龔顯益

2012年，財政部先后發(fā)布了《事業(yè)單位財務規(guī)則》（以下簡稱財務規(guī)則）和《事業(yè)單位會計準則》（以下簡稱會計準則），并于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實施對進一步加強和規(guī)范事業(yè)單位財務管理，提高資金使用效益，大有裨益。本文通過對財務規(guī)則與會計準則兩者之間關系的分析，以加深認識和理解，為執(zhí)行好這些制度提供幫助。

一、財務規(guī)則與會計準則之間的聯(lián)系

首先、財務規(guī)則和會計準則是有相同法律效力的部門規(guī)章。2012年2月7日，財政部發(fā)布第68號財政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位財務規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，財政部發(fā)布第72號財政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位會計準則》，自2013年1月1日起施行。事業(yè)單位財務規(guī)則和會計準則均是由財政部以部門令公布實施的部門規(guī)章，因此它們在法律上具有同等效力。兩者是根據(jù)有關法律、法規(guī)和政策制定的，其內(nèi)容體現(xiàn)著國家的有關法律、法規(guī)和政策對事業(yè)單位財務活動的基本要求，它們既是國家對事業(yè)單位進行財務管理，制定事業(yè)單位財務制度以及事業(yè)單位制定內(nèi)部財務管理辦法的基本依據(jù)，也是所有事業(yè)單位從事財務活動必須遵守的行為規(guī)則。財務規(guī)則和會計準則的公布實施為事業(yè)單位財務制度建設，為事業(yè)單位依法理財提供了堅實的基礎。

其次、財務規(guī)則和會計準則有相同的適用范圍。財務規(guī)則第二條與會計準則第二條規(guī)定，規(guī)則（準則）適用各級各類事業(yè)單位，這說明財務規(guī)則與會計準則適用的范圍是相同的。目前，我國的事業(yè)單位分布于十多個行業(yè)，事業(yè)單位性質(zhì)又可以分為許多種，由于行業(yè)、性質(zhì)等方面的差異，原有的財務制度曾對各級各類事業(yè)單位區(qū)別對待，引起了事業(yè)單位會計核算與報表體系等方面的諸多不同，造成了有關部門對事業(yè)單位財務管理的困難。對事業(yè)單位財務管理實行統(tǒng)一的管理制度既是事業(yè)單位財務管理的現(xiàn)實需要，也是事業(yè)單位財務管理的趨勢，新財務規(guī)則和會計準則很好的解決了這一問題。

第三、財務規(guī)則和會計準則同為事業(yè)單位財務制度體系的重要組成部分。事業(yè)單位財務制度體系包括財務規(guī)則、會計準則、會計制度、事業(yè)單位財務內(nèi)部制約制度等。財務規(guī)則與會計準則是事業(yè)單位財務制度體系的兩項重要制度，是事業(yè)單位財務制度體系的重要組成部分。由國家財政部門制定并實施一套事業(yè)單位財務管理制度，為加強事業(yè)單位財務管理與監(jiān)督，為事業(yè)單位財務管理水平的整體提高提供了制度依據(jù)。

二、財務規(guī)則與會計準則之間的區(qū)別

首先，財務規(guī)則和會計準則調(diào)整的對象不同。財務規(guī)則第一條明確提出，為了進一步規(guī)范事業(yè)單位的財務行為，加強事業(yè)單位財務管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展制定本規(guī)則。據(jù)此可以看出，財務規(guī)則針對的是事業(yè)財務管理，調(diào)整的是財務管理行為；會計準則第一條則提出，為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，促進公益事業(yè)健康發(fā)展制定本準則。由此可見，會計準則針對的是事業(yè)單位會計工作質(zhì)量，調(diào)整的是事業(yè)單位會計核算行為。

其次，財務規(guī)則與會計準則在財務管理制度體系中的層級不同。財務規(guī)則是財務制度中頂層的制度設計，是財務管理方面的政策性設定；而會計準則則是中層的制度設計，是會計方面的方法性的設定。如：財務規(guī)則第四十條對固定資產(chǎn)的表述為固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中墓本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。此條對固定資產(chǎn)的價值標準做出了明確規(guī)定，是一種政策性的規(guī)定。會計準則第二十一條對固定資產(chǎn)的表述是固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構筑物、專用設備、通用設備等。此條對固定資產(chǎn)的會計核算方法做出了規(guī)定。

第三，財務規(guī)則和會計準則在內(nèi)容上涵蓋的范圍不同。財務和會計是兩個不同的概念，盡管兩者都與資金的運行有很大關系，但范疇是不同的，因此，也引起財務規(guī)則和會計準則在內(nèi)容范圍上的不同。財務規(guī)則涵蓋了財務活動的所有方面包括：單位預算管理、收入管理、支出管理、結轉和結余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負債管理、事業(yè)單位清算、財務報告和財務分析、財務監(jiān)督等活動。而會計準則則僅涵蓋了會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用幾個方面。財務活動包含會計核算，會計核算僅僅是財務活動中的一個重要的方面。

第四，財務規(guī)則和會計準則對財務事項的處理不同。財務規(guī)則是對財務事項的規(guī)定和要求。例如：第十六條事業(yè)單位應當將各項收入全部納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。會計準則則是對經(jīng)濟業(yè)務事項的確認和計量。如會計準則第三十四條、事業(yè)單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。

第五，財務規(guī)則和會計準則側重點不同。財務規(guī)則和會計準則均有涉及資產(chǎn)、負債、收入、支出等內(nèi)容的章節(jié)，但兩者的表述不同，條款內(nèi)容也不相同。例如：財務規(guī)則第七章為資產(chǎn)管理、第八章負債管理、第三章收入管理、第四章支出管理；會計準則第三章為資產(chǎn)、第四章負債、第六章收入、第七章支出或費用。財務規(guī)則側重于管理，會計準則側重于規(guī)范。

總之，作為財務管理方面的規(guī)章制度， 財務規(guī)則和會計準則既有區(qū)別又有聯(lián)系，兩者既制約又補充，組成了事業(yè)單位財務管理制度體系的重要內(nèi)容。