分稅種答疑 營業(yè)稅

自產貨物銷售額是否可以抵減營業(yè)稅計稅依據(jù)

問：我公司于2012年承接了一項超高層建筑工程，工程施工合同總價款3.8億元，該工程主體涉及鋼結構的制作和安裝。為保證工程質量，我公司依據(jù)《中華人民共和國合同法》（主席令第15號）和《中華人民共和國建筑法》（主席令第91號）的規(guī)定，將工程項目的鋼結構的制作和安裝分包給浙江一家從門從事該項業(yè)務的上市公司，分包價款9500萬元，合同中注明鋼結構制作6200萬元、安裝及現(xiàn)場涂裝3300萬元。根據(jù)相關稅收法律，我公司可以將分包方提供的鋼結構制作的增值稅銷售額從我方的營業(yè)稅計稅依據(jù)中扣除嗎？

江蘇蘇中建設有限公司 李玉

答：根據(jù)我國的現(xiàn)行稅收法規(guī)，回答如下：

一、支付給分包方提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的價款可以扣除

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號）第五條第三款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！苯o予建筑工程分包業(yè)務差額納稅，主要是解決建筑業(yè)重復征稅的問題。那么，對于分包方提供建筑勞務同時銷售自產貨物的行為中，發(fā)包方支付給分包方的自產貨物價款能否扣除呢?

對于發(fā)包方而言，分包給分包人的是一個屬于“建筑業(yè)勞務同時銷售自產貨物”的分包工程，應理解為是一個完整的分包工程，絕不能因為分包人根據(jù)稅法規(guī)定分別繳納營業(yè)稅和增值稅而作區(qū)別對待，應該給予全部分包款全部扣除。所以，如果建筑分包單位符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第52號，以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例實施細則》）第七條第一項所稱的“提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物”情形的，其自產貨物的銷售額不得開具建筑業(yè)發(fā)票，不征收營業(yè)稅。而要根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第六條的規(guī)定，根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅。發(fā)包方可以憑分包單位開具的自產貨物銷售發(fā)票上注明的金額在計算營業(yè)額時扣除。

二、分包方必須取得國稅機關出具的屬于從事貨物生產的單位或個人的證明

《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第23號）規(guī)定：“納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關，提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅?！币驗樘峁┙ㄖI(yè)勞務本來就是應該由主管地方稅務局征收營業(yè)稅的，考慮到企業(yè)有“自產貨物”的情況，由于企業(yè)生產“自產貨物”屬于主管國家稅務局管轄的，因此需要主管國家稅務局認定企業(yè)是否有“自產貨物”，如果主管國家稅務局對“自產貨物”征收了增值稅，是可以出具相關證明的，如果主管國家稅務局不出具相關證明，則主管地方稅務局可以認定企業(yè)無“自產貨物”而全額征收營業(yè)稅。

因此，納稅人將建筑工程分包給提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產貨物的分包人的，須在取得分包單位所在地主管稅務機關出具的納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明和開具提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產貨物的分包人開具的增值稅發(fā)票后，方可在計算當期營業(yè)額時扣除該筆分包款項。

具體操作程序如下：

（一）依據(jù)總分包合同向項目所在地稅務機關進行項目備案；

（二）在向建設方開具建筑業(yè)發(fā)票前，向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供分包方所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明；

（三）向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關出具鋼結構分包方為該項目開具的自產貨物增值稅發(fā)票；在勞務發(fā)生地開具建筑業(yè)分包發(fā)票；

（四）依據(jù)上述材料向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關申請營業(yè)稅扣抵。

三、非自產貨物的銷售額不可以抵減營業(yè)稅計稅依據(jù)

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六規(guī)定：“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括所用原材料，設備及其他物?資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”除了提供建筑業(yè)務的同時銷售自產貨物的銷售額和建設方提供的設備的價款以及裝飾勞務中購進的材料款可以在建筑業(yè)勞務營業(yè)額中抵減外，其他均不可抵減，因此，分包方非自產貨物的銷售額不可以抵減發(fā)包方繳納營業(yè)稅的營業(yè)額。

綜上所述，貴公司如果取得分包方所在地國稅機關出具的屬于從事貨物生產的單位或個人的證明，支付給分包方提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的價款可以扣除。

趙永福