現(xiàn)代企業(yè)制度下財(cái)務(wù)管理加強(qiáng)對(duì)策的思考

王曉明

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性要求是越來(lái)越高，但是我國(guó)企業(yè)并沒(méi)有隨著市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的要求的提高而提高，他們?cè)谪?cái)務(wù)管理觀念上任然受著過(guò)去舊的財(cái)務(wù)管理觀念的影響，對(duì)時(shí)間價(jià)值、邊際成本、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、機(jī)會(huì)成本等科學(xué)管理的概念根本沒(méi)有。使得財(cái)務(wù)管理制度過(guò)于簡(jiǎn)單和形式化，其制度的約束力自然不夠強(qiáng)，在執(zhí)行起來(lái)也很困難，最后導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)分析等財(cái)務(wù)工具無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這是需要我們認(rèn)真面對(duì)與解決的課題。

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善和發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平有了長(zhǎng)足的進(jìn)步。然而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)國(guó)際化的不斷深入，企業(yè)管理也面臨著新的、更加嚴(yán)峻的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的命脈。財(cái)務(wù)管理是整個(gè)企業(yè)管理的重要組成部分，它擔(dān)負(fù)著企業(yè)穩(wěn)健理財(cái)、促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的艱巨任務(wù)。

一、建立現(xiàn)代企業(yè)制度下的財(cái)務(wù)管理制度

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)自主權(quán)不斷擴(kuò)大，企業(yè)將直接面對(duì)國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩大市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)。財(cái)務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要管理手段，它主要是為了明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，正確、合理、合法地履行新的產(chǎn)權(quán)制度下的財(cái)務(wù)職能，使出資者依法享有資產(chǎn)受益權(quán)。在傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響的慣性，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)強(qiáng)化，出資者財(cái)務(wù)弱化，使出資者資本保值和增值的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)從經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)發(fā)展到出資者財(cái)務(wù)的關(guān)鍵是要建立出資者財(cái)務(wù)管理制度。出資者財(cái)務(wù)是以財(cái)務(wù)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離為前提，是出資者為了實(shí)現(xiàn)資本報(bào)酬最大化，而對(duì)其投資、監(jiān)管資本運(yùn)用以及調(diào)整存量資本結(jié)構(gòu)的行為及其體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系的管理。我們認(rèn)為出資者財(cái)務(wù)管理制度主要包括財(cái)務(wù)總監(jiān)制度、財(cái)務(wù)決策制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)支出授權(quán)制度、融資和投資管理制度、預(yù)算管理制度、主要流程控制制度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度、內(nèi)部審計(jì)制度、激勵(lì)制度和外部審計(jì)制度等。

二、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度包括內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度和會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核制度。內(nèi)部審計(jì)主要集中在對(duì)單位內(nèi)部的相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，以及對(duì)會(huì)計(jì)資料定期審計(jì)等方面實(shí)施控制。會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核是將企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)置于有組織的會(huì)計(jì)集體控制之下，既能剝離企業(yè)主體侵犯會(huì)計(jì)主體，又能保證會(huì)計(jì)主體與企業(yè)主體與企業(yè)經(jīng)營(yíng)密切溝通的社會(huì)監(jiān)督方式。建立嚴(yán)格的內(nèi)部制衡制度是保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的硬件武器；明確與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的人員職責(zé)，實(shí)行崗位分離，相互制約的機(jī)制；重大的對(duì)外投資、資產(chǎn)的處置、資金的調(diào)度和其他重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行應(yīng)有明確的相互監(jiān)督、相互制約的程序。堅(jiān)持財(cái)產(chǎn)清查制度，并對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序予以明確；保證對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)審。

三、建立全面的預(yù)算管理

預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想的具體體現(xiàn)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面發(fā)揮著重要作用，企業(yè)應(yīng)該形成以經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃為導(dǎo)向，年度預(yù)算為控制目標(biāo)，滾動(dòng)執(zhí)行預(yù)算為控制手段，覆蓋企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、研發(fā)的全面預(yù)算管理體系。

四、建立嚴(yán)格的資金計(jì)劃管理

為了保證企業(yè)生產(chǎn)正常運(yùn)行，企業(yè)必須把資金合理分配使用。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范資金計(jì)劃的編制與審批。在對(duì)計(jì)劃收支項(xiàng)目充分加以具體化、明細(xì)化的基礎(chǔ)上，確定統(tǒng)一的項(xiàng)目名稱(chēng)、項(xiàng)目口徑以及報(bào)表格式。規(guī)范和明確資金計(jì)劃的編制與審核流程，并通過(guò)建立相應(yīng)的工作制度加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)與產(chǎn)、供、銷(xiāo)、投資、建設(shè)等部門(mén)之間，上下級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)之間橫向與縱向的溝通協(xié)作，保證資金計(jì)劃的合理性與可行性。建立內(nèi)部銀行，模擬國(guó)家銀行的控制、監(jiān)督、結(jié)算等職能，按價(jià)值規(guī)律的客觀要求，加強(qiáng)資金的核算和管理，也是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理

