陳曉帆

納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響探析

陳曉帆

現(xiàn)代企業(yè)管理越來越重視財(cái)務(wù)管理，目的是增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，而成功的納稅籌劃，會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理與控制產(chǎn)生重要影響，能促進(jìn)企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。文章在簡(jiǎn)述納稅籌劃內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析了納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，并提出科學(xué)納稅籌劃的對(duì)策，希望納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮更大的價(jià)值。

納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理；影響

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益成熟，我國(guó)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)的投資人對(duì)納稅籌劃有了更深入的理解，一些大中型企業(yè)，運(yùn)用了納稅籌劃，取得了一定的成效，在沒有涉嫌偷稅漏稅的前提下，為公司節(jié)省了一筆不小的資金。在一些中小城市里，投資者們也逐步意識(shí)到納稅籌劃在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和分配中的重要作用。而財(cái)務(wù)管理一直是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，決定著企業(yè)效益的實(shí)現(xiàn)，而納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)企業(yè)效益的分配，對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)都具有非常重要的影響，納稅籌劃可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最低化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益與社會(huì)效益的共贏。

一、納稅籌劃的內(nèi)涵

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃(Tax Planning)，是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法的前提下，主動(dòng)和充分運(yùn)用納稅人的權(quán)利，站在納稅人角度，事前對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的納稅事務(wù)進(jìn)行策劃，以達(dá)到減少稅收支出、增加企業(yè)現(xiàn)金凈流量，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。納稅籌劃也是企業(yè)對(duì)國(guó)家稅法做出合理的、良性的反映。納稅籌劃是以國(guó)家法律為依據(jù)，以納稅人為主體的一種積極、主動(dòng)的以節(jié)約資金、減少稅收支出、取得最大經(jīng)濟(jì)利益為目的的經(jīng)營(yíng)籌劃行為。納稅籌劃的最主要的特征是：合法性、計(jì)劃性、目的性、差異性。

（二）企業(yè)納稅籌劃的方法

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分，要服從企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。由于國(guó)家稅法規(guī)范的不同，納稅籌劃的方法也就存在多樣性。一是方法選擇性，如：納稅人的選擇上，納稅人是繳納稅款的主體，企業(yè)是成為這一個(gè)稅種還是另一個(gè)稅種的納稅人，事先在一定限度內(nèi)是可以進(jìn)行選擇的，如果把納稅行為放到更廣泛的國(guó)際領(lǐng)域，納稅人的選擇余地就會(huì)更廣闊；在稅基、稅率的選擇上，納稅人也存在著納稅籌劃的空間；在會(huì)計(jì)核算方法上，納稅人為了達(dá)到節(jié)約稅款的目的，可以選擇更適合自己的會(huì)計(jì)核算方法。二是發(fā)揮主動(dòng)性，努力靠攏國(guó)家的扶持項(xiàng)目，享受稅收優(yōu)惠條件；政府支持殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策，企業(yè)在招聘時(shí)，響應(yīng)號(hào)召，安排殘疾人就業(yè)，就可以享受所得稅優(yōu)惠政策。

納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，我們應(yīng)該結(jié)合我國(guó)國(guó)情，從實(shí)際出發(fā)，既要遵循法律的要求，遵循國(guó)家的政策導(dǎo)向性，又要提高納稅籌劃意識(shí)，研究國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)用到企業(yè)中來，達(dá)到節(jié)約企業(yè)資金，實(shí)現(xiàn)利益最大化的目的。提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的進(jìn)程，增強(qiáng)我國(guó)的綜合國(guó)力。

在現(xiàn)實(shí)中，往往納稅人對(duì)此理解有誤，片面的認(rèn)為稅收籌劃就是為了少繳稅或不繳稅，因此，不在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理手段上下功夫，而是想方高級(jí)法通過不正當(dāng)手段實(shí)現(xiàn)個(gè)人目的。甚至于有的納稅人采取與稅務(wù)人員交朋友，讓稅務(wù)人員為其逃避納稅等出謀劃策。從自己多年工作經(jīng)驗(yàn)分析，目前稅收籌劃上存在的主要問題：一是納稅人對(duì)稅收籌劃理解錯(cuò)誤，出現(xiàn)了鉆牛角尖的現(xiàn)象；二是國(guó)家對(duì)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)做為一個(gè)專門職業(yè)，納入稅務(wù)代理使其合法經(jīng)營(yíng)；三是對(duì)稅務(wù)人員加強(qiáng)監(jiān)督管理，不得讓稅務(wù)人員為納稅人出謀劃策，為稅不廉；四是盡快完善稅收籌劃立法，規(guī)范稅收籌劃行為。

