服“中間過程不問責”的弊端。除了發(fā)揮審計監(jiān)察部門的監(jiān)管作用，還可以實行舉報激勵制度，建立學校內(nèi)部人員、競爭單位和社會公眾的舉報及牽連機制，促進改善管理者的監(jiān)督行為和效果，節(jié)省管理監(jiān)督成本。

完善科研經(jīng)費績效評價機制。由于科研活動具有原創(chuàng)性、長期性、積累性、成果的不確定性和滯后性的特點，因此，科研績效評價不能僅關注當前績效，否則可能會導致短視行為，盲目追求論文數(shù)量，忽視研究質(zhì)量。高校應建立兼具財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)的績效評價指標體系，充分考慮科研活動的特殊性，采用適合的評估方式，設計合理的評價指標，明確項目的績效目標，對其執(zhí)行過程與執(zhí)行結(jié)果進行績效評價。對科研經(jīng)費使用的績效評價不能僅局限于項目驗收結(jié)題環(huán)節(jié)，還應強化科研成果轉(zhuǎn)化管理意識，將科研成果的價值以及取得的社會和經(jīng)濟效益與科研人員的待遇掛鉤，制定科研成果轉(zhuǎn)化獎勵政策，進一步提高科研成果轉(zhuǎn)化收入的提取比例，用于獎勵科研人員，調(diào)動科研人員進行科研成果轉(zhuǎn)化的積極性，鼓勵提高科研經(jīng)費的產(chǎn)出效益，促進科研成果市場化，減少資產(chǎn)流失和浪費；完善科研成果轉(zhuǎn)化收入分配機制，拓寬收入渠道，更多的從企業(yè)獲取科研課題和經(jīng)費，形成良性循環(huán)。

四、結(jié)論

高?？蒲薪?jīng)費的相關管理者要本著調(diào)動科研活動相關機構及科研人員的積極性和創(chuàng)造性、實現(xiàn)科研經(jīng)費使用效益最大化的宗旨。全方位綜合考量，深入分析科研經(jīng)費管理的問題并全面剖析問題的成因，動態(tài)化健全和規(guī)范科研經(jīng)費管理機制。正確處理科研與行政的關系，相關管理部門要協(xié)調(diào)配合，針對科研項目經(jīng)費申請、經(jīng)費使用、經(jīng)費監(jiān)督管理的全過程建立相應的信息溝通機制、預算管理機制、成本核算機制及監(jiān)督管理機制，推進科研經(jīng)費管理的規(guī)范化、合理化進程。