王貴春+甘勤
【摘 要】 建立有效的內(nèi)部控制體系有利于企業(yè)的持續(xù)高效運(yùn)行,內(nèi)部控制的評價有利于企業(yè)完善自身內(nèi)部控制體系,提高企業(yè)競爭力。文章運(yùn)用目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價方法,通過構(gòu)建模型對我國34家上市建筑企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控有效性分析,發(fā)現(xiàn)我國上市建筑企業(yè)內(nèi)部控制基本有效,但戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)水平較低,經(jīng)營效率和資產(chǎn)安全性仍需提高。
【關(guān)鍵詞】 上市建筑企業(yè); 目標(biāo)導(dǎo)向; 內(nèi)部控制; 有效性評價
中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1004-5937(2014)28-0049-05
引 言
安然等跨國公司東窗事發(fā)后,內(nèi)部控制作為企業(yè)的長命基因和免疫系統(tǒng)對加強(qiáng)企業(yè)管理、提高自身競爭力的作用得到空前重視。隨著《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《內(nèi)部控制配套指引》等法規(guī)出臺,我國關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)日趨完善。建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)支柱之一,關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)眾多,社會影響巨大,完善建筑企業(yè)的內(nèi)部控制對于提高我國建筑企業(yè)的市場競爭力,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等顯得十分重要。然而據(jù)國家住建部披露數(shù)據(jù)顯示,2012年全國發(fā)生房屋市政生產(chǎn)安全事故487起,死亡624人,2012年下半年被撤銷工程資質(zhì)的建筑企業(yè)有1 236家,被注銷和吊銷資質(zhì)的有3 054家,被停業(yè)整頓的有246家,由此可見,我國建筑企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)管等環(huán)節(jié)還很薄弱,有必要對建筑企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行完善并開展有效性評價。
一、建筑企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的建立
針對傳統(tǒng)內(nèi)部控制評價方法的不足,本文采用目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價方法,結(jié)合建筑企業(yè)的特點(diǎn)以及張兆國等(2011)的研究,將指標(biāo)分為四個層級,如表1所示。
(一)建筑企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)權(quán)重確定
由于輔助指標(biāo)起到的僅僅是控制變量和調(diào)節(jié)的作用,依據(jù)計量經(jīng)濟(jì)學(xué)小概率事件5%的做法,將第二層級主要指標(biāo)和輔助指標(biāo)的權(quán)重分別確定為95%和5%。而對于第三層級的主要指標(biāo)及其下一級指標(biāo),采用AHP方法確定權(quán)重。對于輔助指標(biāo)的下一級指標(biāo),由于各個指標(biāo)對輔助指標(biāo)的影響沒有顯著差異,因此確定每個指標(biāo)的權(quán)重均為1/3?,F(xiàn)將第三層目標(biāo)指標(biāo)及其下一級指標(biāo)權(quán)重的計算過程列舉如表1。
在確定主要指標(biāo)下五個具體目標(biāo)指標(biāo)的權(quán)重時,通過設(shè)計調(diào)查問卷,征詢各位專家學(xué)者的意見,根據(jù)1-9標(biāo)度打分規(guī)則,得到如下判斷矩陣:
Y=1 1/3 1/3 1/5 1/23 1 4 1/3 33 1/4 1 1/3 25 3 3 1 32 1/3 1/2 1/3 1
運(yùn)用和法求出以上判斷矩陣的特征向量,Wt為(0.0641 0.2676 0.1481 0.4155 0.1048)T,該特征向量的最大特征值求解出來為:λmax=5.32661,一致性比率為:CI=0.072994<0.1,通過一致性檢驗,可以將該特征向量作為各目標(biāo)指標(biāo)的權(quán)重向量。
五個目標(biāo)指標(biāo)下的各四級指標(biāo)權(quán)重的確定方法類似,由于篇幅限制,此處就不再具體闡述,最終各四級指標(biāo)的權(quán)重計算結(jié)果如下所示:
戰(zhàn)略目標(biāo):(0.109 0.229 0.059 0.363 0.119 0.121)T