二、納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能的重要體現(xiàn)，是企業(yè)財(cái)務(wù)的決策，是企業(yè)財(cái)務(wù)控制的組成部分。因此納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有很重要的影響，具體來說可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行闡述。

（一）納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)確定的依據(jù)

納稅籌劃是一種理財(cái)行為，是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，做出有利于企業(yè)利益的稅收策劃。何謂企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)？世人對(duì)其見仁見智，看法不一，可以歸納三個(gè)主要目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化；降低企業(yè)成本；承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與企業(yè)效益的雙贏。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展為企業(yè)發(fā)展提供了更廣闊的舞臺(tái)，但是競(jìng)爭(zhēng)也隨之愈發(fā)激烈，企業(yè)必須不斷提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，并從方方面面節(jié)省企業(yè)成本，而稅收成本無疑是必須著重考慮的部分。企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容涵蓋了稅收籌劃在內(nèi)，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)決定了稅收籌劃的目標(biāo)，財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必然要依賴于合理合法的稅收籌劃目標(biāo)的完成。企業(yè)要充分的考慮稅收負(fù)擔(dān)，并認(rèn)識(shí)到稅收對(duì)企業(yè)發(fā)展的約束作用，認(rèn)真的制定納稅籌劃的方案，平衡好企業(yè)自身與社會(huì)的雙重效益，統(tǒng)籌好企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的長(zhǎng)期與短期利益，根據(jù)企業(yè)實(shí)際與國(guó)家實(shí)情，盡最大努力保證企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）納稅籌劃影響企業(yè)收益分配

企業(yè)分配自身的收益市，必然有一套分配標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)一定要綜合考量多種因素，比如國(guó)家稅收的政策、國(guó)家稅法及相關(guān)法規(guī)，企業(yè)自身的實(shí)際情況，各部分、所有人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)率等等，而科學(xué)合理的收益分配能恰當(dāng)?shù)臏p少企業(yè)稅收的成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化價(jià)值。政府會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段的需要，制定不同的稅收優(yōu)惠政策，也會(huì)制定相應(yīng)的監(jiān)管條例，企業(yè)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，充分關(guān)注這些政策或條例，用以指導(dǎo)自己的收益分配，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與企業(yè)利益的共贏。

（三）納稅籌劃指導(dǎo)企業(yè)的投資活動(dòng)

稅收作為企業(yè)投資成本的一個(gè)組成部分，是影響企業(yè)投資決策的一個(gè)關(guān)鍵因素。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)往往會(huì)考慮通過事先的規(guī)劃將投資成本降低，提高企業(yè)的投資收益，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化，這種事先的規(guī)劃正是納稅籌劃發(fā)揮的作用。美國(guó)W·B·梅格斯博士曾說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅收籌劃。①W.B.Meigs,R.Emeigs.Accounting[M].Mc.GrawHill Book Company,1996:738-776.”在企業(yè)投資活動(dòng)中進(jìn)行稅收籌劃，具有非常重要的意義：

1.加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃意識(shí)

我國(guó)不少企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)都比較擔(dān)保，但是隨著企業(yè)投資活動(dòng)的增多、投資范圍的擴(kuò)展以及投資地域的國(guó)際化，納稅籌劃也成為應(yīng)時(shí)之需。與此同時(shí)，為促進(jìn)行業(yè)及地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府增加了稅收優(yōu)惠政策、加強(qiáng)了稅收政策的優(yōu)惠強(qiáng)度，使企業(yè)的納稅籌劃政策具備更強(qiáng)的可行性。

2.提高企業(yè)投資決策的準(zhǔn)確性和有效性

企業(yè)的投資活動(dòng)，不是一個(gè)單純的現(xiàn)金收支問題，投資活動(dòng)往往可以有兩種甚至多種方案可以選擇，納稅籌劃是在遵守稅收法規(guī)前提下，利用稅收政策為納稅人提供的選擇機(jī)會(huì)和稅收優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)投資理財(cái)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的做出科學(xué)的事先安排和事先籌劃，達(dá)到減免稅收、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為，納稅籌劃在企業(yè)投資活動(dòng)中扮演的角色就是實(shí)現(xiàn)投資收益的最大化、輔助投資者做出準(zhǔn)確有效的決策。

（四）納稅籌劃有助于企業(yè)籌資活動(dòng)

