淺議建設(shè)項目全過程跟蹤審計的要點

王偉

中鐵建工集團有限公司深圳分公司 廣東深圳 518000

摘要：工程造價審計是建設(shè)項目過程管理的控制措施，造價審計通過提供合理化建議，造價專業(yè)咨詢等方法以便于更有效的控制建設(shè)項目投資，本文從招投標(biāo)、施工及竣工結(jié)算等幾個方面講解了審計的要點，為工程造價審計提出了很好的方法。

關(guān)鍵詞：跟蹤審計；招投標(biāo)；隱蔽驗收記錄；量價分離

引言

建設(shè)項目跟蹤審計，是指審計部門對工程項目從前期決策到竣工決算及項目后評價階段，進行的全過程的動態(tài)的跟蹤審計工作。審計部門通過提供合理化建議、造價專業(yè)咨詢等方法，控制建設(shè)項目投資。由于審計人員全過程參與跟蹤項目，對項目實施的全過程有更深入的了解，特別是審計人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，能及時掌握現(xiàn)場第一手資料，對以往單純的竣工決算審計中容易產(chǎn)生意見分歧的隱蔽工程、材料價格、現(xiàn)場變更、簽證等都有詳盡的了解，不但避免了決算審計時與施工方產(chǎn)生矛盾，而且大大減小了審計人員因不了解實際情況帶來的審計風(fēng)險。因此，變靜態(tài)為動態(tài)，變被動為主動的全過程跟蹤審計，能夠從源頭上控制工程造價，提高投資效益。總結(jié)全過程造價控制的實踐經(jīng)驗，對如何做好全過程跟蹤審計，一般采取以下具體措施：

1、工程招標(biāo)階段

首先，審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑?，F(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實行量價分離，量的風(fēng)險由甲方承擔(dān)，因此提供給乙方的工程量清單應(yīng)盡量準(zhǔn)確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價的增減。審計人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，有無多算、少算、漏算，發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)在標(biāo)底答疑時提出來，告知每個投標(biāo)單位，并對工程量清單做相應(yīng)的調(diào)整。其次，審查招標(biāo)文件并全過程參與工程招標(biāo)。對于文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整；文字表達是否準(zhǔn)確；評標(biāo)辦法是否科學(xué)；程序是否合法；甲供材規(guī)格、型號、質(zhì)量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質(zhì)量、價格等要求是否明確。審計人員參與招標(biāo)過程，便于對評標(biāo)過程有全面的了解，特別是商務(wù)標(biāo)部分，常常出現(xiàn)一些超低或超高價，審計人員應(yīng)對這些“超常價”進行對比分析，找出原因。在評價過程中，施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾，審計人員應(yīng)要求其以書面形式記錄備案，一旦其中標(biāo)，將寫進合同條款。最后，審簽施工合同。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進度、投資的主要依據(jù)，在市場經(jīng)濟條件下，甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過合同確定。審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規(guī)范等原因造成的隱患。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)；形式是否符合工程特點；文字表達是否正確；合同條款是否完整。

2、工程施工階段

2.1是做好隱蔽工程驗收記錄

由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，很多施工單位都想在這方面做文章，甚至有少數(shù)建設(shè)單位與施工單位、監(jiān)理單位串通通過隱蔽工程套取國家資金，因此隱蔽工程是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方。跟蹤審計人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，做好取證記錄。所有的隱蔽工程都要經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位、審計單位、施工單位共同會簽后才能隱蔽。

2.2是審查現(xiàn)場簽證和工程變更

建設(shè)項目的生產(chǎn)周期比較長，不確不可避免地會產(chǎn)生一些工程變更和簽證。同時，由于施工單位在競標(biāo)時為了確保中標(biāo)，不得不降低利潤空間，中標(biāo)后，便將目光轉(zhuǎn)向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補讓利損失。甚至有少數(shù)業(yè)主代表和監(jiān)理職業(yè)道德低下，為了一己之利，相互勾結(jié)，捏造事實，弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對設(shè)計變更和簽證的審計要重點關(guān)注，主要是審查變更手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實，是否做過技術(shù)經(jīng)濟分析比選等。

2.3是做好材料價格的簽證審核工作

建筑材料早工程造價中所占比例較大，特別是裝修工程新材料多、品牌多、規(guī)格型號繁雜，材料的質(zhì)量與價格差異很大，因此應(yīng)在滿足結(jié)構(gòu)設(shè)計要求的前提下，在市場調(diào)差的基礎(chǔ)上按照“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強”的原則決定材料的價格、品牌、規(guī)格型號等。

3、工程進度撥款的控制

承包方按合同規(guī)定時限每月提交已完工程（或節(jié)點）形象進度報表，經(jīng)監(jiān)理工程師（或甲方代表）核實并對合同范圍內(nèi)的工程量和變更分別簽證認可。承包方根據(jù)監(jiān)理工程師（或甲方代表）簽證認可的工程進度報表，編制出當(dāng)月的工程價款結(jié)算書報貴?；ㄌ帲儆苫ㄌ巿髮徲嬏幬形夜緦徍?。公司委派項目負責(zé)人對月度工程價款書進行審核，審核實物工程量與圖紙是否相符；工程量計算是否準(zhǔn)確；工程簽證記錄是否真實、合法，施工用料是否發(fā)生變化，并出具審核意見和撥付進度款建議書。

4、工程結(jié)算的審核

此階段主要是對前期資料的匯總，主要工作內(nèi)容負有：①竣工決算的編制依據(jù)是否定符合規(guī)定、資料是否齊全、手續(xù)是否完備。②通過資料匯總，判斷材料價格是否與簽證價、市場價相符合；③審查甲供材料、設(shè)備是否按規(guī)定在決算價中扣除，數(shù)量的確定依據(jù)是否準(zhǔn)確，有無錯算、漏算甲供材料的情況；④工程量計算是否準(zhǔn)確，計量、計價依據(jù)是否合理，計取的各項費用及執(zhí)行文件標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合規(guī)。⑤現(xiàn)場簽證和工程變更是否與跟蹤過程中相符，計量、計價是否準(zhǔn)確。

5、項目竣工決算審計

主要內(nèi)容有；①審查竣工決算報表是否齊全；②決算報表編制依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定、內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；③建設(shè)項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況；④資金來源、到位、使用情況；⑤建設(shè)項目成本審計，在工程決算審核的基礎(chǔ)上，重點審核各項支出是否真實、合規(guī)；⑥交付使用資產(chǎn)及其手續(xù)是否真實、完整；⑦跟蹤審計中所作出的意見、決定是否真實。

6、項目后評價階段

通過對建設(shè)項目真實性、合法性審計，深入分析并解釋建設(shè)項目投融資體制和經(jīng)營管理體制，評價投資建設(shè)項目的經(jīng)濟效益、社會效益與環(huán)境效益；考核各項指標(biāo)和參數(shù)是否到達預(yù)期目標(biāo)。

7、結(jié)語

總之，建設(shè)項目全過程跟蹤審計是多學(xué)科知識的應(yīng)用，跟蹤審計模式同原來的事后審計模式項目有諸多優(yōu)點，不管從工程建設(shè)質(zhì)量、安全、進度、促進建設(shè)單位內(nèi)部管理水品等方面看，還是從工程造價動態(tài)控制、資金掌握、財務(wù)管理等投資控制的角度看，跟蹤審計的介入使工程建設(shè)日常管理得到行之有效的加強，使很多問題在事前、事中得到有效的解決，確保了項目投資的可控性。