占慧蓮+張蕾

【摘 要】 隨著國家對重點污染源環(huán)境監(jiān)管力度的加大，企業(yè)的環(huán)保觀念和成本意識不斷提高。煉化企業(yè)如何適應經(jīng)營環(huán)境的變化，管理控制環(huán)保成本，賺取最大利潤是企業(yè)戰(zhàn)略的主旨。文章在分析某煉化企業(yè)水務(wù)板塊成本管理方法主要缺陷的基礎(chǔ)上，探討了基于價值鏈的水務(wù)作業(yè)成本管理方法的應用。

【關(guān)鍵詞】 價值鏈; 作業(yè)成本法; 水務(wù)成本; 成本管理

中圖分類號：F234.2 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2014）34-0032-06

降低成本永遠是企業(yè)經(jīng)營的主題，成本管理是企業(yè)經(jīng)營管控的主要內(nèi)容。如何合理管理成本費用、滿足客戶的需求、賺取最大利潤，是企業(yè)戰(zhàn)略的宗旨。下面結(jié)合某煉化企業(yè)水務(wù)成本管理工作，探討基于價值鏈的水務(wù)成本管理方法的應用。

一、背景

（一）水務(wù)板塊經(jīng)營現(xiàn)狀

某煉化企業(yè)劃分為上市部分和非上市部分。非上市部分的水務(wù)運行部主要包括兩套新鮮水裝置、三套循環(huán)水裝置、一套煉油污水處理裝置和兩套中水回用水裝置。上市部分和非上市部分同屬中國石化集團內(nèi)部價值鏈的組成部分。通過雙方簽訂的關(guān)聯(lián)交易協(xié)議，非上市部分向上市部分供應新鮮水、循環(huán)水、污水回用水，作為上市部分的動力成本;同時處理上市部分煉油化工裝置生產(chǎn)排放的含油及含鹽污水，形成其排污費用。上市部分為非上市部分提供生產(chǎn)水產(chǎn)品所需的電力、輔助材料（代購，收取1%管理費）等生產(chǎn)資料，兩者形成緊密聯(lián)系的關(guān)聯(lián)體。以下對非上市部分簡稱為“企業(yè)”。水務(wù)板塊生產(chǎn)流程簡圖如圖1所示。

（二）水務(wù)板塊成本要素及管控方法

根據(jù)中國石化集團資本運營部下達的《關(guān)于進一步規(guī)范水務(wù)專業(yè)成本核算有關(guān)事項的通知》要求，對中國石化所屬企業(yè)水務(wù)成本核算進行了規(guī)范，以保證水務(wù)報表數(shù)據(jù)的準確性、可比性。

1.核算對象及成本要素

水務(wù)成本核算的產(chǎn)品對象包括新鮮水、循環(huán)水、污水處理以及回用水。

水務(wù)成本核算要素：原材料、輔助材料、動力、直接職工薪酬、制造費用等。

原材料指新鮮水生產(chǎn)向政府繳納的水資源費，以及生產(chǎn)循環(huán)水等耗用的新鮮水、回用水等水產(chǎn)品;輔助材料指水產(chǎn)品生產(chǎn)處理過程中耗用的各種藥劑、酸堿等材料，以及污水處理耗用的新鮮水等水產(chǎn)品;動力指生產(chǎn)過程中直接耗用的電、汽、風等;直接職工薪酬指直接從事生產(chǎn)人員的薪酬;制造費用指生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。

2.核算方式

設(shè)立新鮮水、循化水、污水處理、中水等產(chǎn)品為成本中心，按照成本中心、科目兩個維度歸集水務(wù)產(chǎn)品成本。原材料、輔助材料、動力費用、直接職工薪酬按照服務(wù)對象計入成本中心;制造費用按照歸集到各種水產(chǎn)品中直接成本（包括直接材料、直接職工薪酬、其他直接支出）的比例進行分攤。

3.成本管控方式

主要采取以預算指標控制成本費用發(fā)生的合理性和有效性。目前企業(yè)一般采用靜態(tài)預算方法編制營運總預算。靜態(tài)預算是企業(yè)根據(jù)一定標準的目標產(chǎn)出所制定的預算。根據(jù)靜態(tài)預算與實際結(jié)果對比，分析差異原因，對生產(chǎn)經(jīng)營提出改進意見，以達到改善運營的目的。

