○張海林
(北京中醫(yī)藥大學(xué)東直門醫(yī)院東區(qū) 北京 101100)
公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度設(shè)計思路探討
○張海林
(北京中醫(yī)藥大學(xué)東直門醫(yī)院東區(qū) 北京 101100)
隨著經(jīng)濟的發(fā)展,各地區(qū)都出現(xiàn)了大量的私立醫(yī)院,對公立醫(yī)院的發(fā)展造成很大的壓力。在這種形式下公立醫(yī)院要想穩(wěn)固發(fā)展,必須從自身改革做起,不斷完善各種制度加強內(nèi)部控制。有效的內(nèi)部控制體系能夠保障醫(yī)院的規(guī)范化運作,促進(jìn)會計信息化建設(shè)。但是由于我國曾經(jīng)長期處于初級社會主義初級階段,受到計劃經(jīng)濟體制的影響較深,內(nèi)控制度的建設(shè)仍然存在較多的問題。筆者從目前公立醫(yī)院開展內(nèi)部控制建設(shè)的實際情況出發(fā),提出目前公立醫(yī)院施行內(nèi)部控制過程中存在的問題,并提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施,給醫(yī)院的內(nèi)部控制制度設(shè)計提供一些新的思路,以供參考和借鑒。
公立醫(yī)院 內(nèi)部控制 設(shè)計思路
加強內(nèi)部控制力度是當(dāng)前公立醫(yī)院進(jìn)行建設(shè)的重要手段之一,也是逐步走向現(xiàn)代化的必經(jīng)之路。通過實行內(nèi)部控制,能夠有效保護醫(yī)院的各項資產(chǎn)完整,不斷降低醫(yī)療成本,獲得更多的利潤。近幾年,國家也針對公立醫(yī)院開展內(nèi)部控制出臺了一些相關(guān)的法律文件,讓醫(yī)院開展內(nèi)部控制的過程中有法可依。國家衛(wèi)生部在新醫(yī)改中也明確提出了“有效減輕農(nóng)民的就醫(yī)費用負(fù)擔(dān),切實緩解看病難、看病貴”的發(fā)展目標(biāo),要實現(xiàn)這一目標(biāo)離不開內(nèi)部控制。但是筆者在調(diào)查的過程中發(fā)現(xiàn),目前很多公立醫(yī)院都對內(nèi)部控制沒有足夠的認(rèn)識,以至于無法切實有效地建立起內(nèi)部控制體系,嚴(yán)重制約著醫(yī)院的發(fā)展。針對這些情況,筆者從開展內(nèi)部控制的必要性出發(fā),就目前內(nèi)部控制過程中存在的問題提出適當(dāng)?shù)恼拇胧?,給內(nèi)部控制提供一些新的思路。
公立醫(yī)院通過建立內(nèi)部控制體系,不僅能實現(xiàn)對醫(yī)院本身的約束控制,也有利于醫(yī)院履行國有相關(guān)法律法規(guī),保護自身資產(chǎn)的完整。內(nèi)部控制制度的建立也能夠給維護財產(chǎn)完整提供相應(yīng)的制度保證,為可持續(xù)發(fā)展打好基礎(chǔ),不斷降低損失浪費,提升各項資源的利用率。國家近幾年出臺了《會計法》等法律文件,對于事業(yè)單位建立內(nèi)控制度有了明確的法律要求,通過完善內(nèi)部控制制度,不僅順應(yīng)了國家有關(guān)部門的要求,也會給財務(wù)部門的工作提供很多的便利和保障,從而確保財務(wù)部門能夠給出最為可靠準(zhǔn)確的會計信息,給醫(yī)院管理人員的決策提供依據(jù),從而促進(jìn)醫(yī)院的快速發(fā)展,保障醫(yī)院實現(xiàn)各項經(jīng)濟效益和社會效益。通過開展內(nèi)部控制,能夠規(guī)范醫(yī)護人員的行為,做到責(zé)任到人,確保人民具有良好的就醫(yī)環(huán)境,實現(xiàn)醫(yī)院的管理目標(biāo)。
1、醫(yī)院內(nèi)部缺少應(yīng)有的制約機構(gòu)
目前很多公立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)混亂,可以用六個字概括“形不備,實不至”,董事會沒有發(fā)揮出重要的職能,基本上醫(yī)院的管理靠院長一人操控,很多院領(lǐng)導(dǎo)在重大項目決策上沒有太多的發(fā)言權(quán),醫(yī)院也沒有監(jiān)督機構(gòu)對院長以及高層領(lǐng)導(dǎo)人員的日常行為進(jìn)行監(jiān)督。這樣即使其中有人做違反醫(yī)院規(guī)定的事情,醫(yī)院也不會在第一時間內(nèi)查出,增大了醫(yī)院的運作風(fēng)險,十分不利于醫(yī)院的長期發(fā)展。
2、醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理
