槐波娟

摘要：作業(yè)成本法自提出以來，廣泛應(yīng)用于制造業(yè)，在歐美國(guó)家運(yùn)用歷史較長(zhǎng)，技術(shù)較成熟。我國(guó)引進(jìn)作業(yè)成本法后，從實(shí)體制造業(yè)到服務(wù)業(yè)、金融行業(yè)以及國(guó)防工業(yè)等領(lǐng)域都有所涉獵，但是近年來的應(yīng)用經(jīng)歷表明，我國(guó)運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的技術(shù)不夠嫻熟、效果不甚理想。文章在介紹了作業(yè)成本法的基本運(yùn)用原理后，結(jié)合我國(guó)本土實(shí)情，分析作業(yè)成本法在我國(guó)運(yùn)用的可行性，并針對(duì)部分問題提出了自己的看法和解決辦法。

關(guān)鍵詞：成本動(dòng)因；作業(yè)中心；成本庫(kù)；管理系統(tǒng)

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-8937（2014）17-0140-01

1作業(yè)成本法概述

1.1作業(yè)成本法

作業(yè)成本法，是指以作業(yè)（作業(yè)就是一種具體的活動(dòng)，用來進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)或者影響產(chǎn)品。）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因（成本動(dòng)因是對(duì)導(dǎo)致成本增加的作業(yè)的量化，分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，前者為資源成本分配到作業(yè)中的依據(jù)，后者為將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品的依據(jù)。），將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象的以一種成本計(jì)算方法。

1.2基本原理

成本動(dòng)因理論闡述的是成本不是各種直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的簡(jiǎn)單相加的結(jié)果，而是一種可追溯的作業(yè)在產(chǎn)品中的分配的結(jié)果?；诔杀緞?dòng)因理論，我們來解釋作業(yè)成本法的原理。由于作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，所以它根據(jù)作業(yè)的耗用量將成本分配給產(chǎn)品，而作業(yè)的耗用量是根據(jù)分配率來核算所耗用資源的，這樣每個(gè)產(chǎn)品就有了可追溯的成本來源，這樣整個(gè)過程就遵循“資源-作業(yè)-產(chǎn)品”這條主線來進(jìn)行。

1.3具體應(yīng)用程序

首先，劃分作業(yè)中心。根據(jù)生產(chǎn)流程分析各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，找出其中包含的作業(yè)以及關(guān)鍵作業(yè)，以關(guān)鍵作業(yè)為中心合并與其同質(zhì)的作業(yè)，建立作業(yè)中心。通常作業(yè)中心是一些資源占用比重較高、需求形態(tài)特異的作業(yè)。

其次，將所耗用的資源分配到相應(yīng)的成本庫(kù)。每個(gè)作業(yè)中心都會(huì)建立相應(yīng)的成本庫(kù)，來歸集各自作業(yè)中心所發(fā)生的費(fèi)用。其中，要保證所建立的成本庫(kù)收納的是有共同成本動(dòng)因的成本。然后將所耗用的資源分配到相應(yīng)作業(yè)的成本庫(kù)。歸集的成本按照成本庫(kù)分配率來計(jì)算，成本庫(kù)分配率=作業(yè)成本總量/成本動(dòng)因總量。這個(gè)過程反映的正是資源耗用量與作業(yè)間的關(guān)系，也就是之前提到的資源動(dòng)因。

最后，將作業(yè)成本中心的成本分配到最終的產(chǎn)品中去。成本費(fèi)用按照之前的成本動(dòng)因的比例在產(chǎn)品中間分配。這一分配過程反映的是作業(yè)的耗用量與產(chǎn)品的產(chǎn)量關(guān)系，也即之前提到的作業(yè)動(dòng)因。

2應(yīng)用現(xiàn)狀

2.1應(yīng)用的優(yōu)越性

作業(yè)成本法主要用于產(chǎn)品多樣化且技術(shù)層次懸殊，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中作業(yè)環(huán)節(jié)多，生產(chǎn)準(zhǔn)備成本高且費(fèi)用成本比重大的大規(guī)模制造企業(yè)。當(dāng)然，近年具有類似產(chǎn)品特征的服務(wù)性企業(yè)的決策信息的獲取也有較多使用。

相對(duì)于傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法體現(xiàn)出了許多較多管理上的優(yōu)越性，最主要的是它所提供的成本信息更加細(xì)致準(zhǔn)確，更加貼合產(chǎn)品的實(shí)際成本，解決了傳統(tǒng)成本核算方法的成本核算高估或低估的問題。另外，它將費(fèi)用細(xì)化分配，歸入成本庫(kù)中，這將提供比以往的會(huì)計(jì)信息更多的成本信息。管理者可以根據(jù)這些反饋信息來調(diào)整甚至重新定義企業(yè)的價(jià)值鏈，及時(shí)有效的更新成本預(yù)算。對(duì)作業(yè)的管理使得企業(yè)消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，有利于成本管理和成本控制，極大地節(jié)約了資源。按照作業(yè)核算監(jiān)督費(fèi)用的使用情況，可以將責(zé)任追究到責(zé)任人身上，不僅利于節(jié)約成本，還為為員工的績(jī)效考評(píng)提供依據(jù)。作業(yè)成本法在企業(yè)的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中的正確應(yīng)用可以在長(zhǎng)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的提高。

