李陽

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)和計算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展，以及會計電算化軟件的迅速普及，我國各大中小型企業(yè)及行政、事業(yè)單位等逐漸實現(xiàn)了會計電算化，大大提高了會計信息處理速度和準(zhǔn)確性，提高了會計信息的時效性。會計電算化的普及也給審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)和難題，數(shù)字技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)給審核理論、審計方法等提出了新要求，因此如何面對這個挑戰(zhàn)成為審計的全新研究課題。

關(guān)鍵詞：會計電算化；審計；風(fēng)險對策

一、會計電算化對審計準(zhǔn)則、線索、依據(jù)的影響

會計電算化具有全新的特點，傳統(tǒng)審計界建立的一系列審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不適應(yīng)新的電算化會計，這就需要建立與之相適應(yīng)的會計電算化條件下的審計標(biāo)準(zhǔn)，包括會計電算化系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)等，并以此作為全新的審計依據(jù)，以維護(hù)審計的獨立性、客觀性和公正性。傳統(tǒng)會計信息的載體是紙質(zhì)實體，不易篡改，審計人員可結(jié)合經(jīng)驗與紙質(zhì)資料對審計線索進(jìn)行查閱，獲取所需會計信息。但在會計電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)紙面信息被轉(zhuǎn)換成為虛擬數(shù)字信息。隨著計算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步，客觀上存在審計可視線索自然消失的趨勢，因此相對傳統(tǒng)的審計查賬方法，對電算化的會計個體已經(jīng)不完全適用。

二、對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變

（1）內(nèi)部控制措施和方式發(fā)生變化，這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面：其一，傳統(tǒng)手工會計的內(nèi)部控制中，比如科目總匯、憑證總匯、總賬、明細(xì)賬等，需要人工進(jìn)行逐一編制核對，然后建立同一檔案。但在會計電算化條件下，電算化系統(tǒng)具備自動運算能力，并且準(zhǔn)確率極高，在沒有外界病毒干擾的情況下，會自動生成準(zhǔn)確的匯總表和總賬、明細(xì)賬，因此，在電算化環(huán)境下這些措施已不必要；其二，傳統(tǒng)手工會計中，記賬憑證里的各種平衡檢查，在會計電算化條件下，被轉(zhuǎn)移到計算機(jī)內(nèi)部，由會計電算化軟件自動進(jìn)行處理，因此這些措施已沒有必要。（2）內(nèi)部控制重點發(fā)生變化。在傳統(tǒng)的手工會計條件下，內(nèi)部控制的重點是會計憑證的管理及記賬程序的控制，對會計人員的會計行為進(jìn)行控制等。在會計電算化條件下，許多會計活動有會計電算化系統(tǒng)自動完成，無需再繼續(xù)專門控制，因此內(nèi)部控制的重點由財務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門。

三、對審計內(nèi)容、技術(shù)、檔案的影響

傳統(tǒng)手工會計條件下，審計的內(nèi)容主要集中在直面信息的審查，結(jié)果較為直觀，但在電算化條件下，審計內(nèi)容轉(zhuǎn)移到會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度、會計信息數(shù)字化轉(zhuǎn)化、輸入輸出、數(shù)據(jù)存儲等方面，整個審計內(nèi)容圍繞在計算機(jī)周圍進(jìn)行。

傳統(tǒng)會計模式下，審計技術(shù)可采用順查或者逆查，所有工作有人工完成，而在會計電算化條件下，針對會計活動的計算機(jī)高度參與性，審計技術(shù)必須有所改變，采用日益先進(jìn)的計算機(jī)軟件來審查會計電算化軟件。審計檔案的存儲發(fā)生很大變化，會計信息是以虛擬數(shù)字化的形式存儲與磁性介質(zhì)上，磁性介質(zhì)的特點導(dǎo)致其不易保存，且隨著計算機(jī)技術(shù)的高速發(fā)展，更新?lián)Q代過快也導(dǎo)致存儲介質(zhì)出現(xiàn)不兼容的現(xiàn)象。這些問題都導(dǎo)致審計檔案管理成本上升，難度加大。

四、會計電算化帶來的審計風(fēng)險

（1）會計電算化系統(tǒng)在內(nèi)部控制中存在缺陷的風(fēng)險，這些缺陷是由軟件開發(fā)中出現(xiàn)的，在審計時需要審計人員進(jìn)行安全穩(wěn)定性審計測試，由于技術(shù)上的缺乏，一旦測試出現(xiàn)偏差，將會大大影響審計結(jié)果；（2）為適應(yīng)會計電算化，審計中逐漸出現(xiàn)計算機(jī)軟件進(jìn)行輔助審計，會計軟件的不斷升級可能導(dǎo)致審計軟件出現(xiàn)缺陷，從而造成審計結(jié)果出現(xiàn)偏差；（3）審計系統(tǒng)的操作人員由于主觀、客觀等原因，失去對審計軟件的合理控制和操作，帶來操作風(fēng)險；（4）會計電算化系統(tǒng)和審計系統(tǒng)的特點，容易依法計算機(jī)舞弊風(fēng)險，比如利用計算機(jī)剽竊、貪污，盜竊、刺探經(jīng)濟(jì)情報，傳播計算機(jī)病毒等。

五、會計電算化模式下的審計對策

（1）技術(shù)審計方法。其一，在進(jìn)行會計審計時，可借助于被審計單位的電腦和會計軟件進(jìn)行審計，這種審計法方法快捷、準(zhǔn)確，對審計人員具有較高的計算機(jī)計算要求，因此適用于大中型會計師事務(wù)所對大中型企業(yè)的審計。其二，借助專業(yè)的審計軟件進(jìn)行審計，這種方法對被審計單位會計系數(shù)據(jù)收集速度快，對審計人員的計算機(jī)技術(shù)要求相對較低，并且審計時間、審計報表的調(diào)整等非常快。其三，在被審計單位的會計電算化系統(tǒng)中實現(xiàn)嵌入審計模塊，將該模塊作為會計系統(tǒng)的一部分，這種方法具有很強(qiáng)的針對性，能夠全天候檢測，方便查詢，便于記錄審計證據(jù)，但鑒于對審計模塊的苛刻要求，目前尚未有廣泛應(yīng)用的空間。（2）政策審計方法。其一，在法律范圍內(nèi)制定與之相適應(yīng)的法律法規(guī)，利用法律的強(qiáng)制性作用規(guī)范會計電算化和審計活動，提高“公共利益”的法律意識和審計質(zhì)量。其二，完善會計電算化環(huán)境下的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，是審計準(zhǔn)則與會計電算化準(zhǔn)則時刻保持一致。其三，建立全新的會計電算化內(nèi)部控制制度，包括會計電算化軟件管理制度、崗位職責(zé)化制度、操作管理制度、會計檔案管理制度等。從意識上強(qiáng)化會計人員與審計人員的風(fēng)險意識，完善會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制法規(guī)和準(zhǔn)則，加強(qiáng)對機(jī)構(gòu)及人員的管理控制，加強(qiáng)操作控制和內(nèi)部審計。其四，制定計算機(jī)舞弊審計的專門管理制度，嚴(yán)格控制計算機(jī)舞弊。

參考文獻(xiàn)：

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