馬春熒

摘 要：遺產(chǎn)稅屬于最古老的稅收形式，曾經(jīng)被世界上許多的國家所采用。伴隨著中國社會的進步，廣大人們迫切希望縮小貧富差距，所以完善稅制的征收越來越有必要。但由于目前相關(guān)時機不成熟我國存在著開征遺產(chǎn)稅的難度。但這并沒有代表我國遺產(chǎn)稅不能開征。只要在遺產(chǎn)銳制度設(shè)計上能充分考慮國情，避免由于基本條件不成熟而產(chǎn)生的問題，近期開征遺產(chǎn)稅也許能更好地促進某些制度的完善。本文通過借鑒國際上各主要國家開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)驗教訓(xùn)，探討利弊，對我國遺產(chǎn)稅立法中征管模式、納稅人、征稅對象、起征點、稅率等問題進行探討，并且具體分析了我國遺產(chǎn)稅開征的條件，提出了遺產(chǎn)稅的相關(guān)政策和建議。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；可行性；經(jīng)濟研究

一、遺產(chǎn)稅概況

（一）什么是遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是對繼承人繼承去世者所剩下的財產(chǎn)而征收的稅，一般認為，它是對緩解貧富差距有一定作用。它的交稅對象是遺產(chǎn)的繼承人與受贈人，而征稅對象則是財產(chǎn)所有人逝世后所遺留的所有財富，在國際上很多國家和地區(qū)都實行過的此稅，當(dāng)然也有的國家和地區(qū)，為了達到吸引投資、吸引資金流入等目的而特意不設(shè)或者后來廢止該稅的。

（二）遺產(chǎn)稅的種類?？煞譃橐韵聨最悾河锌傔z產(chǎn)稅，分遺產(chǎn)稅和總分遺產(chǎn)稅。其中，總遺產(chǎn)稅，征稅對象是財產(chǎn)人去世后所遺留下的財產(chǎn)總份額，它的起征點，一般來說是累進稅率，無需考慮繼承雙方關(guān)系的親近與否和繼承者的自身情況；分遺產(chǎn)稅，是在不同的繼承份額分別分給不同繼承人后，根據(jù)繼承財產(chǎn)的多少以及與去世者關(guān)系的親近程度來征稅，是累進稅率；總分遺產(chǎn)稅，也被叫做混合遺產(chǎn)稅，即前面兩種稅同時使用，具有相互補充的作用。

（三）中國遺產(chǎn)稅現(xiàn)狀。目前并沒有開征。我國曾經(jīng)在1940年7月，遺產(chǎn)稅被開始實行過。在新中國成立后時期，在1950年，遺產(chǎn)稅曾被擬作為稅收來征收，但，由于當(dāng)時的條件不成熟，便沒有開征。

《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要》在1996年得到了全國人大的批準，它提出了“逐步開征遺產(chǎn)稅和贈與稅”。

在2009年的兩會上，陳光標，在做訪談節(jié)目的時候說自己將向向兩會提交議案，倡導(dǎo)向高收入群體征收遺產(chǎn)稅。

在2012年的兩會上，朱繼民先生，提出研究開征遺產(chǎn)稅的議題。他表示，中國現(xiàn)階段遺產(chǎn)稅立法的基礎(chǔ)是堅實的。首先，征稅對象已經(jīng)有了即收入很高的群體，因為“讓一部分人先富起來”這個目標已經(jīng)基本實現(xiàn)了；其次，由于收入懸殊在不斷的增大，大量財富的所有者將其生前的資產(chǎn)留給下一輩，使子女在競爭中處于優(yōu)先地位，有的甚至無需競爭。他提出，可以實行總遺產(chǎn)稅制，將遺產(chǎn)與贈與稅放到征收范圍，防止納稅人將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之前逃避稅款。確定遺產(chǎn)稅的門檻，以確定一個合理的基礎(chǔ)，隨著社會的發(fā)展和家庭財富的變化動態(tài)調(diào)整，稅率為累進。

2012，年中共產(chǎn)黨中央委員會十八次會議上，代表們再次提出遺產(chǎn)稅賬單的考慮，并調(diào)核預(yù)采集點。由省，自治區(qū)制定，直轄市并通過總結(jié)和繼承稅征收辦法，最后介紹中國的情況之后，終于逐步難入立法。

2013年3月，關(guān)于《遺產(chǎn)稅制度及其對我國收入分配改革的啟示》課題的中期成果發(fā)布會由北京師范大學(xué)學(xué)中國收入分配研究院舉辦。該項研究成果表明，我國現(xiàn)征收遺產(chǎn)稅的條件基本已經(jīng)實現(xiàn)了。