二、傳統(tǒng)成本管理方法存在的主要缺陷

（一）成本控制僅局限于生產(chǎn)成本范疇

傳統(tǒng)的成本管理只注重對生產(chǎn)環(huán)節(jié)耗費的控制。對企業(yè)來說，資本都是有限的資源。基于這一事實，每個企業(yè)都必須仔細評估投資成本。在企業(yè)經(jīng)營過程中會進行兩種類型的投資：流動投資和資本投資。流動投資是在費用發(fā)生的當期即可結(jié)轉(zhuǎn)沖銷，例如原材料采購、職工薪酬、動力費用等成本;資本投資是現(xiàn)金流出為當期，但有預期的未來收益，資本投資攤銷在未來收益期內(nèi)。所以，一旦資本投資失誤將造成低效抑或無效的資產(chǎn)產(chǎn)生，給企業(yè)造成巨大的資源浪費，增加企業(yè)運營成本。例如水務(wù)運行部在2011—2013年分別更新26項資產(chǎn)，原值185萬元，2014年因油品質(zhì)量升級需要進行拆除，造成了資源浪費。

（二）注重“顯性”成本，忽視“隱性”成本

傳統(tǒng)成本管理只重視顯性成本動因，如原材料、動力費用、職工薪酬等，卻忽視了企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)流程的整合等帶來的隱性成本。這部分隱性成本會持續(xù)很長一段時間才能顯現(xiàn)，且一旦形成就無法改變或如改變需要企業(yè)投入更多的成本。例如煉油裝置為達到節(jié)水減排的指標，降低循環(huán)水的流速，減少循環(huán)水的使用量，這一操作的負面效應是，由于流速減慢，換熱器管壁會形成淤泥沉積，造成垢下腐蝕，嚴重者腐蝕穿孔，出現(xiàn)物料泄露，若未及時采取措施進行切換，會造成整個循環(huán)水體的污染。這時需要采取兩種方式進行處理，一是立即將被污染的循環(huán)水置換，補充進中水或新鮮水;二是加大投藥量，降低循環(huán)水淤泥的沉積。不科學的節(jié)水操作會生成三項隱性成本，輔助材料成本;補充新鮮水或中水的成本;煉油裝置會發(fā)生換熱器維修費用或換熱器更新投入。例如，水務(wù)運行部換熱器因各種原因發(fā)生泄露，循環(huán)水裝置增加殺菌劑氯酸鈉和氯餅的投加，2012年發(fā)生費用262萬元、2013年發(fā)生費用268萬元、2014年1—4月發(fā)生費用124萬元。

（三）預算指標的下達未能與設(shè)備運行周期契合

設(shè)備在使用年限內(nèi)因為磨損而使用效率不斷下降，這就需要進行大修，兩次大修之間的周期為設(shè)備運行周期。傳統(tǒng)的預算指標下達一般采用靜態(tài)預算方法，未考慮設(shè)備運行周期這一因素。如在設(shè)備運行周期的前期，由于設(shè)備大修剛結(jié)束，對使用循環(huán)水降溫的常減壓等裝置來說，換熱器得到清洗，循環(huán)水流速加快，在循環(huán)水用量少的情況下，換熱效果好，循環(huán)水裝置可以執(zhí)行“冬季節(jié)能、夏季保運”的方式運行;在設(shè)備運行周期的后期，由于淤泥在換熱器中的沉淀，一方面影響循環(huán)水的流速，另一方面降低換熱效果，為達到降溫要求，常減壓等裝置必需增加循環(huán)水的使用量，循環(huán)水裝置被要求在冬季增開風機不斷降低水溫，同時為保證水質(zhì)，還必須加大殺菌劑的投放。設(shè)備運行周期的后期與前期相比，對于煉油裝置增加了循環(huán)水使用量，對于循環(huán)水裝置增加了風機的耗電量和殺菌劑的用量，增加了生產(chǎn)成本。但預算指標在下達時，并未考慮這一周期性因素。

