魏新利

【摘要】當前有不少中小企業(yè)會計工作薄弱，會計舞弊現(xiàn)象嚴重，會計信息嚴重失真。常見會計舞弊的主要表現(xiàn)有存貨不實、費用虛增、收入不入賬、虛增資本以及會計報表失真等，利益驅動、外部監(jiān)督弱化和行業(yè)自律意識淡薄是會計舞弊產生的主要原因。建立信息共享制度、強化外部監(jiān)督檢查和加強行業(yè)自律意識是盡快扭轉會計舞弊亂象的重要對策。

【關鍵詞】中小企業(yè) 會計舞弊 表現(xiàn) 對策

中小企業(yè)是國民經濟的重要增長點，是推動國民經濟持續(xù)發(fā)展的一支重要力量，很多企業(yè)經營正常，管理較為規(guī)范，也有不少企業(yè)的管理特別是財務管理呈現(xiàn)粗放、混亂的狀態(tài)，突出表現(xiàn)在財務管理沒有制度或制度空泛不落實，內控制度和內部手續(xù)傳遞缺失，會計工作薄弱，會計舞弊現(xiàn)象嚴重，會計信息嚴重失真。盡管針對會計信息真實性問題的法律法規(guī)不斷出臺，懲罰會計信息虛假錯弊現(xiàn)象的力度不斷加大，但在巨大的經濟利益誘惑下，會計舞弊現(xiàn)象卻屢禁不止，而且手段多樣，形式翻新，不能及時準確地反映企業(yè)的經營成果和資金狀況，導致稅收和國有資產的大量流失，破壞了公開、公平和公正的市場原則，會計信息失真現(xiàn)象已經成為制約經濟發(fā)展的一個頑疾。

一、常見會計舞弊的主要形式

1.存貨不實。很多中小企業(yè)的存貨沒有專門倉庫，存放隨意，有些貨物從供貨方購入后直接發(fā)給銷售客戶，沒有驗收發(fā)貨記錄，會計核算缺少真實必要的原始單據(jù)，大多是結合當期銷售成本結轉需要而確定購入或生產加工的入賬數(shù)額，甚至很多增加的存貨都是虛構的。具體主要是通過購買進貨發(fā)票等方式虛增庫存，對應科目則虛掛應付賬款，銷售存貨轉出時依據(jù)當期實現(xiàn)的收入結合稅金繳納的多少預設毛利率，根據(jù)預設的毛利率確定庫存結轉的數(shù)額，長此下去，企業(yè)的賬面庫存與實際嚴重脫節(jié)，隨意調整賬面庫存成了調整利潤以逃避稅收的手段。與此相應則是應付賬款客戶及數(shù)額虛增，有時一個小企業(yè)的應付賬款客戶可達幾十個甚至上百個，其中大部分是虛假客戶。當企業(yè)現(xiàn)金充足時，便通過轉出現(xiàn)金來沖銷應付賬款，有的現(xiàn)金流不夠或者應付賬款數(shù)額過大難以沖銷時就長期掛賬，直至企業(yè)注銷。

2.費用虛增。當僅僅依靠賬面庫存的調整還不能滿足逃避納稅的需求時，虛增費用便成為了另一個調減利潤的渠道。一般就是把應該由股東等個人承擔的費用變更為本企業(yè)的費用開具發(fā)票入賬，或多開發(fā)票。隨著發(fā)票管理制度的日益規(guī)范，虛增費用的空間也在逐步被壓縮，常用的另外方法就是通過虛增人工費用、虛增辦公場所和車輛租賃費、虛計折舊攤銷費用來實現(xiàn)：虛增人工費用可通過多列人頭和提高工資標準完成；虛增辦公場所或車輛租賃費可通過編造虛假租賃合同后到稅務部門代開發(fā)票來實現(xiàn)；一些非企業(yè)用的車輛及家電、家具的大額資產可以通過開具企業(yè)抬頭的發(fā)票記入賬內，達到多提折舊、多列攤銷的目的，有的甚至虛構工程項目來提高支出。上述方式所產生的稅金等成本遠遠小于所逃避的稅收的數(shù)額。費用虛增需要的現(xiàn)金量很大，其缺口往往會以從股東處借款的方式來補齊。

3.收入不入賬。正常的銷售收入一般都需要給對方開具發(fā)票后入賬，但是也有一些客戶為降低購入成本而不要發(fā)票，還有一些材料、半成品、包裝物及舊資產的出售也很少開具發(fā)票的情況，這些沒有開具發(fā)票的收入一般都不會做到賬內。另外一種情況就是一些主要在國稅部門申報納稅的企業(yè)，在地稅部門開具的服務、勞務及租賃等收入不入賬，這種現(xiàn)象雖然隨著國地稅聯(lián)網及營改增等工作力度不斷加強會逐漸減少，但仍然不能完全避免。