實行內(nèi)部控制,除了要建立健全內(nèi)部控制體系外,還要保障醫(yī)院各個科室、部門之間能夠相互制約、相互牽制。但是筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)很多醫(yī)院的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)很不合理,雖然一部分原因是我國的醫(yī)療衛(wèi)生體制造成的,但最主要還是來自醫(yī)院管理部門沒有從中做好協(xié)調(diào),很多領(lǐng)導(dǎo)思想意識落后,管理方式老套,并不能適應(yīng)當(dāng)前社會的發(fā)展要求,醫(yī)院內(nèi)部也沒有完備的績效評價體制,對于員工工作的考評只是由院長或者其他高層管理人員口述評定,存在很大的主觀性。這些因素綜合起來,造成目前公立醫(yī)院內(nèi)部控制困難重重,要想建立內(nèi)部控制制度,不僅需要國家政策的支持,更需要醫(yī)院管理人員加緊行動,提升思想意識和組織能力,快速投入到內(nèi)控體制建設(shè)中去。
目前很多公立醫(yī)院都對外稱建立了內(nèi)部控制體系,內(nèi)控部門在醫(yī)院內(nèi)成立審計科或者監(jiān)審科,并對這個科室配備了一定的人員進(jìn)行管理,這種做法并沒有達(dá)到國家有關(guān)部門的要求。首先是內(nèi)控人員的水平不夠,很多醫(yī)院都是直接從財務(wù)部門抽調(diào)出一部分人員組建內(nèi)控部門,這些人雖然從事專業(yè)的財務(wù)工作,但對其他工作較為陌生,內(nèi)部控制需要的人應(yīng)該具備多種能力,這樣顯然不能夠勝任內(nèi)部控制工作;很多醫(yī)院的內(nèi)部控制部門沒有真正運作起來,施行內(nèi)部控制完全是紙上談兵,很多時候都是應(yīng)付上級部門的檢查。出現(xiàn)這類問題的原因是公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位,運作資金一是來自平日的醫(yī)藥費用,二就是國家的財政撥款,資金來源相對其他事業(yè)單位簡單容易,管理人員會因此在使用的過程中大手大腳。所以在建立內(nèi)部控制體系的過程中應(yīng)該理清思路,分清目前的形式,下文就將建立內(nèi)部控制的思路進(jìn)行探討。
1、內(nèi)部控制建立的原則
實行內(nèi)部控制不是針對哪一個醫(yī)護人員,也不僅僅是加強醫(yī)院的財務(wù)管理,而是要面向所有工作人員展開,提倡內(nèi)部控制優(yōu)先思想,盡可能地讓每位員工都清楚自身在實行內(nèi)部控制過程中的重要作用,從而樹立起積極維護內(nèi)部控制的先進(jìn)理念,給內(nèi)部控制的順利實行提供良好的環(huán)境保障。
內(nèi)控制度的建設(shè)過程首先要符合國家的有關(guān)法律法規(guī),不能超越國家的相關(guān)政策,《會計法》和《內(nèi)部會計制度規(guī)范》的出臺給公立醫(yī)院開展內(nèi)部控制提供了很好的法律和制度保障,同時也讓內(nèi)部控制本著以下原則開展。
(1)相互牽制原則?!秲?nèi)部會計制度規(guī)范》中明確提出,實行內(nèi)部控制就是要本著各部門相互牽制約束的原則,經(jīng)過相互牽制的兩個以及兩個以上環(huán)節(jié)完成。
(2)成本效益原則。實行內(nèi)部控制的目的就是不斷降低各種成本、減少浪費,最好的結(jié)果是用最少的成本獲得最大的效益。
(3)配合協(xié)調(diào)原則。開展內(nèi)部控制不僅僅是內(nèi)控部門的事情,需要各個部門相互配合,加強交流和監(jiān)督,部門內(nèi)部每個崗位之間都要做到密切配合,保障各項管理都能夠切實有效的開展下去。
(4)層次效益原則。醫(yī)院在實行內(nèi)控的過程中要明確劃分層次,實現(xiàn)各級之間密切交流,相互配合,連接緊密,同時更要明確各個層次的具體任務(wù),實現(xiàn)責(zé)任到人。
2、內(nèi)控體系建設(shè)的重要工作
(1)組織控制制度
第一,建立合理的組織機構(gòu)。醫(yī)院要想在正確的領(lǐng)導(dǎo)下快速發(fā)展,首先需要完善法人治理結(jié)構(gòu),讓一些利益問題在制度的限制下得以解決。法人治理機構(gòu)應(yīng)該包括以下幾個方面,分別為:董事會、理事會、監(jiān)事會以及管理層,這四個法人代表分別行使最高領(lǐng)導(dǎo)權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督審計權(quán)以及權(quán)力執(zhí)行權(quán)。劃分清什么樣的人應(yīng)該行使哪些權(quán)利,就能夠避免權(quán)力濫用問題發(fā)生,一些涉及到利益的問題也就隨之解決,同時院長的權(quán)利也會相應(yīng)地降低,提高了決策的民主性。
第二,建立崗位責(zé)任制度。對于每位工作人員或者醫(yī)護人員都要劃分清職責(zé),每個人都要負(fù)責(zé)一定的區(qū)域,承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,在出現(xiàn)問題的時候便能夠追究責(zé)任到個人。同時各個崗位之間要相互監(jiān)督約束,避免權(quán)力的擴大,可以建立績效評價體制,對每位員工的工作效率和質(zhì)量進(jìn)行客觀評價,提升工作人員的積極性。