（四）不能有效利用彈性預算進行績效分析

目前，成本管控的重要手段是依據(jù)靜態(tài)預算對生產(chǎn)過程進行監(jiān)控反饋，對實際成本與預算指標之間的差異進行分析、考核評價。這種方式著重于事后的控制?？刂频慕Y(jié)果在一定程度上可以達到降低成本的目的，但不能揭示不增值的成本動因。靜態(tài)預算分析方法沒有考慮未來的變數(shù)，無法正確反映未來出現(xiàn)的改變，無法適應企業(yè)在商業(yè)經(jīng)營環(huán)境中的變動情況，也無法對業(yè)績進行深入和準確的分析。彈性預算可以改變這種狀況。

三、基于價值鏈作業(yè)成本管理方法簡介

（一）基于價值鏈作業(yè)成本管理方法

1985年，哈佛商學院邁克爾·波特教授在其所著《競爭優(yōu)勢》一書中首次提出價值鏈的概念，把企業(yè)內(nèi)外價值增加的活動分為基本活動和支持性活動。企業(yè)參與的價值活動，并不是每個環(huán)節(jié)都創(chuàng)造價值，實際上只有某些特定的價值活動才真正創(chuàng)造價值，這些真正創(chuàng)造價值的經(jīng)營活動，就是價值鏈上的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”。企業(yè)的競爭優(yōu)勢，實際上就是在價值鏈某些特定的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上的優(yōu)勢。運用價值鏈的分析方法來確定核心競爭力，就是要求企業(yè)密切關(guān)注組織的資源狀態(tài)，要求企業(yè)特別關(guān)注和培養(yǎng)在價值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上獲得重要的核心競爭力，以形成和鞏固企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競爭優(yōu)勢。

作業(yè)成本法是基于作業(yè)活動的成本管理。作業(yè)成本法基于作業(yè)消耗資源這一假設(shè)將成本分派給產(chǎn)品。根據(jù)作業(yè)活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業(yè);再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給產(chǎn)品。

基于價值鏈的作業(yè)成本管理是指對企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)全過程進行分析，識別增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)，運用先進的信息系統(tǒng)，分析成本動因，保持企業(yè)核心競爭力。

（二）實施要點

1.樹立基于價值鏈作業(yè)成本管理理念

成本管理理念在很大程度上決定了一個企業(yè)成本控制的成果。狹隘的成本控制理念必將限制管理者的眼光和管理重點?；趦r值鏈的作業(yè)成本管理理念融合了價值鏈和作業(yè)成本控制，可以降低價值鏈戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的成本，提高企業(yè)長期競爭優(yōu)勢（楊安，2009）。企業(yè)基于價值鏈的作業(yè)成本管理不僅包括內(nèi)部價值鏈的管理，也包括外部價值鏈的管控。本文討論的價值鏈主要是指水務(wù)運行部內(nèi)部價值鏈。要對水務(wù)成本進行管理控制，可以結(jié)合水務(wù)運行部的生產(chǎn)過程（如圖1），確定可以增值的作業(yè)流程圖，根據(jù)成本信息對具體作業(yè)成本進行分析，并采取措施控制資源的消耗。

2.注重所有資源消耗的管控原則

資源消耗是指企業(yè)在價值鏈上各作業(yè)單元所耗費的資源，如原材料、直接薪酬、輔助材料、動力費用和制造費用等。各作業(yè)資源消耗要相互銜接，單獨減少任何一個作業(yè)的耗費都無法達到整條價值鏈最優(yōu)效應。如對污水處理裝置來說，若一味關(guān)注輔助材料的單價，有可能會影響浮選作業(yè)單元的除油率、生化作業(yè)單元的污泥性能以及三渣的脫水效果，最終影響水質(zhì)指標的達標。外排污水化學需氧量（COD）指標不斷下降是符合國家環(huán)保要求的，但是在目前的生產(chǎn)工藝下，COD指標的下降是有極限的，外排水中因過度投加輔助材料，輔助材料化學反應后的殘留物同樣會影響COD指標。因此外排污水COD指標與動力費用、輔助材料的消耗、設(shè)備的使用等因素要協(xié)同考慮，尋求資源最經(jīng)濟的投入點。

