2．取得縣級(jí)政府獎(jiǎng)金如何進(jìn)行財(cái)稅處理

問(wèn)：2013年1月我單位收到了縣財(cái)政撥付的縣政府給予的2012年特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)30萬(wàn)元，撥付文件注明獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)20萬(wàn)元，獎(jiǎng)勵(lì)給有貢獻(xiàn)的員工陳某等10萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，我單位收到這部分獎(jiǎng)勵(lì)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

河北省平泉縣某企業(yè)集團(tuán)公司 楊廣

答：的確，近年來(lái)，有些縣級(jí)政府為調(diào)動(dòng)機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱企業(yè)）的積極性，經(jīng)常給有特殊貢獻(xiàn)的企業(yè)或個(gè)人（指受獎(jiǎng)企業(yè)有特殊貢獻(xiàn)的員工，下同）一定的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，這些獎(jiǎng)勵(lì)一般都是由財(cái)政部門撥付，受獎(jiǎng)企業(yè)收到這筆獎(jiǎng)金之后，再按照政府獎(jiǎng)勵(lì)文件明確的獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象和本單位的獎(jiǎng)勵(lì)辦法確定企業(yè)留用及對(duì)有功人員的獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)額，筆者認(rèn)為按照現(xiàn)行的相關(guān)政策規(guī)定，你單位收到縣政府的這部分獎(jiǎng)金主要涉及到企業(yè)和個(gè)人所得稅問(wèn)題，因此，應(yīng)按以下方法進(jìn)行財(cái)務(wù)和所得稅的處理。

一、取得政府獎(jiǎng)勵(lì)的財(cái)務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）第八條規(guī)定：企業(yè)取得的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：“6301營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)將政府補(bǔ)助作為不征稅收入從收入總額中減除是有條件的，其中之一就是必須對(duì)政府補(bǔ)助的收支單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)取得政府獎(jiǎng)勵(lì)屬于用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的資金，因此，在收到政府獎(jiǎng)勵(lì)資金時(shí)對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)部分記入“營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助利得”科目，對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)員工部分記入“其他應(yīng)付款”科目。

二、取得政府獎(jiǎng)勵(lì)的所得稅處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第五條、第七條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十六條的規(guī)定，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織取得各級(jí)人民政府撥付的財(cái)政資金，以及企業(yè)取得由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金可作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

可見(jiàn)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織取得縣級(jí)政府撥付的獎(jiǎng)勵(lì)資金可以作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，而企業(yè)取得縣級(jí)政府撥付的獎(jiǎng)勵(lì)資金如果不是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的，則不能作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

但是，財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，不受上述條件的限制：一是能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；二是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算；四是對(duì)該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)資金用于支出所形成的費(fèi)用和資產(chǎn)折舊、或者攤銷額不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（對(duì)符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額繳納企業(yè)所得稅，計(jì)入應(yīng)稅收入總額后發(fā)生的支出允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除）。因此，不論是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織取得縣級(jí)政府撥付的獎(jiǎng)勵(lì)資金，還是企業(yè)取得縣級(jí)政府財(cái)政及其他部門撥付的具有專項(xiàng)用途資金，只要同時(shí)符合上述條件就能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額從收入總額中減除，否則，必須按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

【例】假設(shè)某單位2012年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外收入35萬(wàn)元，在營(yíng)業(yè)外收入中有經(jīng)縣級(jí)政府決定撥付的特殊貢獻(xiàn)獎(jiǎng)20萬(wàn)元，獎(jiǎng)勵(lì)文件明確是獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)的；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬(wàn)元、管理費(fèi)用100萬(wàn)元、銷售費(fèi)用30萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)支出40萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)其他收支業(yè)務(wù)發(fā)生，也不需進(jìn)行其他納稅調(diào)整，則在計(jì)算應(yīng)繳納所得額時(shí)，其收到的20萬(wàn)元特殊貢獻(xiàn)獎(jiǎng)應(yīng)從收入總額中減除，即：該企業(yè)所得稅的收入總額為900＋50＋35－20＝965（萬(wàn)元），應(yīng)納稅所得額為965－600－100－30－40－10＝185（萬(wàn)元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅185×25%＝46.25（萬(wàn)元）。

假設(shè)該單位收到縣財(cái)政撥付的特殊貢獻(xiàn)獎(jiǎng)不同時(shí)符合財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文規(guī)定的條件，則取得的20萬(wàn)元特殊貢獻(xiàn)獎(jiǎng)不能從收入總額中減除，其企業(yè)所得稅的收入總額為900＋50＋35＝985（萬(wàn)元），應(yīng)納稅所得額為985－600－100－30－40－10＝205（萬(wàn)元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅205×25%＝51.25（萬(wàn)元）。

三、對(duì)支付個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)的稅務(wù)處理

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（主席令第48號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》）第二條第十款規(guī)定：個(gè)人的偶然所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第十項(xiàng)規(guī)定：“偶然所得”是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。因此，企業(yè)取得的、由政府獎(jiǎng)勵(lì)給員工個(gè)人的獎(jiǎng)金在支付時(shí)應(yīng)當(dāng)按偶然所得依據(jù)20%的稅率代扣個(gè)人所得稅。同時(shí)《個(gè)人所得稅法》第六條第（六）項(xiàng)還規(guī)定，偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，但如果個(gè)人將其所得捐贈(zèng)給教育事業(yè)和其他公益事業(yè)，可將捐贈(zèng)部分按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

因此，對(duì)你單位收到的獎(jiǎng)勵(lì)陳某等個(gè)人的10萬(wàn)元特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)，在沒(méi)有向教育事業(yè)和其他公益事業(yè)實(shí)施捐贈(zèng)的情況下，應(yīng)在支付時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅10×20%＝2（萬(wàn)元）。

納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織取得各級(jí)人民政府撥付的財(cái)政資金，以及企業(yè)取得由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金可作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

邢國(guó)平 肖賀然