◎ 文/章 濤

論煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的有效控制

◎ 文/章 濤

現(xiàn)今煤炭行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，發(fā)展形勢(shì)也十分嚴(yán)峻。煤炭企業(yè)要想在復(fù)雜形勢(shì)中實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就必須提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量和水平。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的有效控制將直接影響著企業(yè)日后的可持續(xù)發(fā)展能力。本文主要針對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，以期推動(dòng)煤炭企業(yè)更好更快的發(fā)展。

煤炭企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)控制；會(huì)計(jì)人員

煤炭業(yè)是一個(gè)比較特殊的行業(yè)，在發(fā)展中面臨著很大的競(jìng)爭(zhēng)壓力和諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是隨著國(guó)家能源結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的不斷調(diào)整，煤炭企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大市場(chǎng)挑戰(zhàn)，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求更為嚴(yán)格。但是，就目前煤炭企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言，仍然存在著一些問(wèn)題，影響了企業(yè)市場(chǎng)盈利能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升，迫切需要尋求更加有效的控制策略。

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的主要問(wèn)題

最近幾年來(lái)，隨著煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識(shí)的加強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度雖然有所加強(qiáng)，但在總體上仍然存在控制弱化、監(jiān)管不力、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不強(qiáng)等方面的問(wèn)題。

（一）會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性

在煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，仍然存在著因會(huì)計(jì)工作缺乏秩序性以及核算方法滯后而造成的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。比如說(shuō)在會(huì)計(jì)工作中，一些比較常用的票據(jù)、印單，比較重要的一些空白憑證的保管以及使用都存在著漏洞，會(huì)計(jì)人員之間的責(zé)任分工以及內(nèi)部牽制等工作都無(wú)法得到有效落實(shí)。同時(shí)，在填制一些會(huì)計(jì)憑證時(shí)沒(méi)有依據(jù)原始憑證，存在人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或者篡改數(shù)據(jù)、設(shè)置外賬、亂占成本、隱瞞實(shí)際收益、資產(chǎn)與負(fù)債不如實(shí)匯報(bào)等問(wèn)題。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度不健全

很多煤炭企業(yè)對(duì)于資金經(jīng)費(fèi)的使用效率都比較低，存在著嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象，這與企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制不健全有著很大的關(guān)系，使得企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性與完整性均受到威脅。例如，一些煤炭企業(yè)的基層單位，領(lǐng)取過(guò)材料卻沒(méi)有使用的資金額度已經(jīng)過(guò)百萬(wàn)，造成材料存在嚴(yán)重的流失問(wèn)題。還有一些企業(yè)為了長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，允許各單位開(kāi)支一定的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但是對(duì)于這些經(jīng)費(fèi)的使用范圍卻沒(méi)有什么明確的界定，也沒(méi)有設(shè)置有效的監(jiān)督制約機(jī)制，最終導(dǎo)致一些單位在報(bào)銷出差費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等用費(fèi)時(shí)，費(fèi)用支出居高不下。

（三）會(huì)計(jì)操作中存在違法違規(guī)現(xiàn)象

在很多煤炭企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)操作中，很多會(huì)計(jì)活動(dòng)的授權(quán)、辦理、核對(duì)、執(zhí)行、記賬以及復(fù)核等程序都沒(méi)有按照規(guī)定的步驟進(jìn)行，相互之間更無(wú)法協(xié)調(diào)與制約，從而造成控制程序失去了其應(yīng)有的效果，導(dǎo)致違法違規(guī)操作頻繁發(fā)生。比如說(shuō)一些企業(yè)中的會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)員、財(cái)務(wù)人員等利用財(cái)務(wù)監(jiān)管的漏洞進(jìn)行外賬的設(shè)置、私吞公款、異地經(jīng)營(yíng)獲得的收入拖延上交時(shí)間等，造成了資金無(wú)法及時(shí)到位。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的有效控制策略

（一）強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

首先，良好的會(huì)計(jì)信息溝通機(jī)制不僅可以使企業(yè)能夠掌握好資金運(yùn)營(yíng)的狀況，還可以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與有效性，促進(jìn)會(huì)計(jì)部門之間的交流與溝通，所以，企業(yè)要注重引進(jìn)一些先進(jìn)財(cái)務(wù)軟件，建立一個(gè)科學(xué)的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)，避免出現(xiàn)人為造假等情況發(fā)生。其次，煤炭企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)支出費(fèi)用進(jìn)行合理分配，提高企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的利用效率，比如說(shuō)在基層單位中，對(duì)于領(lǐng)取的材料要進(jìn)行登記記錄，規(guī)定分配的比例，然后基層單位可以在合理的比例內(nèi)領(lǐng)取材料，對(duì)于材料的使用情況也要進(jìn)行記錄查詢，減少材料的流失以及浪費(fèi)；對(duì)于企業(yè)中一些單位的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)要嚴(yán)格的規(guī)定其使用的范圍，并且進(jìn)行監(jiān)督與制約，對(duì)于經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷也要進(jìn)行核實(shí)，杜絕挪用業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的情況，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。再次，要重視對(duì)企業(yè)對(duì)職工利益的合理分配，煤炭企業(yè)中的基層員工工作環(huán)境都比較艱苦、危險(xiǎn)，因此在進(jìn)行利益分配時(shí)，這部分的員工應(yīng)該占較大的比例，通過(guò)確立科學(xué)合理的利益分配機(jī)制，逐步建立全面的預(yù)算管理機(jī)制，從而形成內(nèi)部會(huì)計(jì)的有效控制，并在此基礎(chǔ)上規(guī)范職工的行為，制定好決策目標(biāo)。此外，為了更好地強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必須明確煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)職責(zé)，從而積極的去完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重視程度。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)工作，減少違法違規(guī)操作

