納稅熱點問題解答

問：企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用，如何進行企業(yè)所得稅處理？

答：稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

依據(jù)：1.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

2.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（稅務總局公告〔2012〕15號）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

問：企業(yè)為員工負擔的通訊費如何征收個人所得稅？

答：單位因工作需要為個人負擔的辦公通訊費用，凡不具有福利性質(zhì)，即非全體人員都有的補助項目，采用實報實銷的，憑合法憑證，不計入當月工資薪金收入。否則，應并入當月工資薪金所得繳納個人所得稅。

依據(jù)：《關于 〈關于單位為個人負擔辦公通訊費征收個人所得稅問題的通知〉的補充通知》（津地稅個所〔2009〕5號）規(guī)定：2007年，為適應企業(yè)通訊費用改革需要，比照企業(yè)所得稅關于通訊費稅前扣除政策，我市出臺了《關于單位為個人負擔辦公通訊費征收個人所得稅問題的通知》（津地稅所〔2007〕18號），規(guī)定從2008年1月1日起，單位因工作需要為個人負擔的辦公通訊費用，采用全額或限額實報實銷的，暫按每人每月不超過300元標準，憑合法憑證，不計入當月工資薪金收入。單位以補貼及其他形式發(fā)放給個人辦公通訊費用，應計入當月工資薪金征收個人所得稅。

考慮到不同企業(yè)營業(yè)規(guī)模、業(yè)務性質(zhì)以及有關人員業(yè)務數(shù)量差異較大，現(xiàn)調(diào)整為對單位向有關人員發(fā)放與業(yè)務工作有關的電話費補助等，凡不具有福利性質(zhì)，即非全體人員都有的補助項目，不再征收個人所得稅。

問：公司為個人交納的補充住房公積金是否可以扣除？

答：對單位為個人在我市規(guī)定的比例和不超過18180元（2014年7月1日至2015年6月30日）或19230元（2015年7月1日至2016年6月30日）繳存基數(shù)內(nèi)實際繳存的補充住房公積金，不計入個人收入；超過部分，并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

依據(jù)：《天津市地方稅務局關于調(diào)整我市2014年住房公積金和補充住房公積金個人所得稅扣除標準的公告》（地稅公告（2014）5號）一、單位和個人不超過我市規(guī)定基數(shù)和比例繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除；超過部分，并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

二、單位為個人不超過我市規(guī)定基數(shù)和比例繳存的補充住房公積金，不計入個人當期工資、薪金收入；超過部分，并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

三、繳存基數(shù)由2012年職工個人月均工資總額，調(diào)整為2013年職工個人月均工資總額，且最高不得超過18180元；比例依據(jù)津財稅政〔2006〕11號文件執(zhí)行。

《天津市地方稅務局關于調(diào)整我市2015年住房公積金和補充住房公積金個人所得稅扣除標準的公告》（地稅公告〔2015〕4號）

一、單位和個人不超過我市規(guī)定基數(shù)和比例繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除；超過部分，并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

二、單位為個人不超過我市規(guī)定基數(shù)和比例繳存的補充住房公積金，不計入個人當期工資、薪金收入；超過部分，并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

三、繳存基數(shù)由2013年職工個人月均工資總額，調(diào)整為2014年職工個人月均工資總額，且最高不得超過19230元；比例按照國家和我市有關部門規(guī)定執(zhí)行。

四、本公告自2015年7月1日起施行，2016年6月30日廢止。

問：外籍個人和中國公民境外工資、薪金所得適用的費用扣除標準是多少？

答：根據(jù)規(guī)定外籍個人和中國公民境外工資、薪金計算個人所得稅時在減除必要費用為：2011年9月1日之前：每月2000元后再減除附加費用每月2800元；2011年9月1日（含）之后為每月3500元后再減除附加費用每月1300元。

依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第48號）《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議于2011年6月30日通過，現(xiàn)予公布，自2011年9月1日起施行。

第六條第三款規(guī)定：對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（2011年7月19日修訂）》（中華人民共和國國務院令第600號）第十八條 稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除3500元。

第二十七條稅法第六條第三款所說的附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的基礎上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費用。

第二十八條 稅法第六條第三款所說的附加減除費用適用的范圍，是指：

（一）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

（二）應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；

（三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

（四）國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。

第二十九條稅法第六條第三款所說的附加減除費用標準為1300元。

第三十條 華僑和香港、澳門、臺灣同胞，參照本條例第二十七條、第二十八條、第二十九條的規(guī)定執(zhí)行。

問：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股如何征收營業(yè)稅？

答：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅 〔2002〕191號）文件規(guī)定：

一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

二、對股權轉讓不征收營業(yè)稅。

三、《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。

本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。

問：出口退稅變?yōu)椤懊獾滞恕焙笫欠裾魇粘鞘芯S護建設稅、教育費附加？

答：自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務局正式審批的當期免抵的增值稅額應繳納城市維護建設稅和教育費附加。

此前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護建設稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅、教育費附加政策的通知》（財稅 〔2005〕25號）規(guī)定：一、經(jīng)國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。二、2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護建設稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。三、本通知自2005年1月1日起執(zhí)行。

問：無租或無償使用房產(chǎn)如何計征房產(chǎn)稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕128號）第一條規(guī)定：無租使用其他單位房產(chǎn)的應稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕128號）第一條“關于無租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題”規(guī)定：無租使用其他單位房產(chǎn)的應稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

問：納稅人轉讓舊房及建筑物在土地增值稅扣除項目有何規(guī)定？

答：納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇詹块T確認，對取得土地使用權所支付的金額和新建房及配套設施的成本、費用，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。

舊房及建筑物的評估價格，是指在轉讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關確認。

依據(jù)：1.《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字〔1995〕第6號）第七條“條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為”第（四）項規(guī)定：舊房及建筑物的評估價格，是指在轉讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關確認。

2.《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第二條“關于轉讓舊房準予扣除項目的計算問題”規(guī)定：納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇詹块T確認，《條例》第六條第 （一）、（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。

對于轉讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務機關可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱 《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實行核定征收。

問：對房屋附屬設備和配套設施是否要交納房產(chǎn)稅？

答：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅；

對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

依據(jù)：《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）第一條規(guī)定：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

第二條規(guī)定：對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

問：對地下建筑用地如何征收城鎮(zhèn)土地使用稅？

答：自2009年12月1日起,對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權證的，按土地使用權證確認的土地面積計算應征稅款；未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款。

對上述地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕128號）第四條“關于地下建筑用地的城鎮(zhèn)土地使用稅問題”規(guī)定：對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權證的，按土地使用權證確認的土地面積計算應征稅款；未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款。

對上述地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

第五條規(guī)定：本通知自2009年12月1日起執(zhí)行。

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房是否交納房產(chǎn)稅？

答：對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不繳納房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房，應按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

依據(jù)：《國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）第一條 “關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房征免房產(chǎn)稅問題”規(guī)定：鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

問：企業(yè)計提的準備金支出能否在企業(yè)所得稅前扣除？

答：不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

依據(jù)：1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十條“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除”第（七）項規(guī)定：未經(jīng)核定的準備金支出；

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

問：匯兌損失能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第三十九條規(guī)定：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

（供稿：天津市地方稅務局納稅服務局）

責任編輯：傅延懌 曲 寧