劉丹

摘要：

隨著信息化的快速發(fā)展，云計算逐漸引起人們的關(guān)注，并對多個行業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，同時促進(jìn)了“云審計”的產(chǎn)生。因此運用SWOT方法深入分析了會計師事務(wù)所在“云審計”環(huán)境下的優(yōu)勢、劣勢，面臨的機會和遇到的威脅，并由此提出SWOT戰(zhàn)略，利于會計師事務(wù)所積極應(yīng)對“云審計”所帶來的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：

云計算；云審計；SWOT分析；SWOT戰(zhàn)略

中圖分類號：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2014）18-0162-02

不斷提高的企業(yè)會計信息化水平使得審計領(lǐng)域必須尋求技術(shù)突破，“云審計”的出現(xiàn)為審計領(lǐng)域技術(shù)突破奠定了基礎(chǔ)?！霸茖徲嫛笔菍徲嬇c“云計算”相結(jié)合，作為一個第三方平臺，利用技術(shù)為審計工作提供服務(wù)，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)和資源的共享。

1 會計師事務(wù)所云審計的流程

在傳統(tǒng)的審計流程中，首先，會計師事務(wù)所接受委托、成立審計項目組，并派成員到被審計單位，通過將電子數(shù)據(jù)和書面信息相結(jié)合的方法對被審計單位的情況進(jìn)行分析和判斷，經(jīng)三級復(fù)核后，形成最終的審計報告。

在“云審計”模式下，被審計單位已經(jīng)將數(shù)據(jù)和信息上傳到了“云”端中，會計師事務(wù)所接受委托，成立審計項目組，各審計人員進(jìn)行職責(zé)分工，按照分工在“云”上進(jìn)行審計，分析判斷后形成最后的審計報告?！霸茖徲嫛北苊饬舜罅康娜斯げ僮?、復(fù)雜繁瑣的信息轉(zhuǎn)換，協(xié)同共享“云”中數(shù)據(jù)和資源，從而使得審計過程更科學(xué)，更有效率。

2 云審計對會計師事務(wù)所影響的SWOT分析

2.1 S（strengths）——會計師事務(wù)所在“云審計”環(huán)境下的優(yōu)勢

（1）“云審計”消除了地點的限制，節(jié)約了時間，使得工作效率有所提高。在傳統(tǒng)的審計中，審計人員需要到被審計單位，并將大量時間花費在被審計單位資料的審查上。在“云審計”模式下，審計所需數(shù)據(jù)都存儲在“云”中，這就使得審計人員提供服務(wù)時不受地點限制，同時節(jié)約了審計時間。當(dāng)數(shù)據(jù)都被上傳到“云”服務(wù)器中時，審計人員只需要根據(jù)審計目的的不同快速準(zhǔn)確地篩選出有用信息，從而使審計人員能夠有更多的時間對重要性水平、審計風(fēng)險等方面進(jìn)行分析，從而有助于提高審計專注度、效率和審計質(zhì)量。

（2）“云審計”可以降低事務(wù)所的成本。傳統(tǒng)審計中，審計軟件沒有得到統(tǒng)一，并且不能及時維護。但在“云審計”模式下，審計數(shù)據(jù)在“云”上被及時共享，審計程序的成本也不用事務(wù)所獨自承擔(dān)，這樣，事務(wù)所就通過較低的成本獲得優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)。另外，基于“云計算”的新型系統(tǒng)是協(xié)同共享的，允許多個用戶同時使用基礎(chǔ)設(shè)施并且允許使用者按月進(jìn)行費用支付，這也將降低事務(wù)所的運營成本。

（3）“云審計”可以實現(xiàn)及時共享、交流，并提高審計的客觀性。在“云審計”模式下，可以通過技術(shù)實時跟蹤有關(guān)信息，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時共享，同時項目負(fù)責(zé)人也能夠及時了解每位工作人員的進(jìn)度、完成情況，并提供指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，與傳統(tǒng)的未統(tǒng)一的審計軟件相比，“云計算”環(huán)境下通用的審計軟件會大大提高審計的客觀性。