二、開征遺產(chǎn)稅的國際經(jīng)驗借鑒

（一）世界上三種遺產(chǎn)稅模式選擇。目前，遺產(chǎn)稅主要有這么幾種被部分國家所開征：第一個以美國為代表國的稱為“總遺產(chǎn)稅和贈與稅”，稅收制度是“先稅后分”，也就是以資產(chǎn)所有人去世后留下的總資產(chǎn)減去要扣稅的名目為課稅對象。根據(jù)那時的市場價來測定的總的地產(chǎn)或財產(chǎn)價值。英國運用了總遺產(chǎn)稅比例，而不是單一的一套贈與稅。二是以日本為代表的“分遺產(chǎn)稅”實施的國家，它的特色是“先分后稅”，先是按照國家的相關(guān)規(guī)定而后按照個人情況來課稅。因為它考慮到了人在內(nèi)，在稅率的設(shè)計上重視他們自己的經(jīng)濟狀況以及支付能力，充分考慮了繼承人的經(jīng)濟形勢和承受能力的因素，但因為計算和征管非常的復(fù)雜，使得漏征現(xiàn)象易滋生。第三種是代表國家為意大利的“總分遺產(chǎn)稅制”，它具有“先稅后分再稅”的特色，也就是先對被繼承人去世時留下的所有遺產(chǎn)征一次稅，然后再對分配給每個繼承人的財產(chǎn)達到起征點時候征稅。這個形式的遺產(chǎn)稅事實上就是比例稅和超額累進稅的一種混合。分遺產(chǎn)稅與總遺產(chǎn)稅聯(lián)合起來，只不過在總遺產(chǎn)稅階段既可以選擇超額累進稅率也能夠選擇比例稅率。

（二）啟示?？v觀上述三種主要的遺產(chǎn)稅制，我們可以看出無論何種稅制都是有利有弊的，沒有哪種稅制可以說是完美無缺的，無可挑剔的，所以我們在考慮我們國家應(yīng)該制定什么樣的遺產(chǎn)稅制的時候要綜合考慮各個方面的因素，要從國情出發(fā)，從實際情況入手，全面審視，多作參考和調(diào)研才一能制定真正有意義能施行的遺產(chǎn)稅制。

在經(jīng)濟日益增長和社會不斷進步的中國，社會成員對社會公平的要求的實現(xiàn)越來越強烈，不僅要求社會地位的平等，更加要求經(jīng)濟的平等，所以開征遺產(chǎn)稅也是我國現(xiàn)在熱門的話題，黨中央也不只一次把遺產(chǎn)稅提到重要的會議上研究。現(xiàn)在我們在討論發(fā)達國家在這方便的得失，也是對我國以后開征此稅的借鑒。這是有必要的。

三、遺產(chǎn)稅開征的可行性經(jīng)濟研究

（一）我國遺產(chǎn)稅開征的可行性。遺產(chǎn)稅具有增加政府收入和調(diào)節(jié)收入差距的重要作用，和個人所得稅一樣同屬于政府對縮小收入差距的重要方法。從遺產(chǎn)稅概念上來說，它是在合理合法的基礎(chǔ)上征收的，所以個人遺留的財產(chǎn)送給被人或者留給后輩，必須要依法納稅的。

遺產(chǎn)稅能夠防止收入差距過大，調(diào)節(jié)收入分配，使社會財富更加平均，從而解決不合理的現(xiàn)象的存在，在收入分配上，可以避免社會矛盾日益尖銳。收入具有邊際消費作用，這種作用與收入呈現(xiàn)這樣一種關(guān)系：當(dāng)收入增加，邊際消費作用呈遞減趨勢，高收入群體在使用錢時比較隨意，用來滿足真正的物質(zhì)和精神文化需求越來越少，有一些人甚至錢太多不知道如何去花，而去做壞事。從繼承人說，另一方面，有些人是出世的百萬富翁，億萬富翁，整天無所事事，紙醉金迷，過寄生的生活，沒有一點貢獻的社會群體。因此，社會財富過于集中在少數(shù)人手里，對財產(chǎn)價值的充分利用有不利的影響，會使得這一部分人的創(chuàng)造力和能力迷失，不利于發(fā)揮其正確的主觀能動性，這一點和市場經(jīng)濟的要求是不符合的。國家通過遺產(chǎn)稅，可以使得社會上形成分配的一種良性循環(huán)。