3.保證價值鏈時間資源投入的準確性

時間資源是基于一系列作業(yè)活動的時間鏈，是價值創(chuàng)造活動中所固有的。如企業(yè)的設(shè)備更新投資、維護維修投入、產(chǎn)品生產(chǎn)直至產(chǎn)品銷售都需要投入時間，時間資源是企業(yè)最重要的投入?；趯r值鏈上各作業(yè)的時間投入進行分析，可以避免在價值增值環(huán)節(jié)投入時間不足造成的損失以及在不增值環(huán)節(jié)投入時間過多造成的資源浪費。

4.根據(jù)彈性預算指標進行成本管理

彈性預算要根據(jù)實際產(chǎn)出水平進行編制，但是它不會改變單價、單位成本以及其他與產(chǎn)量無關(guān)的成本項目。采用彈性預算方法編制預算指標可以保證成本預算指標與設(shè)備運行周期實際消耗相符，并對實際運行成本進行有效控制。例如，水務(wù)板塊中的生產(chǎn)裝置，可以使用作業(yè)成本法采集設(shè)備不同運行周期的實際操作數(shù)據(jù)，按照彈性預算的方法編制不同周期一定的實際產(chǎn)出量應該發(fā)生的生產(chǎn)成本預算數(shù)，并與同期實際發(fā)生的成本進行對比、分析。企業(yè)管理層可以根據(jù)差異形成的原因，查找價值鏈上不增值因素的存在環(huán)節(jié)，剔除不增值活動，減少資源消耗。

四、水務(wù)板塊基于價值鏈作業(yè)成本法實施案例

2011年中商情報網(wǎng)統(tǒng)計資料表明，石油石化加工、煉焦和核燃料加工業(yè)是污水處理費用占利潤總額比例最高的行業(yè)，達12%①。污水處理作業(yè)成本的高低直接影響煉化企業(yè)利潤總額，能否有效控制污水處理成本是企業(yè)保持戰(zhàn)略優(yōu)勢的關(guān)鍵，對污水處理作業(yè)成本進行分析、控制，有利于保持企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競爭優(yōu)勢。為此，筆者挑選水務(wù)價值鏈中的污水處理環(huán)節(jié)作為作業(yè)成本法實施的對象。

（一）確定污水處理裝置作業(yè)環(huán)節(jié)流程圖

污水處理裝置作業(yè)主要消耗電、新鮮水、壓縮風、蒸汽、輔助材料等資源。根據(jù)資源→作業(yè)→最終產(chǎn)品的成本消耗過程，將污水處理過程按照作業(yè)進行了細分，作業(yè)流程如圖2所示。

（二）了解作業(yè)成本要素確定關(guān)鍵管控點

經(jīng)過對有關(guān)公司污水處理運行成本資料進行分析可以知道，污水處理成本主要包括能源消耗、藥劑消耗、維修費用、大修費用、人員費用等（詳見表1）。在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，能源消耗和藥劑消耗是污水處理成本的重要組成部分，在滿足工藝運行前提條件下，應加以重點控制。當然水費、管理費等也是企業(yè)運行成本的組成部分，必須盡量減少其支出。

根據(jù)污水處理工作流程和生產(chǎn)特性，必須安排不同班組，保證污水處理系統(tǒng)24小時不停運轉(zhuǎn)，因此污水處理成本一般集中在一線班組，污水處理班組管理水平的高低直接反映出企業(yè)管理水平，班組作業(yè)成本控制結(jié)果基本可以直觀反映單位污水處理成本和水產(chǎn)品質(zhì)量。

（三）編制班組《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》

每個班組按照作業(yè)單元設(shè)備運行時間及功率計算耗電量，填報《作業(yè)耗電量核算表》。對于新鮮水、壓縮風、輔助材料的耗用，班組按照實際耗用量進行統(tǒng)計，每班組在工作日結(jié)束后生成《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》。表2所示的是2014年3月21日運行3班白班工作日編制的《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》。

按照4個班組輪換2個班次的運行規(guī)律，水務(wù)運行部每8個工作日向財務(wù)部上報《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》發(fā)生數(shù)，由財務(wù)部匯總每月累計《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》。