經(jīng)營目標(biāo):(0.042 0.078 0.055 0.282 0.081 0.185 0.062 0.067)T
合規(guī)性目標(biāo):(0.137 0.624 0.239)T
報告目標(biāo):(0.2 0.2 0.6)T
資產(chǎn)安全目標(biāo):(0.3172 0.1644 0.5184)T
(二)建筑企業(yè)內(nèi)部控制評分方法的確定
根據(jù)各個指標(biāo)性質(zhì)的不同,將上述指標(biāo)分為定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。對于主要指標(biāo)中的定量指標(biāo),筆者選用了功效系數(shù)法對其進(jìn)行評價。另外考慮到指標(biāo)對內(nèi)部控制質(zhì)量的影響方向不同,把定量指標(biāo)又分為正指標(biāo)、負(fù)指標(biāo)和適度指標(biāo)。正指標(biāo)是指值越大越好的指標(biāo),負(fù)指標(biāo)則是值越小越好的指標(biāo),而適度指標(biāo)則是指需要將值保持在一個適度水平的指標(biāo)。這三類指標(biāo)的評分方法如下。
正指標(biāo)得分=■×60+40 (1)
負(fù)指標(biāo)得分=■×60+40 (2)
適度指標(biāo)得分=1-■×60+40 (3)
式中Xmax表示該指標(biāo)在行業(yè)中的最大值,Xmin表示該指標(biāo)在行業(yè)中的最小值,D代表該指標(biāo)在行業(yè)中的適度水平,式中的常數(shù)是為了將各指標(biāo)數(shù)值直接轉(zhuǎn)化為指標(biāo)的分?jǐn)?shù)而設(shè)定的,理論上可以取相加為100的任意兩個常數(shù),這里取40和60兩個常數(shù),其中40為基準(zhǔn)數(shù),即各指標(biāo)的最低得分。
對于主要指標(biāo)中的定性指標(biāo),則要根據(jù)各定性指標(biāo)的性質(zhì)進(jìn)行差異化評分。例如,對于經(jīng)營目標(biāo)中的是否被ST,*ST的指標(biāo),若是公司經(jīng)營正常,該指標(biāo)得分為滿分100分,若該指標(biāo)為ST,則其得分為70分,若該指標(biāo)為*ST,則其得分為40分。其他定性指標(biāo)評分方法類似,此處就不再闡述。
而對于輔助指標(biāo)中的定性指標(biāo)的評分方法,則如表2所示。
(三)建筑企業(yè)內(nèi)部控制綜合指數(shù)的計算
內(nèi)部控制綜合分?jǐn)?shù)的計算公式如下所示:
Yi=■Kip·■Kiip·■Kiiip·Xiii
(4)
Xiii代表第四級指標(biāo)的得分,Kiiip代表第四級指標(biāo)的權(quán)重,Kiip代表第三級指標(biāo)的權(quán)重,Kip代表第二級指標(biāo)的權(quán)重。Yi代表內(nèi)部控制綜合得分的分?jǐn)?shù)值。
二、建筑企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的檢驗
為了檢驗所構(gòu)建的評價體系是否有效,將上述評價體系計算出的綜合得分與建筑企業(yè)實際的內(nèi)部控制水平進(jìn)行比較,若吻合,說明該評價體系有效;若不吻合,說明該評價體系無效。
根據(jù)信號傳遞理論,高質(zhì)量的公司更有動力自愿向外界傳遞利好信號以吸引更多優(yōu)勢資源流向自己公司。因此可以根據(jù)建筑企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息的情況來評判企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。林斌、饒靜(2008)和楊有紅(2008)均通過相關(guān)的實證數(shù)據(jù)證明了內(nèi)部控制信息披露水平與內(nèi)部控制質(zhì)量的正相關(guān)性。因此可采用內(nèi)部控制信息披露的水平來代替內(nèi)部控制的真實水平,對所建立的建筑行業(yè)的內(nèi)部控制評價體系的有效性進(jìn)行檢驗。endprint
(一)檢驗樣本的選擇
為了獲取更為全面的信息,選擇2011年作為本次研究的年度。通過篩選整理,最后確定了53家2011年在滬深主板上市的建筑企業(yè)作為研究的樣本。
(二)檢驗過程
1.數(shù)據(jù)來源和處理
本文大部分?jǐn)?shù)據(jù)來自國泰安數(shù)據(jù)庫、巨潮資訊,部分?jǐn)?shù)據(jù)經(jīng)過收集年報等資料手工整理而得,數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和處理是通過Excel 2013和Spss 19.0完成。
在運(yùn)用功效系數(shù)法對定量指標(biāo)進(jìn)行評分的過程中,由于各建筑企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營水平等的不同,出現(xiàn)了一些指標(biāo)值嚴(yán)重偏離算術(shù)平均值的狀況。為了保證檢驗結(jié)果的準(zhǔn)確性,對于偏離算術(shù)平均值標(biāo)準(zhǔn)差三倍以外的數(shù)據(jù),根據(jù)他們對內(nèi)部控制的影響方向,直接將分值記為滿分100分或者基準(zhǔn)分40分,而不帶入到其他指標(biāo)得分的計算中。而對于缺失值,采用在建筑行業(yè)最大值和最小值之間取隨機(jī)值的處理方法。