企業(yè)的籌資活動(dòng)也需要科學(xué)的納稅籌劃。通過納稅籌劃可以令企業(yè)的籌資規(guī)劃更規(guī)范，不同的籌資活動(dòng)需要利用國(guó)家不同的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)進(jìn)行籌資活動(dòng)之前，要充分的考慮好納稅籌劃的事項(xiàng)，要最大的限度令籌資活動(dòng)的稅負(fù)壓力最小。有的企業(yè)在籌資時(shí)可能會(huì)選擇銀行借貸、民間拆借融資渠道，這些籌資方式可以有效的減少企業(yè)利潤(rùn)，從而減少稅收。不過這種情況只是緩兵之計(jì)，在合理的范圍是有效的，一旦超過一定限度，隨著金額的增加，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著增加。因此企業(yè)不能一味的為了降低稅負(fù)而冒大風(fēng)險(xiǎn)，要綜合考量風(fēng)險(xiǎn)因素或現(xiàn)實(shí)因素，在合理的納稅籌劃中進(jìn)行籌資。

三、企業(yè)科學(xué)納稅籌劃的對(duì)策

（一）樹立納稅籌劃的意識(shí)

不管是納稅人，還是進(jìn)行納稅籌劃工作的人員，都應(yīng)該樹立納稅籌劃的意識(shí)。當(dāng)前的企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，很多企業(yè)上下員工都沒有很強(qiáng)的納稅意識(shí)，對(duì)納稅籌劃更是一知半解，往往等出了問題才想起來求助財(cái)務(wù)。而且企業(yè)財(cái)務(wù)與其他各部分也沒有分工協(xié)調(diào)，沒有從企業(yè)全局進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃。為此應(yīng)該強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)與各部門的相互配合，要從員工到領(lǐng)導(dǎo)，從財(cái)務(wù)部門到投資部門，從債務(wù)人到債權(quán)人，都要樹立納稅意識(shí)，要協(xié)同合作，從而令企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策。

（二）依法納稅籌劃

企業(yè)納稅籌劃最基本的特征之一即合法性。堅(jiān)持的基本原則之一是合法性原則，因此合法性應(yīng)該貫穿納稅籌劃的始終，要作為納稅籌劃方案科學(xué)與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家稅收相關(guān)的法律法規(guī)，要實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的掌握國(guó)家納稅政策，以此為準(zhǔn)繩，規(guī)范企業(yè)的納稅籌劃行為，要令企業(yè)的納稅籌劃與國(guó)家法規(guī)與稅收政策保持步調(diào)一致，相互促進(jìn)。

（三）保持納稅籌劃方案的靈活性

企業(yè)納稅籌劃是一個(gè)長(zhǎng)久的工作，一定要保持納稅籌劃方案的靈活性，要保持靈敏的嗅覺，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)中與企業(yè)納稅息息相關(guān)的政策，要?jiǎng)討B(tài)的調(diào)整納稅籌劃的具體方案，以此適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。為了保證納稅籌劃的有效性，要對(duì)方案進(jìn)行評(píng)估與審查，要提前排查和預(yù)防納稅過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施進(jìn)行改革與調(diào)整。

（四）納稅籌劃必須得到稅務(wù)單位的認(rèn)可

有的企業(yè)對(duì)稅收籌劃有誤解，認(rèn)為稅收籌劃就是要不繳稅或少繳稅，有的甚至是請(qǐng)專人幫忙算計(jì)怎么避稅，許多納稅籌劃活動(dòng)都游走在法律界限的邊緣，加之復(fù)雜的國(guó)情、稅務(wù)單位一定的自由裁量權(quán)等，搞的企業(yè)納稅籌劃人都不能準(zhǔn)確的把握。因此，企業(yè)應(yīng)該積極與稅務(wù)單位進(jìn)行溝通，利用巧妙的會(huì)計(jì)技術(shù)手段，聯(lián)合稅務(wù)單位提供的指導(dǎo)，及時(shí)獲取納稅籌劃相關(guān)的信息，從而有效的規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃活動(dòng)涉及面廣，是一個(gè)整體的籌劃。納稅籌劃方案要盡量考慮到方方面面可能的影響，不僅包括方案本身的涉稅事項(xiàng)的全面考慮，還有考慮到對(duì)企業(yè)其他活動(dòng)，甚至對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的影響。企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)必須站在整體的角度，以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)進(jìn)行籌劃。納稅籌劃已經(jīng)是企業(yè)財(cái)務(wù)的重要組成部分，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與控制產(chǎn)生重大影響。本文主要研究了四個(gè)主要的影響，希望通過研究納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，尋求企業(yè)科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃的對(duì)策，并且進(jìn)一步揭示出納稅籌劃對(duì)企業(yè)健康發(fā)展的重要性，希望企業(yè)認(rèn)真做好納稅籌劃工作，充分利用國(guó)家的稅收政策，促進(jìn)企業(yè)效益最大化的實(shí)現(xiàn)。

[1]高文峰.淺議納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].2013，(17)：36.

[2]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[3]梁文濤.納稅籌劃[M].北京：清華人學(xué)出版社，2010.

陳曉帆，女，云南昆明人，昆明理工大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)生。

F275

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1008-4428（2015）06-63-03