2.2 W（weaknesses）——會計師事務(wù)所在“云審計”環(huán)境下的劣勢

（1）數(shù)據(jù)的安全性和保密性問題。數(shù)據(jù)安全性一直都是互聯(lián)網(wǎng)時代必須要首先考慮的問題。一旦將數(shù)據(jù)上傳到“云”端，很可能會超出事務(wù)所的控制能力，極有可能發(fā)生數(shù)據(jù)泄露，一旦數(shù)據(jù)泄露，后果不堪設(shè)想。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)更加關(guān)注“云審計”中數(shù)據(jù)的安全性。

（2）網(wǎng)絡(luò)傳輸問題。“云審計”是建立在“云計算”的基礎(chǔ)上的，“云計算”又基于互聯(lián)網(wǎng)，所以審計的數(shù)據(jù)上傳與下載都與網(wǎng)絡(luò)的傳輸速度有著極為密切的關(guān)系，頻繁地上傳與下載數(shù)據(jù)會對數(shù)據(jù)的及時性傳遞、網(wǎng)絡(luò)的暢通有影響。目前，我國網(wǎng)絡(luò)運營商壟斷程度嚴(yán)重，雖然已經(jīng)開始“4G”網(wǎng)絡(luò)體驗，但未能得到普及，因此網(wǎng)絡(luò)運輸環(huán)境會制約“云審計”的發(fā)展。

（3）員工培訓(xùn)、復(fù)合型人才的缺失及與客戶溝通。從傳統(tǒng)審計向“云審計”的轉(zhuǎn)變可謂是一次質(zhì)的跨躍，在這個過程中，員工培訓(xùn)、與客戶溝通至關(guān)重要，同時，這樣的轉(zhuǎn)變也迫切需要復(fù)合型的審計人才的出現(xiàn)，即既精通審計知識，又能熟練掌握計算機知識的人才。因此，如何讓員工更快熟悉“云審計”、如何獲得復(fù)合型人才以及如何讓客戶理解這一轉(zhuǎn)變將會是事務(wù)所面臨的重大挑戰(zhàn)。

2.3 O（opportunities）——“云審計”對會計師事務(wù)所帶來的機遇

（1）“云審計”有助于提高我國會計師事務(wù)所的競爭力。我國許多大的會計師事務(wù)所與國際知名事務(wù)所的專業(yè)勝任能力不相上下，缺少的只是技術(shù)、資源和發(fā)展平臺，而在“云審計”環(huán)境下，所有數(shù)據(jù)和資源都被上傳到“云”端，審計軟件的運行、維護升級等都由專業(yè)的開發(fā)商完成。因此，事務(wù)所只需支付費用就可以獲得與知名事務(wù)所一樣的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，這使得國內(nèi)會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量和市場競爭力會大大提高，從而能夠盡快使我國會計師事務(wù)做大做強。

2.4 T（threats）——“云審計”對會計師事務(wù)所的威脅

（1）搜集審計證據(jù)的威脅。審計意見的形成基于審計證據(jù)的充分。傳統(tǒng)審計證據(jù)中只是書面證據(jù)，而在“云審計”環(huán)境下，還包括復(fù)雜的電子證據(jù)，其安全性更多地依賴于系統(tǒng)的安全性，從而導(dǎo)致審計人員跟蹤信息較為困難，存在極大的安全隱患。

（2）內(nèi)部控制評價問題。傳統(tǒng)審計中，如果內(nèi)部控制設(shè)計得不合理，則增加實質(zhì)性程序來改善。而在“云審計”環(huán)境下的內(nèi)部控制方式與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式存在比較大的不同，多審計人員訪問一個“云”端，這樣對數(shù)據(jù)系統(tǒng)的可靠性要求會更高，并且很難對審計人員進(jìn)行職責(zé)分離，使得內(nèi)部控制評價的有效性很難保證。

3 推動“云審計”在會計師事務(wù)所中的普及的SWOT戰(zhàn)略

3.1 SO戰(zhàn)略——建立統(tǒng)一的“云審計”平臺，積極承擔(dān)“云責(zé)任”

（1）建立統(tǒng)一的“云審計”第三方平臺。數(shù)據(jù)和信息是審計中最關(guān)鍵的要素。當(dāng)前，我國信息化水平不高，其中一個極其重要的原因就是數(shù)據(jù)沒有化。“云審計”模式實施的最大前提就是云平臺與被審計單位數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一。如果數(shù)據(jù)沒有統(tǒng)一化，則需要在端口處對其進(jìn)行轉(zhuǎn)換，就不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時、協(xié)同共享，同時“云審計”作為第三方平臺也會喪失低成本和時效性的優(yōu)勢。