的一條好的途徑。

五、完善標(biāo)準(zhǔn)成本管理

企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部嚴(yán)密、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，所謂標(biāo)準(zhǔn)成本制度就是通過(guò)對(duì)成本中心各項(xiàng)成本指標(biāo)及其成本動(dòng)因的細(xì)化分析，找尋規(guī)律并設(shè)定相應(yīng)的成本標(biāo)準(zhǔn)及預(yù)算因子，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際對(duì)比揭示分析差異，實(shí)施對(duì)成本事前、事中和事后的全過(guò)程控制，通過(guò)成本中心成本績(jī)效衡量，著力于成本改善，并運(yùn)用成本標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策的成本管理體系。企業(yè)的成本主要是原材料與設(shè)備的購(gòu)人，因此，原材料的價(jià)格直接影響到企業(yè)成本的高低，因此合理使用采購(gòu)資金，降低采購(gòu)費(fèi)用是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵所在。首先，采購(gòu)部門(mén)要設(shè)立比價(jià)采購(gòu)小組，在保證質(zhì)量前提下，對(duì)采購(gòu)的物品向供應(yīng)商詢(xún)價(jià)、壓價(jià)，列表比較。篩選后選擇供應(yīng)商，并把確定的供應(yīng)商及其報(bào)價(jià)表上報(bào)到企業(yè)價(jià)格管理辦公室審批，企業(yè)的價(jià)格管理辦公室直接受公司董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。全面負(fù)責(zé)企業(yè)的價(jià)格管理工作，經(jīng)價(jià)管辦審核后，采購(gòu)部門(mén)方可采購(gòu)，這種采購(gòu)方式可大大降低企業(yè)采購(gòu)成本。

六、強(qiáng)化企業(yè)的資金成本管理

資金是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液，資金成本管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。

一是合理籌集資金，確保資金占用和資金成本最低。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資金，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一安排，企業(yè)根據(jù)預(yù)算，編制籌資計(jì)劃。企業(yè)籌資時(shí)，應(yīng)充分考慮各個(gè)子（分）公司之間的資金余缺，充分利用企業(yè)內(nèi)的閑置資金；另外還要考慮銀行貸款利率的變動(dòng)趨勢(shì)，合理安排短期借款和長(zhǎng)期借款之間的結(jié)構(gòu)，以確保資金占用和資金成本最低。

二是合理使用資金，加強(qiáng)資金使用過(guò)程的控制。企業(yè)資金管理最好的辦法是實(shí)行集權(quán)式管理，這樣不僅可以避免出現(xiàn)資金使用散亂的現(xiàn)象，而且可以利用閑散資金進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)、對(duì)外投資等工作，謀求資金的短期效益。企業(yè)對(duì)資金使用的控制，一方面可以通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)

部門(mén)集中進(jìn)行生產(chǎn)企業(yè)與流通企業(yè)間的貨款結(jié)算以及內(nèi)部企業(yè)間的資金調(diào)撥；另一方面，通過(guò)現(xiàn)金收支日?qǐng)?bào)表，加強(qiáng)對(duì)各子（分）公司現(xiàn)金流出的日常監(jiān)控，以節(jié)約使用資金。加強(qiáng)對(duì)下屬子（分）公司應(yīng)收賬款管理和對(duì)貨款回籠的考核，可以減少資金占用，提高資金合作效益。

七、健立健全財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲機(jī)制

建立完善的評(píng)價(jià)考核指標(biāo)體系，并在科學(xué)合理的效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，要建立全面的獎(jiǎng)懲機(jī)制。它既可以通過(guò)利益激勵(lì)來(lái)激發(fā)各財(cái)務(wù)主體的積極性和創(chuàng)造性，又可以通過(guò)責(zé)任約束來(lái)制約和保證各財(cái)務(wù)主體按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)并相對(duì)獨(dú)立地從事其理財(cái)活動(dòng)，防止不良行為的發(fā)生。為了使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制發(fā)揮其應(yīng)有的作用，在執(zhí)行方面應(yīng)著重解決好以下兩個(gè)問(wèn)題：

一是要把企業(yè)內(nèi)部各財(cái)務(wù)主體所承擔(dān)的財(cái)務(wù)責(zé)任加以數(shù)量化、具體化、指標(biāo)化，并納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，以便提供各財(cái)務(wù)主體履行財(cái)務(wù)責(zé)任的真實(shí)情況；

二是要建立合理的業(yè)績(jī)考評(píng)與利益分配機(jī)制，將各財(cái)務(wù)主體履行財(cái)務(wù)責(zé)任的情況與其經(jīng)濟(jì)利益和政治利益掛鉤，以激發(fā)他們的積極性和創(chuàng)造性。對(duì)企業(yè)董事長(zhǎng)、經(jīng)理層人員，可通過(guò)實(shí)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)抵押金制度、年薪制或股票期權(quán)制度等建立獎(jiǎng)懲機(jī)制；對(duì)企業(yè)中級(jí)管理人員，可通過(guò)調(diào)整薪金和職務(wù)的方式建立獎(jiǎng)懲機(jī)制；對(duì)普通員工，可通過(guò)建立薪金獎(jiǎng)勵(lì)和全員持股制度完善獎(jiǎng)懲機(jī)制。

為保證企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制制度的貫徹實(shí)施，要設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或指定專(zhuān)門(mén)人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，將業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)情況及時(shí)反饋給獎(jiǎng)懲決策的執(zhí)行部門(mén)，作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的重要依據(jù)。

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的高低直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，財(cái)務(wù)管理處于企業(yè)管理核心地位，企業(yè)要牢固樹(shù)立財(cái)務(wù)管理的觀念，重視財(cái)務(wù)管理，真正把財(cái)務(wù)管理視為維護(hù)企業(yè)的生命線，讓每位職工都認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理，懂得財(cái)務(wù)管理，抓財(cái)務(wù)管理，把有限的資金合理地用到生產(chǎn)中去，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的良性循環(huán)，保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)獲得可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）大連分所）