2.信息披露詳略等級的確定
根據(jù)內(nèi)部控制信息披露的詳略程度不同,將內(nèi)部控制信息披露水平分為四個等級,即詳細(xì)、比較詳細(xì)、簡略、未披露,并分別對其賦予3分、2分、1分、0分。將既披露了內(nèi)部控制自我評價報告又披露了內(nèi)部控制鑒證報告記3分;將只披露了內(nèi)部控制自我評價報告且比較詳細(xì)確認(rèn)的記2分;將只簡略披露了部分內(nèi)部控制信息的記1分,將沒有披露任何內(nèi)部控制信息的記0分。
3.有序多分類回歸分析
(1)內(nèi)部控制信息披露水平的影響因素分析
為了防止影響內(nèi)部控制信息披露水平其他因素的影響,需要識別這些因素并對他們進(jìn)行控制。通過查閱文獻(xiàn)得出,凈資產(chǎn)收益率、業(yè)績增長的速度、公司規(guī)模、公司的盈利能力和成長性以及獨(dú)立董事比例等均與內(nèi)部控制信息披露呈現(xiàn)出正相關(guān)性。除此之外,企業(yè)上市的交易所也會影響內(nèi)部控制信息的披露程度。
(2)ICID與Score回歸模型
為了驗證前述構(gòu)建的內(nèi)部控制評價體系能否反映上市建筑企業(yè)內(nèi)部控制真實水平,建立有序多分類回歸模型:
ICID=?琢+?茁0Score +?茁1Profit + ?茁2Salegro+?茁3Asset+
?茁4Outdir+?茁5List+ε (5)
模型中的變量說明如表3所示。
(3)數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析
利用Spss 19.0軟件對內(nèi)部控制信息披露水平進(jìn)行有序多分類回歸分析,結(jié)果如表4和表5所示。
表4和表5是對式(5)模型所做的有序Logit函數(shù)回歸分析后的結(jié)果。表4結(jié)果顯示,卡方檢驗的顯著性水平=0.00<0.01,說明所構(gòu)建的檢驗?zāi)P褪秋@著成立的。表5中各參數(shù)估計值的結(jié)果顯示,內(nèi)部控制得分的參數(shù)估計值為0.298,而且Wald檢驗的顯著性水平為0.033,小于0.05,由于樣本數(shù)量限制,筆者認(rèn)為這個顯著性水平比較顯著。這說明內(nèi)部控制披露水平與內(nèi)部控制綜合得分之間的確存在著正相關(guān)性,也充分印證了信號傳遞理論的科學(xué)性以及所構(gòu)建模型對建筑企業(yè)內(nèi)部控制狀況的良好預(yù)見性。另外,從上述參數(shù)估計值也可以看到,內(nèi)部控制信息披露水平和公司所上市的交易以及公司規(guī)模之間也存在顯著的相關(guān)性,也充分印證了前人的研究。說明不同規(guī)模,不同交易所的確對內(nèi)部控制披露水平會產(chǎn)生顯著影響。公司規(guī)模越大,內(nèi)部控制披露越詳細(xì)。在深證證券交易所上市的建筑企業(yè)的內(nèi)部控制披露水平也比在上海交易所上市的建筑企業(yè)的內(nèi)部控制披露水平高。然而,營業(yè)利潤率和營業(yè)收入增長率的參數(shù)估計值為正,但是并不具有統(tǒng)計學(xué)意義上的顯著性,說明公司的盈利能力對內(nèi)部控制信息披露僅僅起到了一定的促進(jìn)作用。獨(dú)立董事占董事會的參數(shù)估計值也為正,但是也不具有統(tǒng)計學(xué)意義的顯著性,這也在一定程度上說明,我國雖然建立起了獨(dú)立董事制度,但是獨(dú)立董事卻沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
基于上述分析,說明所建立的建筑企業(yè)內(nèi)部控制評價體系可行。鑒于此,筆者在下一個部分中就將用這種方法對建筑行業(yè)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行評價。
三、上市建筑企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價實證分析
(一)評價樣本的選擇
我國證監(jiān)會于2008年頒布了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》,因此為了分析我國上市的建筑企業(yè)在頒布基本規(guī)范前后的內(nèi)部控制狀況,筆者選擇了從2008年開始在滬深主板上市的34家建筑企業(yè)作為內(nèi)部控制評價的樣本。
(二)數(shù)據(jù)分析
1.內(nèi)部控制分?jǐn)?shù)描述性統(tǒng)計分析
34家公司2008—2012年的內(nèi)部控制綜合得分的描述性統(tǒng)計結(jié)果如表6。
從表6可知,建筑行業(yè)的內(nèi)部控制分?jǐn)?shù)呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢。除了2008年的內(nèi)部控制綜合得分的平均數(shù)低于85分以外,從2009年開始,每年的內(nèi)部控制綜合分?jǐn)?shù)的均值均大于85,說明從建筑行業(yè)整體來看,企業(yè)內(nèi)部控制的水平是逐年提高的。另外,從每年內(nèi)部控制綜合分?jǐn)?shù)的標(biāo)準(zhǔn)差值看,各公司之間內(nèi)部控制的差距基本上呈現(xiàn)出逐年減少的趨勢。這說明各上市建筑企業(yè)已經(jīng)開始重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè),并且各上市建筑企業(yè)之間內(nèi)部控制質(zhì)量的差異也在逐步縮小。
