傅思思

摘 要：文章通過分析管理會計中成本核算體系、預算管理體系、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格體系及業(yè)績考核體系四個方面在商業(yè)銀行的應(yīng)用現(xiàn)狀，指出其應(yīng)用效果、存在的主要問題及提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：管理會計；全面成本管理；預算管理；資金轉(zhuǎn)移定價；業(yè)績評價

一、全面成本管理體系

全面成本管理是實施管理會計的第一步，也是管理會計的核心內(nèi)容。商業(yè)銀行采用責任成本制度，明確全行的責任中心定位，利用管理會計可采取較為科學合理且現(xiàn)實可行的分攤方法，完成各類成本在部門、產(chǎn)品和客戶群等成本對象上的歸集和分攤，實現(xiàn)對成本的全面管理。

實際操作中，將全行的責任中心劃分為管理及支持中心、服務(wù)中心和利潤中心三部分。第一步將直接成本核算到相應(yīng)的責任中心；第二步將管理及支持中心的費用向接受其支持的服務(wù)中心和利潤中心分攤，將服務(wù)中心的費用向接受其服務(wù)的利潤中心分攤，讓利潤中心成為全行所有成本的最終承擔者；第三步是在業(yè)務(wù)條線成本明確后，通過多個參數(shù)將產(chǎn)品和費用聯(lián)系起來，進一步實現(xiàn)費用在各產(chǎn)品間的分攤。

二、預算管理體系

商業(yè)銀行運用管理會計方法使得全面預算管理成為可能，實施的是全面預算管理和分月度的滾動預算管理。全面預算管理，其目的在于落實發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標，是銀行開展經(jīng)營活動的主要依據(jù)。開展分月度的滾動預算，其目的在于加強預算執(zhí)行的過程管理，強化業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃和財務(wù)預算的銜接，定期監(jiān)測、分析各項業(yè)務(wù)計劃和財務(wù)預算的完成情況，科學分析其影響因素和影響程度，并相應(yīng)及時采取應(yīng)對措施糾正預算執(zhí)行偏差，確保年度預算目標按步驟實現(xiàn)。

全面預算管理實行“條塊結(jié)合”的預算管理框架，即業(yè)務(wù)條線預算和分行機構(gòu)預算。業(yè)務(wù)條線預算是以公司業(yè)務(wù)、私人業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、金融市場四個業(yè)務(wù)條線為基礎(chǔ)，將財務(wù)收支和經(jīng)濟利潤落實到具有利潤責任的上述各事業(yè)部的預算編制方法。分行機構(gòu)預算是以分行機構(gòu)為利潤責任中心的一種預算編制方法。在這個框架中，經(jīng)濟利潤是預算編制的核心和終點。實行全面預算過程中，為了保證確定的目標得以實現(xiàn)，必須通過編制總預算將確定的目標具體化，并通過量化形式將經(jīng)營目標落實于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，形成總預算統(tǒng)馭下的分級預算、分部門預算、分產(chǎn)品預算、分客戶預算、分貨幣預算等，為經(jīng)營管理的過程控制提供標準，為經(jīng)營管理的評價和考核提供依據(jù)。

月度滾動預算是各經(jīng)營機構(gòu)（總行、分行、各業(yè)務(wù)條線）依照現(xiàn)有經(jīng)營狀況，綜合考慮業(yè)務(wù)量、市場利率、成本收益水平、風險狀況變動等各項未來影響因素，預測每月度內(nèi)預算完成的情況。月度滾動預算為年度滾動預算的實現(xiàn)提供支持，而年度滾動預算通過月度預算來實現(xiàn)，保證年度預算指標的實現(xiàn)逐月得到落實。

三、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格體系

資金轉(zhuǎn)移定價是以單筆交易為基礎(chǔ)，按照資金市場利率確定內(nèi)部資金來源與運用的價格的方法。資金轉(zhuǎn)移定價以單筆交易為基礎(chǔ)，以資金市場利率為標準，以全行統(tǒng)一的資金池為前提，以資產(chǎn)負債表所有項目為目標對象。

資金轉(zhuǎn)移定價體系以“期限匹配模型”為基礎(chǔ)，全行設(shè)立單一收益率曲線，按照不同產(chǎn)品特性選擇適當?shù)馁Y金成本核算方法，主筆計算業(yè)務(wù)的“內(nèi)部利差”。將各產(chǎn)品的利差保留在業(yè)務(wù)單位，僅將因期限錯配產(chǎn)生的收益劃轉(zhuǎn)至總行的總部管理部門。資金轉(zhuǎn)移定價的目的是提供資金內(nèi)部使用機會成本的考評，它的基本原理是在銀行內(nèi)部設(shè)定統(tǒng)一的資金定價規(guī)則，不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)部門之間基于資金供求這一基準點，確立為內(nèi)部客戶關(guān)系，存貸款產(chǎn)品均按照統(tǒng)一的資金轉(zhuǎn)移定價規(guī)則，公平劃分利差，合理確定資金籌集部門的機會收益和資金運用部門的機會成本。

四、業(yè)績評價體系

平衡記分卡，是在一個評價系統(tǒng)中通過因果關(guān)系鏈將財務(wù)指標與非財務(wù)戰(zhàn)略指標進行有機整合，在考慮影響企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營成功的主要因素的基礎(chǔ)上建立科學的業(yè)績評價指標體系，它關(guān)注結(jié)果指標和驅(qū)動指標，使其成為一個前向反饋的管理控制系統(tǒng)，也為業(yè)績評價指標體系創(chuàng)新做出重要的貢獻。

平衡計分卡是把企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一套全方位的運作目標和衡量指標，作為評價和監(jiān)控戰(zhàn)略執(zhí)行的工具，同時也是一種扎略管理者與管理對象有效溝通的工具。平衡計分卡注重財務(wù)指標，同時兼顧促進財務(wù)指標實現(xiàn)的驅(qū)動因素。平衡記分卡從四個不同的維度來衡量商業(yè)銀行的業(yè)績，即財務(wù)、客戶、流程和組織能力。其核心思想就是通過這四個指標之間的相互驅(qū)動的因果關(guān)系展現(xiàn)組織的戰(zhàn)略軌跡，實現(xiàn)績效考核——績效改進以及戰(zhàn)略實施——戰(zhàn)略修正的目標過程。

五、結(jié)論與建議

通過分析管理會計的四個流程在商業(yè)銀行的應(yīng)用效果來看，管理會計項目在采納了較為成熟的管理會計流程和國際管用的管理會計方法，有效的運用到績效評價和財務(wù)預算之中，使得商業(yè)銀行在管理技術(shù)和手段向國際領(lǐng)先的銀行水準邁出了一大步，對于提升銀行業(yè)的管理水平、提高商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)績具有非常重要的意義。把科學的管理運用到商業(yè)銀行的經(jīng)營中來，管理會計的作用是不可替代的。

參考文獻：

[1] 余緒英主編.廈門大學會計教材系列？ 管理會計 遼寧人民出版社 1996年1月

[2]孫翯<我國商業(yè)銀行業(yè)績評價改革思路探討—基于平衡記分卡的銀行業(yè)績評價><金融會計> 2006年第8期