4.虛增資本。一些企業(yè)出于獲取信貸資金或商業(yè)信用、獲得特定資質以及滿足政府特定監(jiān)管要求等需要，往往會虛增資產、收入和資本。虛增資產和收入往往涉及納稅，一般很少體現(xiàn)在賬面上，大多是在報表環(huán)節(jié)調整，虛增資本則往往會在賬面上體現(xiàn)。這些企業(yè)往往通過負債進行驗資，公司注冊后將資金抽走，掛入應收賬款、預付賬款、其他應收款或投資類科目，一直持續(xù)到企業(yè)終止。

5.會計報表失真。會計報表綜合反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，是企業(yè)向外傳遞會計信息的主要手段，是外界了解企業(yè)的主要窗口，應當具備合法性、公允性和真實性。由于會計舞弊行為的存在，連貫性地導致了貨幣資金、存貨、資本、收支及往來等科目幾乎全面失真現(xiàn)象，一些科目數(shù)據(jù)偏大或偏小，邏輯關系混亂，其會計報表無法真實反映企業(yè)的資金及損益狀況，所不同的只是具體到某個企業(yè)側重點和嚴重程度不同而已。有些企業(yè)在存續(xù)期間因為積攢的賬目弊病太多而無法進一步調整時，就將公司注銷后再注冊新的公司。部分企業(yè)出于不同的目的，對外出具兩套甚至更多的會計報表，如果是融資或獲得政府補助，就通過虛構業(yè)務等方式盡量做大收入和資產；如果是納稅申報，就盡量減少收入或者增加成本和期間費用。如此種種，不一而足。

二、會計舞弊的主要原因

1.利益驅動和財務管理粗放是會計舞弊的內在根源。當前市場經濟體制還有諸多不完善之處，公平競爭的環(huán)境還沒有完全建立起來，中小企業(yè)的規(guī)模較小、經營決策權高度集中，相比大型企業(yè)的成熟完善，中小企業(yè)在管理體系、人才配置和資本方面有著較大差距，其業(yè)務流程相對簡單，業(yè)務與財務關聯(lián)度不高，崗位權責劃分不夠明晰，法律意識淡薄，聚焦點是希望利用簡便的經營方式，迅速降低企業(yè)成本獲取更多利潤，甚至是通過鉆體制或政策的漏洞，借助會計舞弊來夸大業(yè)績或逃避稅收。很多中小企業(yè)并沒有真正建立起科學有效的管理制度，企業(yè)負責人為最高首長，整個經營及財務管理都由其親自掌控，口頭決策，現(xiàn)場指揮，大部分經濟業(yè)務及其會計處理處于失控狀態(tài)，企業(yè)負責人有能力、有條件通過影響會計人員來達到特定目的。另外，為了降低成本費用，許多支出沒有取得相應的發(fā)票而無法計入賬面成本，同時許多企業(yè)無專職會計人員，只是聘用兼職或專業(yè)代理會計，僅在月末突擊做賬應付報稅，許多單據(jù)無法補齊，為了做平賬目只有造假。在這種情況下，企業(yè)的會計核算成了擺設，成為了應付各種檢查的工具。

2.外部監(jiān)督弱化是會計舞弊存在的客觀條件。為了維護經濟秩序，加強經濟管理，國家出臺了很多法律法規(guī)及具體的監(jiān)管措施，這些措施還存在著很多不科學、不完善的地方，執(zhí)行起來各自為政，相關的會計信息不能互通共享，客觀上使企業(yè)有機可乘，根據(jù)需要隨意編報有關數(shù)據(jù)。實際上本文提到的很多常見的會計舞弊都很低級，很多問題只要稍加留意便會被發(fā)現(xiàn)，但相關部門僅僅注重程序上的合規(guī)，淡化甚至取消實質性的審查，很多問題沒有及時被查出，不能做到違法必究，真正被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)并處罰的很少，且懲罰力度有限，違規(guī)造假的成本遠遠低于造假所得的利益。endprint

3.行業(yè)自律意識淡薄是會計舞弊的重要原因。會計數(shù)據(jù)是會計人員核算的結果，很多情況下又要靠會計師事務所等中介組織進行審核鑒證，會計行業(yè)和會計中介行業(yè)的自律意識強弱是影響會計信息質量高低的重要因素。目前，會計行業(yè)的入門條件很低，許多會計人員都是突擊學習拿到會計證的，這種速成式的會計人員上崗后疏于學習有關財會法律法規(guī)和專業(yè)知識，每年的繼續(xù)教育很多也都流于形式，同時一些企業(yè)勞動保障程度低，不愿意或難以聘到高素質的財會人員，造成了中小企業(yè)會計人員的職業(yè)素質難以從根本上得到提高，一些會計為了生存而被動或主動舞弊，喪失了會計工作應有的獨立性。同時，會計中介機構出于規(guī)避風險的考慮，在會計信息的鑒證審查上也往往僅注重形式上合規(guī)，個別機構為尋求與被審計單位的長期合作，對舞弊信息不予揭露甚至協(xié)同作弊。當違法成本很低的時候，大家便都習以為常，劣幣驅逐良幣的效應在某種情況下被放大，這也是會計舞弊頻發(fā)的一個重要根源。