（2）積極承擔(dān)云責(zé)任?！霸茖徲嫛边^程與傳統(tǒng)審計過程中的具體責(zé)任不同。在“云審計”模式下，“云審計”平臺作為第三方提供數(shù)據(jù)和信息，因此需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在此環(huán)境下，審計主體可能不再是原來的同一事務(wù)所的項目組成員，而是來自多個事務(wù)所的多名成員協(xié)作完成，這就使得各個審計主體不能規(guī)避相應(yīng)的責(zé)任，只有各審計主體都明確并積極承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任，才能有助于“云審計”的普及。

3.2 WO戰(zhàn)略——加強與供應(yīng)商、客戶的溝通

（1）在簽訂云服務(wù)合同前加強與供應(yīng)商的溝通。為了對數(shù)據(jù)的保密性進(jìn)行保護，在將數(shù)據(jù)上傳到“云”端前，事務(wù)所需要特別注意合同關(guān)于安全的條款，例如，提供“云”的服務(wù)商是否會根據(jù)特殊原因歸還事務(wù)所已經(jīng)上傳的數(shù)據(jù)等。

（2）與客戶進(jìn)行實時溝通。傳統(tǒng)審計到“云審計”是一次質(zhì)的轉(zhuǎn)變，事務(wù)所應(yīng)與客戶保持經(jīng)常性的溝通，讓客戶了解他們?nèi)绾卧诖四Ｊ较逻M(jìn)行審計，更重要的是，讓客戶了解“云審計”對其的好處，以保證能夠更好地完成審計任務(wù)。

3.3 ST戰(zhàn)略——考慮云服務(wù)器的正常運行時間

（1）關(guān)于服務(wù)器的運行時間。任何技術(shù)，無論多么先進(jìn)，肯定都會存在問題，事務(wù)所不能指望“云”服務(wù)器可以解決任何問題，一旦將數(shù)據(jù)上傳，就要特別注意服務(wù)器的意外停機，在“云世界”中有“5個9”的概念，即云服務(wù)器99999%的時間正常運行才算達(dá)到安全標(biāo)準(zhǔn)，這意味著每年總的意外停機時間只能有5.26秒，如果提供商沒有達(dá)到要求，可以認(rèn)定其違約。因此，事務(wù)所在決定使用云服務(wù)器前，應(yīng)向供應(yīng)商確認(rèn)是否有這樣的條款，以免不必要的損失發(fā)生。

3.4 WT戰(zhàn)略——制定基于“云審計”的審計準(zhǔn)則，建立風(fēng)險防范措施

（1）制定相應(yīng)的審計準(zhǔn)則。目前，我國實行的是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞鄳?yīng)的審計準(zhǔn)則是建立其基礎(chǔ)上的，而一旦要實現(xiàn)向“云審計”快速安全的轉(zhuǎn)變，就需要基于其基礎(chǔ)制定相應(yīng)的行業(yè)準(zhǔn)則，如關(guān)于怎樣保護數(shù)據(jù)安全的準(zhǔn)則、怎樣進(jìn)行風(fēng)險控制的準(zhǔn)則等，在此基礎(chǔ)上，“云審計”的實施也需要聘清專業(yè)的、獨立的人員進(jìn)行管理，以增強其安全性。

（2）加強風(fēng)險防范，建立相應(yīng)措施。事務(wù)所應(yīng)建立風(fēng)險防范、應(yīng)急措施保護上傳到云端的數(shù)據(jù)，并同時確保服務(wù)提供商提供先進(jìn)的安全保護功能來保護數(shù)據(jù)，例如，將數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，并及時備份，并制定關(guān)于數(shù)據(jù)丟失之后恢復(fù)解決的方案等。

4 結(jié)語

審計過程是一個系統(tǒng)的過程，非常嚴(yán)格，其每一步的發(fā)展都離不開技術(shù)的發(fā)展?！霸茖徲嫛钡陌l(fā)展是對傳統(tǒng)審計的一大技術(shù)突破，將會極大縮短審計時間，大大提高審計工作質(zhì)量，從而縮小我國與國際事務(wù)所的差距，因此，隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步，“云審計”的快速發(fā)展將會是未來審汁發(fā)展的新的潮流趨勢。

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