內(nèi)部審計(jì)其實(shí)是內(nèi)部會(huì)計(jì)工作重要的組成內(nèi)容，也是在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的再控制。為了避免內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)法發(fā)揮其有效作用，一定要對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行強(qiáng)化，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行科學(xué)合理的新定位。但是在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)機(jī)構(gòu)權(quán)力較小，力量也較為薄弱，難以獲得令人滿意的效果。現(xiàn)如今煤炭企業(yè)的審計(jì)工作人員的主要工作精力集中在分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性以及對(duì)于煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的監(jiān)督上，他們工作的主要職能也是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的查錯(cuò)防弊，缺乏對(duì)企業(yè)管理方面的分析、建議和評(píng)價(jià)。審計(jì)工作的對(duì)象也是會(huì)計(jì)的賬本、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)資料以及會(huì)計(jì)報(bào)表，審計(jì)工作主要是在財(cái)務(wù)領(lǐng)域。因此，煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，要在原有基礎(chǔ)上深入到煤炭企業(yè)的管理以及經(jīng)營(yíng)之中，企業(yè)對(duì)外投資審計(jì)、投資合同審計(jì)、債權(quán)狀況的原因?qū)徲?jì)以及安全方面的審計(jì)要給予更高的重視。尤其是對(duì)審計(jì)工作中的一些熱點(diǎn)與難點(diǎn)的問(wèn)題要敢于面對(duì)，一定要健全內(nèi)部的審計(jì)工作，有效的實(shí)施事前的預(yù)防以及過(guò)程的監(jiān)督工作，對(duì)煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制全方位的進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。同時(shí)，還要注意在審計(jì)時(shí)要及時(shí)找出存在的問(wèn)題，對(duì)于缺陷提出具體的解決方案，加大內(nèi)部會(huì)計(jì)的審計(jì)力度。

（三）將會(huì)計(jì)委派制度與財(cái)務(wù)聯(lián)絡(luò)員制度有機(jī)結(jié)合

在煤炭企業(yè)內(nèi)部，總公司財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)委派會(huì)計(jì)員工分工負(fù)責(zé)基層單位部門各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的聯(lián)絡(luò)、收集，并且定時(shí)定期的在例會(huì)時(shí)進(jìn)行通報(bào)，而這些會(huì)計(jì)信息的獲得都是通過(guò)實(shí)際調(diào)研取得的最為真實(shí)的信息，不僅提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分析質(zhì)量，還將數(shù)據(jù)的分析與實(shí)際應(yīng)用有機(jī)結(jié)合。近年來(lái)的諸多實(shí)踐證明，建立健全財(cái)務(wù)聯(lián)絡(luò)員制度可以有效地推動(dòng)會(huì)計(jì)委派制度的發(fā)展。這種結(jié)合可以在最大程度上使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人按照實(shí)際的工作狀況進(jìn)行匯報(bào)，提高了工作人員的責(zé)任心。并且在這一基礎(chǔ)之上，逐步健全會(huì)計(jì)委派制度，可以加強(qiáng)煤炭企業(yè)總部對(duì)異地的會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督與制約，維護(hù)會(huì)計(jì)工作的秩序。

（四）提高煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)員工的素質(zhì)

在內(nèi)部會(huì)計(jì)工作中，要及時(shí)了解會(huì)計(jì)工作人員的思想動(dòng)態(tài)以及行為動(dòng)機(jī)，才能有效進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制。對(duì)此，煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員必須以身作則，發(fā)揮好帶頭作用。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的一些違法違規(guī)的會(huì)計(jì)人員，要剖析原因動(dòng)機(jī)，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員與部門的負(fù)責(zé)人一定要定期對(duì)會(huì)計(jì)重點(diǎn)崗位員工的思想動(dòng)態(tài)、行為實(shí)施動(dòng)態(tài)把握，重點(diǎn)掌握員工是否有賭博、炒股、經(jīng)商或其他的高消費(fèi)行為，借以分析會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)的可能性，從而采取措施進(jìn)行及時(shí)的預(yù)防和控制。再次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的學(xué)習(xí)交流，可以在煤炭企業(yè)不同單位之間進(jìn)行財(cái)務(wù)互查，尋找差距，取長(zhǎng)補(bǔ)短，提高會(huì)計(jì)員工的危機(jī)感，增強(qiáng)會(huì)計(jì)員工自我約束的意識(shí)，自覺(jué)地遵守企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的法律法規(guī)，形成良好的會(huì)計(jì)氛圍，減少違法亂紀(jì)現(xiàn)象。此外，要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)，為其成長(zhǎng)搭建一個(gè)良好的職業(yè)成長(zhǎng)平臺(tái)，使表現(xiàn)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員能夠獲得職位晉升和相關(guān)物質(zhì)、精神獎(jiǎng)勵(lì)。

總而言之，煤炭企業(yè)一定要結(jié)合自己的發(fā)展?fàn)顩r，了解企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，立足于現(xiàn)實(shí)，制定科學(xué)合理的方法，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，逐漸提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的水平，從而為企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展提高更多的參考依據(jù)，保證企業(yè)的安全生產(chǎn)，最終帶動(dòng)企業(yè)的良性發(fā)展。

[1] 王釣. 淺議完善企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].中州煤炭，2011(04).

[2] 宋曉梅. 企業(yè)對(duì)外役資的內(nèi)部控制[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2011(13).

(作者單位：徐州礦務(wù)集團(tuán)平?jīng)鲂掳裁簶I(yè)公司)