三、會計舞弊的危害及對策

會計舞弊行為嚴重侵害了國家的經濟利益，擾亂了正常的經濟管理秩序。虛增成本費用和少計收入，直接導致稅收的流失，用虛增資產資本、低估期間費用和虛構收入營造虛假業(yè)績和信用，夸大企業(yè)實力，套取各種資質，騙取信貸資金及特定的政策優(yōu)惠，不僅直接或間接導致國有資產流失，更加劇了信用環(huán)境和競爭環(huán)境的無序化和低質化。由于會計信息失真嚴重，導致相關經濟管理措施不僅難以正確反映和解決經濟運行中面臨的問題，并有可能進一步加劇固有的矛盾，影響國家宏觀調控政策的落實。會計舞弊的頻發(fā)，使基層會計執(zhí)業(yè)環(huán)境惡化，會計的誠信意識和法律意識淡薄，不利于會計行業(yè)的健康發(fā)展。要根治中小企業(yè)會計舞弊行為，從宏觀層面上需要通過改革以完善公開公平的市場經濟體制，進一步建立和完善產權明晰、科學有效的現(xiàn)代企業(yè)制度，科學修訂會計準則以消除準則應用上的各種彈性，在現(xiàn)有條件下，不妨從如下方面著手，以期盡快扭轉會計舞弊所帶來的會計信息嚴重失真的被動和不利局面。

1.建立信息共享制度，確保會計信息提供的一致性?，F(xiàn)代信息技術的發(fā)展為信息共享提供了可能，應結合會計電算化的發(fā)展探索建立企業(yè)會計信息共享系統(tǒng)，在保障商業(yè)秘密的前提下有效整合會計信息，使企業(yè)的會計信息都能在同一平臺上獲取，稅務、金融、工商、財政及其他有關監(jiān)管部門面對的是同一份會計報告，通過資源共享和信息的交叉比對可有效防止會計信息被人為夸大或縮小，能夠在很大程度上杜絕會計舞弊的產生，促使企業(yè)依法合規(guī)地進行會計核算，夯實經濟管理基礎。

2.提高監(jiān)督檢查的科學性，加大對會計舞弊的處罰力度。首先應由財政部門牽頭有關經濟及金融管理部門對涉及會計信息的法律法規(guī)進行清理，結合行政審批制度、工商注冊制度、信貸審查制度及稅制改革等就會計信息提供的來源、方式、范圍及審核過程進行科學設計和規(guī)范，切實解決重程序、輕實質的問題，進一步提高會計信息提供的科學性和規(guī)范性；其次要加強會計信息質量抽查，加大監(jiān)督檢查及處理力度，對涉及會計舞弊的企業(yè)一定要重罰，加大會計造假的成本，提高法律的震懾力，同時要嚴格執(zhí)法，有效防止行政監(jiān)督者的尋租行為。

3.加強行業(yè)監(jiān)管力度，切實提高行業(yè)自律意識。要緊密結合現(xiàn)實工作中存在的矛盾和問題，加強對會計從業(yè)人員及會計中介機構人員的職業(yè)及素質教育，提高繼續(xù)教育實效，深入剖析經典案例，提高相關從業(yè)人員對會計職業(yè)違法違規(guī)危害性的認識。有關監(jiān)管部門要對行業(yè)法律法規(guī)落實情況進行認真梳理，在此基礎上，依據(jù)行業(yè)發(fā)展特點制定和完善真正切合實際的管理措施，取消落后的不利于會計職業(yè)發(fā)展和妨礙會計信息質量提高的不合理規(guī)定。適當提高會計從業(yè)人員的準入門檻，進一步加強會計基礎工作的管理力度，通過強化行業(yè)監(jiān)管力度和提高執(zhí)業(yè)教育水平，行業(yè)自律和他律有機結合，促進基層會計工作向法制化、規(guī)范化發(fā)展，為提高會計信息質量提供堅強保障。

會計舞弊是當前經濟發(fā)展過程中的毒瘤，對擾亂正常的經濟秩序具有不可估量的危害。全社會要從戰(zhàn)略和全局高度充分認識根治會計舞弊的重要性、緊迫性。各有關部門和行業(yè)應當加強協(xié)調，科學謀劃，標本兼治，下大氣力根治會計舞弊的亂象，為市場經濟的健康發(fā)展和宏觀調控政策的落實奠定堅實基礎。endprint