(2)對貨幣資金業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)要制定有效的措施
公立醫(yī)院每天的就醫(yī)人員眾多,隨之帶來的就是現(xiàn)金交易數(shù)額巨大問題,在巨大的現(xiàn)金交易過程中,如果控制不當(dāng),很容易給財務(wù)舞弊分子提供可乘之機,對此,在建立內(nèi)部控制制度的過程中要涉及到以下幾個方面。
第一,建立定期對賬制度。醫(yī)院應(yīng)該組織監(jiān)督部門采取定期和不定期兩種方式對資金進(jìn)行盤查對賬,一旦發(fā)現(xiàn)資金收入和藥用器械支出存在出入,應(yīng)該馬上組織有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查,看到底是財務(wù)人員記錄過程中出現(xiàn)了問題還是真的出現(xiàn)了財務(wù)舞弊事件,出錯原因查清后,要依照醫(yī)院的有關(guān)規(guī)定作出處理意見。同時監(jiān)督部門還要加強同銀行之間的聯(lián)系,定期對醫(yī)院公立賬戶進(jìn)行核對,保障賬單余額和醫(yī)院的實際存款一致。
第二,建立內(nèi)部稽查制度。為了保障住院部和門診部收款人員上繳的資金數(shù)額與收款憑證相統(tǒng)一,財務(wù)部門應(yīng)該派專人負(fù)責(zé)此事。一旦發(fā)現(xiàn)二者不統(tǒng)一,要及時查明原因,采取相應(yīng)的措施補救。
第三,建立交易分割制度。為了在核算的過程中減少工作人員的業(yè)務(wù)量,醫(yī)院不能將日常收入和支出混在一塊,門診部收上來的資金必須統(tǒng)一上交財務(wù)部門進(jìn)行入賬處理,需要進(jìn)行采購等支出活動時采購部門要依照規(guī)定遞交資金審批報告,待資金下?lián)芎蟛拍苓M(jìn)行采購活動。這種資金使用模式不僅使支出和收入完全分開,保證了相對獨立,避免資金混亂,也讓醫(yī)院保存了相應(yīng)的周轉(zhuǎn)資金,保障了日常開銷。
第四,建立崗位分離制度。醫(yī)院內(nèi)部任何與資金貨幣有關(guān)的職位都要做到崗位分離,這樣首先保障工作人員在處理業(yè)務(wù)的過程中不分散精力,提升了工作的準(zhǔn)確性,又避免了權(quán)利集中,增加財務(wù)風(fēng)險的事件發(fā)生。
(3)加強預(yù)算管理制度
第一,制定嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行制度。在進(jìn)行預(yù)算的過程中要按照醫(yī)院的年度發(fā)展計劃進(jìn)行,對一些未經(jīng)過批準(zhǔn)就開展的項目,財務(wù)處不允許下?lián)苜Y金。在項目計劃開展的過程中要按照預(yù)算進(jìn)行,增加預(yù)算的執(zhí)行力度,不準(zhǔn)計劃實施單位任意擴大預(yù)算,造成資金的無謂浪費。
第二,加強對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。為了保證預(yù)算能夠有力的執(zhí)行下去,監(jiān)督部門應(yīng)該定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,看項目進(jìn)行情況是否嚴(yán)格按照預(yù)算展開,一旦發(fā)現(xiàn)有超過預(yù)算范圍的事情,應(yīng)該立即追究責(zé)任人,查明事情的原因。
第三,采用科學(xué)的預(yù)算編制制度。作為醫(yī)療事業(yè)單位,在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中必需要采用合適的方法,筆者推薦“零基預(yù)算編制方法”對各項活動進(jìn)行預(yù)算,這樣預(yù)算編制較為細(xì)化,能夠具體到各個部門每位員工,并且操控能力較強。
嚴(yán)格按照國家衛(wèi)生部門要求,加強公立醫(yī)院內(nèi)部控制力度是當(dāng)下每個公立醫(yī)院亟待解決的問題。加強內(nèi)部控制,不僅能提升醫(yī)院的管理水平,維護資金的安全可靠,還能給患者留下較好的就醫(yī)印象,從而吸引更多的患者前來看病,從而緩解私立醫(yī)院大量出現(xiàn)造成的困難局面。
[1]臧芝紅:關(guān)于建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制的思考[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究,2007(12).
[2]王靈芝:加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟,2007(9).
(責(zé)任編輯:陳丹)