加計(jì)扣除的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行所得稅處理

問(wèn)：丙有限公司系增值稅一般納稅人，2014年2月1日新購(gòu)進(jìn)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的C儀器一臺(tái)，不含稅價(jià)為90萬(wàn)元。2014年7月1日，又購(gòu)入專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的D設(shè)備一臺(tái)，不含稅價(jià)為200萬(wàn)元。已知C、D固定資產(chǎn)購(gòu)入的當(dāng)月已投入使用，殘值率均為5%，且C、D固定資產(chǎn)屬于加計(jì)扣除固定資產(chǎn)的范圍。企業(yè)會(huì)計(jì)核算上對(duì)于C固定資產(chǎn)一次性扣除，對(duì)于D固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)算折舊（使用年限為10年）。另外，丙公司購(gòu)入專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的C、D固定資產(chǎn)，已經(jīng)按規(guī)定享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，同時(shí)，該類(lèi)固定資產(chǎn)符合一次性稅前扣除、加速折舊的條件，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，已經(jīng)報(bào)送了《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，對(duì)C型固定資產(chǎn)采取一次性扣除，對(duì)D型固定資產(chǎn)采取年數(shù)總和法在所得稅前扣除。請(qǐng)問(wèn)，C、D固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？

浙江杭州運(yùn)動(dòng)用品制造有限公司 丁新聲

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）規(guī)定：企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，已享受固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。所以，C、D固定資產(chǎn)2014年會(huì)計(jì)和稅法計(jì)提折舊的口徑一致，均為104.39萬(wàn)元[90＋200×95% ×10÷55÷12×5]。對(duì)此，丙公司2014年還可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，在2014年度所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額52.20萬(wàn)元（104.39×50%）。

方云龍