2.內(nèi)部控制得分分類統(tǒng)計分析
對2008到2012年建筑企業(yè)內(nèi)部控制評價綜合分?jǐn)?shù)按分?jǐn)?shù)段進(jìn)行分類,結(jié)果如表7。
從表7可以看出,內(nèi)部控制得分大于85的企業(yè)的數(shù)目呈現(xiàn)出逐年增多的趨勢,內(nèi)部控制得分處于80~85分?jǐn)?shù)段的企業(yè)數(shù)量也在增加,內(nèi)部控制得分低于80分的公司數(shù)量逐年減少,說明對整個建筑行業(yè)來說,大部分上市的建筑企業(yè)內(nèi)部控制都還是比較有效的,內(nèi)部控制不好的企業(yè)也在逐年完善之中。
3.內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)程度分析
對建筑企業(yè)從2008—2012年的各個目標(biāo)得分的均值進(jìn)行對比,各個具體目標(biāo)值的得分如表8所示。
從表8中數(shù)據(jù)可知,戰(zhàn)略目標(biāo)的得分最低,這在一定程度上說明,建筑企業(yè)目前戰(zhàn)略意識還有待加強(qiáng),還需要努力提高自身的核心競爭力,提高市場占有率,提高識別和防范風(fēng)險的能力,尤其在我國建筑行業(yè)日益國際化的今天,更要防范匯率風(fēng)險以及國際環(huán)境變化帶來的風(fēng)險。另外,數(shù)據(jù)表明建筑企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)分?jǐn)?shù)和資產(chǎn)安全性分?jǐn)?shù)也不高,說明我國建筑企業(yè)還需要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式、完善資產(chǎn)管理制度和對外擔(dān)保制度等各項制度。endprint
四、結(jié)論及建議
建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈廣、社會影響巨大的行業(yè)特征決定了建筑企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的重要性。然而本文通過構(gòu)建目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價模型對我國34家上市建筑企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控有效性分析發(fā)現(xiàn),我國上市建筑企業(yè)還存在戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)程度較低,經(jīng)營目標(biāo)和資產(chǎn)安全目標(biāo)實現(xiàn)程度不高的現(xiàn)狀。這說明我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制狀況還不太理想,內(nèi)部控制體系亟待完善。
提高建筑企業(yè)內(nèi)控的有效性,需要進(jìn)一步完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系。首先,要提高公司高層內(nèi)部控制意識,完善內(nèi)控環(huán)境,提高風(fēng)險管理意識,完善現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)。建立相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu),嚴(yán)厲杜絕“三套班子,一套人馬”現(xiàn)象。其次,要樹立全面全員風(fēng)險管理觀念,調(diào)動全體員工風(fēng)險防范的積極性,加強(qiáng)對風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)實施重點(diǎn)控制。同時,要進(jìn)一步加強(qiáng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制,強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。最后,充分利用電子計算機(jī)等信息工具為企業(yè)管理服務(wù),加強(qiáng)對信息技術(shù)的投入和對相關(guān)信息化人才的培養(yǎng)。從而真正發(fā)揮內(nèi)部控制作為企業(yè)的長命基因和免疫系統(tǒng),在提高內(nèi)部管理水平和企業(yè)競爭力方面發(fā)揮積極作用。
【參考文獻(xiàn)】
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四、結(jié)論及建議