2.2應(yīng)用所受的阻力

作業(yè)成本法看似這么多的優(yōu)越性，但由于我國(guó)對(duì)作業(yè)成本法的引進(jìn)及運(yùn)用較晚，理論研究尚且不成熟，在實(shí)際應(yīng)用方面更加缺乏經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)。在近幾年的應(yīng)用中發(fā)現(xiàn)不少缺陷。

①作業(yè)成本法的自身缺陷。成本的歸集首先要確定作業(yè)，按照作業(yè)受益對(duì)象，可將作業(yè)分為四種，這四種作業(yè)類型本身的范圍界定不清楚使得作業(yè)成本的歸集產(chǎn)生了主觀性。另外，成本動(dòng)因和成本庫(kù)的確認(rèn)也充滿了變數(shù)和主觀隨意性，不同職業(yè)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員可能對(duì)同一對(duì)象做出不同的職業(yè)判斷。這些都會(huì)導(dǎo)致作業(yè)成本法在使用過程中的效果打折扣。另外，因?yàn)樗m用于規(guī)模大，制造費(fèi)用占成本比例高的企業(yè)，而我國(guó)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中，仍以人工費(fèi)用為主，制造費(fèi)用的比重難以達(dá)到適用范圍的要求，使得作業(yè)成本法的使用范圍較小，不適合普通企業(yè)的成本管理。

②企業(yè)所營(yíng)造的應(yīng)用環(huán)境。作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)的信息化程度和管理系統(tǒng)要求很高。收集和處理各種成本數(shù)據(jù)，需要企業(yè)的生產(chǎn)管理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，會(huì)計(jì)電算化程度，計(jì)算機(jī)的軟硬件等的有效相互配合。而我國(guó)眾多企業(yè)目前仍停留在傳統(tǒng)的管理模式下，管理過程獨(dú)立，缺乏系統(tǒng)性，目前狀況與科學(xué)的企業(yè)管理系統(tǒng)，明顯有很大差距。另外，作業(yè)成本法作為一種會(huì)計(jì)核算方法，不僅可以得出更加切合實(shí)際的成本，更能在企業(yè)的資源整合、價(jià)值鏈的優(yōu)化以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高上發(fā)揮重要作用。而現(xiàn)階段，由于受到的傳統(tǒng)思維影響，認(rèn)為作業(yè)成本法只是會(huì)計(jì)的工作，而不能將各個(gè)管理環(huán)節(jié)相連接，甚至不能重視作業(yè)成本法，使之不能有效發(fā)揮應(yīng)有的作用。還有，我國(guó)現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)人員對(duì)作業(yè)成本法缺乏系統(tǒng)和深刻的理解和掌握，在需要作出職業(yè)判斷時(shí)，不能正確的選擇。

③行業(yè)提供的外部環(huán)境?，F(xiàn)階段，將作業(yè)成本法所提供的成本數(shù)據(jù)作為財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)來源是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的，而且這樣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在外部信息使用者中缺乏公認(rèn)度。前面提到的對(duì)作業(yè)及成本動(dòng)因的選擇缺乏客觀依據(jù)，這不符合客觀性會(huì)計(jì)原則，而且所提供的會(huì)計(jì)信息也缺乏可靠性。

作業(yè)成本法的應(yīng)用，最重要的是實(shí)施。作業(yè)成本法一改傳統(tǒng)成本核算的做法，計(jì)量資源的耗用，建立作業(yè)中心、成本庫(kù)，以及作業(yè)成本法下的期間費(fèi)用的新定義，使得企業(yè)的成本核算和之前所用的核算方法差別太大，企業(yè)在實(shí)行新方法時(shí)，會(huì)涉及到成本計(jì)算方法轉(zhuǎn)換，新舊方法的交接等前所未有的問題，這給作業(yè)成本法的應(yīng)用帶來不小的挑戰(zhàn)。

3解決的措施

針對(duì)作業(yè)成本法的自身缺陷，筆者認(rèn)為，在實(shí)踐運(yùn)用中有待克服。通過對(duì)作業(yè)成本法的理論研究，完善作業(yè)分類和成本動(dòng)因的界定范圍，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的普遍特點(diǎn)，研究適合我國(guó)企業(yè)的作業(yè)成本。關(guān)于作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)規(guī)模和制造費(fèi)用比重的要求，則會(huì)隨著我國(guó)企業(yè)將來的發(fā)展，逐步解決。

企業(yè)在決定實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，應(yīng)該向下至車間生產(chǎn)工人，上至管理層，進(jìn)行相關(guān)宣傳和培訓(xùn)工作，建立起一種系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，為以后的實(shí)施做好準(zhǔn)備。同時(shí)，企業(yè)在軟硬件條件上也要下足功夫，不僅要逐漸建立起強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，而且要從生產(chǎn)到顧客建立起聯(lián)系，形成科學(xué)的管理系統(tǒng)，為作業(yè)成本法強(qiáng)大功能的有效實(shí)施建立保障。

我國(guó)的相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)應(yīng)在作業(yè)成本法的運(yùn)用上制定相關(guān)規(guī)定，提高其應(yīng)用的合規(guī)性，拓展它的使用范圍。

作業(yè)成本法的使用已是時(shí)代發(fā)展的大勢(shì)所趨，在這樣一個(gè)技術(shù)不成熟的環(huán)境下，我們可以先做好自身，為作業(yè)成本法的成熟應(yīng)用的到來做好充分準(zhǔn)備。

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