通過《作業(yè)耗電量核算表》繪制出4個班組白班和晚班不同時段的資源消耗曲線圖，班組可以監(jiān)控本班操作人員在每作業(yè)單元操作所耗費的資源，為班組“比、學、趕、幫、超”競賽提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，車間就資源消耗差異分析原因，根據(jù)水質(zhì)優(yōu)劣和水量，調(diào)整運行方式。圖3和圖4分別列示了3月14日至3月21日白班、晚班班組耗電對比情況。

（四）編制《月度班組核算損益情況表》

班組每日統(tǒng)計處理煉油污水量和生活污水量，形成班組每日收入。通過《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》以及收入數(shù)據(jù)，每個班組可以在工作日終了得出當日的本班效益，財務(wù)部每月匯總編制《月度班組核算損益情況表》，如表3所示。

（五）分析班組累計損益改進作業(yè)

根據(jù)2013年6月至12月4個班組累計損益完成情況繪制對比情況，如圖5所示。

從圖5可以看出3班處于最后一名，為此，水務(wù)運行部和財務(wù)部加強對3班的幫扶力度，在班組成員的成本意識上加強引導，在生產(chǎn)運行上積極協(xié)調(diào)，2014年1—5月，3班效益有了較大的進步。2014年1—5月各班累計損益對比情況如圖6所示。在不考慮其他因素的情況下，對這兩個期間效益進行分析，3班效益提高了8.90%，1班、2班、4班分別為13.51%、-1.29%、7.41%。

五、結(jié)論

由上述案例可知，基于價值鏈的作業(yè)成本管理方法在煉化企業(yè)的應用雖然還處于初步探索階段，但是優(yōu)勢明顯，效果顯著。

一是貫徹全面成本管理，控制成本總額?；趦r值鏈作業(yè)成本管理方法，在對關(guān)鍵控制點資源消耗進行有效控制的前提下，對作業(yè)成本的其他組成要素平時也必須注意進行嚴加控制。例如，水務(wù)運行部的節(jié)水減排意識貫徹到了班組，班組之間進行節(jié)約新鮮水競賽，減少在各作業(yè)單元的新鮮水使用量，使用污水回用水做稀釋藥劑、沖洗設(shè)備之用，形成“一水管理”的理念。2014年1—5月污水處理裝置累計使用新鮮水1 502.83噸，比上年同期減少14 338.60噸。

二是控制增值作業(yè)時間，降低資源浪費，保證價值鏈上各作業(yè)時間投入的準確性，以減少作業(yè)資源耗費。例如在污泥性能良好的情況下，減少生化作業(yè)單元消泡泵的運行時間;在保證外排水質(zhì)達標的前提下，減少A/O作業(yè)單元回流泵的運行等措施，最終減少作業(yè)用電量。

三是嚴控作業(yè)成本，減少非作業(yè)支出。2014年3月匯總《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》顯示的耗電量比計量部門統(tǒng)計的耗電總數(shù)據(jù)少22.52萬度，引起水務(wù)運行部高度重視，積極查找非作業(yè)消耗22.52萬度用電量的原因，控制非作業(yè)成本支出。

總之，隨著中國石化國際化步伐的加快，環(huán)保成本能否進行有效控制是決定企業(yè)競爭力的重要因素。只有在戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)維度、時間維度、空間維度等視角考察和控制企業(yè)成本行為，才能真正做到成本效益最大化，并為客戶提供更滿意的產(chǎn)品?！?/p>

【主要參考文獻】

[1] 李明聰.價值鏈理念下的現(xiàn)代企業(yè)成本控制的研究[D].吉林財經(jīng)大學碩士學位論文，2010：1-13.

[2] 閆孜冰.價值鏈成本管理模式研究[D].西南財經(jīng)大學碩士學位論文，2007：7-12.

[3] 潘煜雙，邱瑾.企業(yè)環(huán)境成本控制體系探析[J].會計之友，2009（3下）：61-63.