建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈廣、社會影響巨大的行業(yè)特征決定了建筑企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的重要性。然而本文通過構(gòu)建目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價模型對我國34家上市建筑企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控有效性分析發(fā)現(xiàn),我國上市建筑企業(yè)還存在戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)程度較低,經(jīng)營目標(biāo)和資產(chǎn)安全目標(biāo)實現(xiàn)程度不高的現(xiàn)狀。這說明我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制狀況還不太理想,內(nèi)部控制體系亟待完善。
提高建筑企業(yè)內(nèi)控的有效性,需要進(jìn)一步完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系。首先,要提高公司高層內(nèi)部控制意識,完善內(nèi)控環(huán)境,提高風(fēng)險管理意識,完善現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)。建立相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu),嚴(yán)厲杜絕“三套班子,一套人馬”現(xiàn)象。其次,要樹立全面全員風(fēng)險管理觀念,調(diào)動全體員工風(fēng)險防范的積極性,加強(qiáng)對風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)實施重點(diǎn)控制。同時,要進(jìn)一步加強(qiáng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制,強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。最后,充分利用電子計算機(jī)等信息工具為企業(yè)管理服務(wù),加強(qiáng)對信息技術(shù)的投入和對相關(guān)信息化人才的培養(yǎng)。從而真正發(fā)揮內(nèi)部控制作為企業(yè)的長命基因和免疫系統(tǒng),在提高內(nèi)部管理水平和企業(yè)競爭力方面發(fā)揮積極作用。
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四、結(jié)論及建議
建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈廣、社會影響巨大的行業(yè)特征決定了建筑企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的重要性。然而本文通過構(gòu)建目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價模型對我國34家上市建筑企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控有效性分析發(fā)現(xiàn),我國上市建筑企業(yè)還存在戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)程度較低,經(jīng)營目標(biāo)和資產(chǎn)安全目標(biāo)實現(xiàn)程度不高的現(xiàn)狀。這說明我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制狀況還不太理想,內(nèi)部控制體系亟待完善。
提高建筑企業(yè)內(nèi)控的有效性,需要進(jìn)一步完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系。首先,要提高公司高層內(nèi)部控制意識,完善內(nèi)控環(huán)境,提高風(fēng)險管理意識,完善現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)。建立相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu),嚴(yán)厲杜絕“三套班子,一套人馬”現(xiàn)象。其次,要樹立全面全員風(fēng)險管理觀念,調(diào)動全體員工風(fēng)險防范的積極性,加強(qiáng)對風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)實施重點(diǎn)控制。同時,要進(jìn)一步加強(qiáng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制,強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。最后,充分利用電子計算機(jī)等信息工具為企業(yè)管理服務(wù),加強(qiáng)對信息技術(shù)的投入和對相關(guān)信息化人才的培養(yǎng)。從而真正發(fā)揮內(nèi)部控制作為企業(yè)的長命基因和免疫系統(tǒng),在提高內(nèi)部管理水平和企業(yè)競爭力方面發(fā)揮積極作用。
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