征收遺產(chǎn)稅，國家財富管理水平能提高，整個社會的財富也將提高透明度。同時，國家要明確規(guī)范財產(chǎn)登記制度，同時應(yīng)將個人收入申報制度得以完善，提高國家制度的管控力和實施力，提高文明水平。

（二）我國遺產(chǎn)稅的開征需解決的問題。（1）做好政策宣傳，強化稅收觀念。社會主義的市場經(jīng)濟體制在我國實行時間比較短，民眾對依法納稅的觀念和政策不是很理解，另外中國幾千年來的本位思想，子承父業(yè)的觀念深入人心。遺產(chǎn)稅在我國的實行肯定會有很大的難度，所以在開征遺產(chǎn)稅之前，要把工作前置，進行社會性的政策稅法宣傳，讓開征遺產(chǎn)稅的利好深入每一位公民的，最終使得公民的意識從依法納稅轉(zhuǎn)化為納稅光榮。（2）完善財產(chǎn)監(jiān)控制度，降低稅收成本。如何實施監(jiān)視和對納稅人評估，防止稅收流失，是遺產(chǎn)稅征收的重要環(huán)節(jié)。第一，我們要完善個人信用制度，應(yīng)對個人儲蓄資產(chǎn)發(fā)的實名制度進行完善門，強調(diào)信用觀念，加強對現(xiàn)金流的管控，個人支票等先進手段。第二，我們要實行實名制的產(chǎn)權(quán)，把普通公民放入財產(chǎn)申報登記制度的范圍內(nèi)，個人財產(chǎn)透明度要增加，加大對隱藏的公共財產(chǎn)排查。第三，建立健全個人財產(chǎn)評估制度機制。（3）完善財產(chǎn)法律法規(guī)，明晰個人的財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。之所以認真確認個人財產(chǎn)的所有權(quán)，因為它是遺產(chǎn)稅征收的首要前提，因為遺產(chǎn)稅是對被繼承人留下的財產(chǎn)來進行征稅的。我國許多法律，雖然有許多保護私有財產(chǎn)的規(guī)定，但對財產(chǎn)的繼承，轉(zhuǎn)讓，贈與行為是不明確的。在開征遺產(chǎn)稅時，要進一步對法律法規(guī)進行完善，更要對遺產(chǎn)稅的范圍進行規(guī)范，把家庭中的動產(chǎn)不動產(chǎn)都要列入征收范圍。

（三）政策建議。（1）立法先行，遵循稅收法定主義的原則。國務(wù)院法制辦正在研究起草《遺產(chǎn)稅》，將于十二五期末開征。遺產(chǎn)稅的征收將對擴大內(nèi)需不可估量的作用，另一方面對房地產(chǎn)市場具有深遠的影響。國務(wù)院批準收入分配改革的深化（以后簡稱若干意見）確定開征遺產(chǎn)稅。在全國住房信息聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)落成，以及電子貨幣化的演進下，個人財產(chǎn)信基、將被及時準確的掌握，也就是說，遺產(chǎn)稅征收所需的條件己逐步達成。根據(jù)中國公布的遺產(chǎn)稅暫行條例2004九月“（草案）”，應(yīng)征收的遺產(chǎn)包括所有死后財產(chǎn)繼承以及贈與財產(chǎn)出現(xiàn)的第一個去世后的五年。草案還指出，遺產(chǎn)十萬元，50%是遺產(chǎn)稅的最高稅率。（2）稅收設(shè)計。從我國目前的經(jīng)濟社會狀況，應(yīng)該從公平與效率的角度出發(fā)，實行高起征額、低比例稅率的遺產(chǎn)稅制。 1） 征納主體。遺產(chǎn)稅歸屬于財產(chǎn)稅的范疇，財產(chǎn)稅類包括了遺產(chǎn)稅，征稅主體應(yīng)為地方稅務(wù)機關(guān)。2）征稅對象。被繼承人去世時擁有的所有財產(chǎn)，包括房屋、土地等不動產(chǎn)，以及動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)等等。3）征稅起點與稅率。我國2013年人均GDP約為6767美元，借鑒國外開征遺產(chǎn)稅設(shè)計經(jīng)驗，對高收入階層征稅，我國遺產(chǎn)稅設(shè)計一般應(yīng)該是人均國民生產(chǎn)總值的100倍，大約400萬。采用簡便易行的比例稅率，符合我國稅率負擔(dān)水平，不能高于財產(chǎn)境外轉(zhuǎn)移成本，設(shè)置在10%-20%之間。

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