（三）編制班組《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》

每個班組按照作業(yè)單元設(shè)備運行時間及功率計算耗電量，填報《作業(yè)耗電量核算表》。對于新鮮水、壓縮風、輔助材料的耗用，班組按照實際耗用量進行統(tǒng)計，每班組在工作日結(jié)束后生成《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》。表2所示的是2014年3月21日運行3班白班工作日編制的《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》。

按照4個班組輪換2個班次的運行規(guī)律，水務(wù)運行部每8個工作日向財務(wù)部上報《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》發(fā)生數(shù)，由財務(wù)部匯總每月累計《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》。

通過《作業(yè)耗電量核算表》繪制出4個班組白班和晚班不同時段的資源消耗曲線圖，班組可以監(jiān)控本班操作人員在每作業(yè)單元操作所耗費的資源，為班組“比、學、趕、幫、超”競賽提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，車間就資源消耗差異分析原因，根據(jù)水質(zhì)優(yōu)劣和水量，調(diào)整運行方式。圖3和圖4分別列示了3月14日至3月21日白班、晚班班組耗電對比情況。

（四）編制《月度班組核算損益情況表》

班組每日統(tǒng)計處理煉油污水量和生活污水量，形成班組每日收入。通過《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》以及收入數(shù)據(jù)，每個班組可以在工作日終了得出當日的本班效益，財務(wù)部每月匯總編制《月度班組核算損益情況表》，如表3所示。

（五）分析班組累計損益改進作業(yè)

根據(jù)2013年6月至12月4個班組累計損益完成情況繪制對比情況，如圖5所示。

從圖5可以看出3班處于最后一名，為此，水務(wù)運行部和財務(wù)部加強對3班的幫扶力度，在班組成員的成本意識上加強引導，在生產(chǎn)運行上積極協(xié)調(diào)，2014年1—5月，3班效益有了較大的進步。2014年1—5月各班累計損益對比情況如圖6所示。在不考慮其他因素的情況下，對這兩個期間效益進行分析，3班效益提高了8.90%，1班、2班、4班分別為13.51%、-1.29%、7.41%。

五、結(jié)論

由上述案例可知，基于價值鏈的作業(yè)成本管理方法在煉化企業(yè)的應用雖然還處于初步探索階段，但是優(yōu)勢明顯，效果顯著。

一是貫徹全面成本管理，控制成本總額?；趦r值鏈作業(yè)成本管理方法，在對關(guān)鍵控制點資源消耗進行有效控制的前提下，對作業(yè)成本的其他組成要素平時也必須注意進行嚴加控制。例如，水務(wù)運行部的節(jié)水減排意識貫徹到了班組，班組之間進行節(jié)約新鮮水競賽，減少在各作業(yè)單元的新鮮水使用量，使用污水回用水做稀釋藥劑、沖洗設(shè)備之用，形成“一水管理”的理念。2014年1—5月污水處理裝置累計使用新鮮水1 502.83噸，比上年同期減少14 338.60噸。

二是控制增值作業(yè)時間，降低資源浪費，保證價值鏈上各作業(yè)時間投入的準確性，以減少作業(yè)資源耗費。例如在污泥性能良好的情況下，減少生化作業(yè)單元消泡泵的運行時間;在保證外排水質(zhì)達標的前提下，減少A/O作業(yè)單元回流泵的運行等措施，最終減少作業(yè)用電量。

三是嚴控作業(yè)成本，減少非作業(yè)支出。2014年3月匯總《各作業(yè)單元資源消耗臺賬》顯示的耗電量比計量部門統(tǒng)計的耗電總數(shù)據(jù)少22.52萬度，引起水務(wù)運行部高度重視，積極查找非作業(yè)消耗22.52萬度用電量的原因，控制非作業(yè)成本支出。

總之，隨著中國石化國際化步伐的加快，環(huán)保成本能否進行有效控制是決定企業(yè)競爭力的重要因素。只有在戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)維度、時間維度、空間維度等視角考察和控制企業(yè)成本行為，才能真正做到成本效益最大化，并為客戶提供更滿意的產(chǎn)品?！?/p>

【主要參考文獻】

[1] 李明聰.價值鏈理念下的現(xiàn)代企業(yè)成本控制的研究[D].吉林財經(jīng)大學碩士學位論文，2010：1-13.

[2] 閆孜冰.價值鏈成本管理模式研究[D].西南財經(jīng)大學碩士學位論文，2007：7-12.

[3] 潘煜雙，邱瑾.企業(yè)環(huán)境成本控制體系探析[J].會計之友，2009（3下）：61-63.