王永久

（陜西省鎮(zhèn)巴縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社，陜西 漢中 723600）

1 農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的涵義

農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的涵義包括以下幾個方面：（1）為了達到一定的目標，農(nóng)村信用社內(nèi)部控制往往具備一定的目的性。最為常見的有3個目標，即宏觀目標、核心目標及直接目標。其中宏觀目標是確保國家法律、法規(guī)和監(jiān)管規(guī)章的執(zhí)行，核心目標是防范金融危險，保證業(yè)務(wù)穩(wěn)健開展，直接目標是保障經(jīng)營目標和發(fā)展規(guī)劃的全面實施。（2）農(nóng)村信用社的經(jīng)營管理活動是內(nèi)部控制的主要客體，這個客體不是某個事件或某種狀況，而是一個能夠不斷進行風(fēng)險控制、信息反饋并及時自我調(diào)控的動態(tài)過程。內(nèi)部控制監(jiān)督活動貫穿在企業(yè)經(jīng)營的全部過程，并對企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部控制不是一種狹義的管理活動，而是涉及各種制度的制定與實施的管理制度。（3）農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的主題涉及農(nóng)信社業(yè)務(wù)部門、監(jiān)管當(dāng)局、內(nèi)審部門和外部審計機構(gòu)4個方面。內(nèi)部控制不等同于內(nèi)部稽核，它是一個完整的系統(tǒng)。（4）農(nóng)村信用社內(nèi)部控制都是針對“人”而設(shè)立并實施的，每位員工都是控制的主客體，他們既對負責(zé)的業(yè)務(wù)進行實際操作，又要受到其他人的監(jiān)督和控制。內(nèi)部控制的理念直接影響著經(jīng)營效率及水平。

2 農(nóng)村信用社會計控制的地位與現(xiàn)狀

目前，隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和國家法律法規(guī)的逐步完善，農(nóng)村信用社會計內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展取得了卓越的成就，農(nóng)村信用社普遍建立了基本的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)，但其會計內(nèi)部控制系統(tǒng)中尚存在諸多問題，主要表現(xiàn)在以下幾點。

2.1 員工會計內(nèi)部控制意識薄弱

部分信用社內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)和會計人員對會計控制工作缺乏足夠了解，部分高層領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部管理上重視對信貸、資金、管理及費用指標的管理，而忽視了對會計內(nèi)部控制工作的管理。許多人認為只要會計人員會記賬、算賬和報賬就行，忽略了會計人員的另一基本職能——監(jiān)督職能。

2.2 會計內(nèi)部控制制度運作不規(guī)范

農(nóng)村信用社普遍存在有章不循、有法不依、管理不嚴及監(jiān)督檢查不力的情況。例如，為完成存款任務(wù)設(shè)兩套賬本，隨意調(diào)整存款以備相關(guān)部門檢查；有些信用社沒把應(yīng)收未收的利息、應(yīng)付未付的利息計入信用社的利潤中；為增加本單位的營業(yè)收入，有些信用社出現(xiàn)以貸收息的情況。

2.3 會計人員綜合素質(zhì)有待提高

部分農(nóng)村信用社高層管理者對會計控制的重要性缺乏足夠的認識。內(nèi)部管理上重視信貸資金和費用指標的管理，忽視了對會計內(nèi)部控制方面的管理。

3 我國農(nóng)村信用社內(nèi)部會計控制問題產(chǎn)生的原因

3.1 信用社會計管理松散

國內(nèi)的農(nóng)村信用社雖然經(jīng)歷了長期的發(fā)展過程，但依舊存在很多問題。信用社的會計管理工作人員對內(nèi)部控制工作認識比較薄弱，對信用社會計控制的重視程度不高；會計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，缺乏風(fēng)險防范意識；信用社的財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，無法嚴格有效地執(zhí)行。

3.2 內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏獨立性和權(quán)威性

國內(nèi)農(nóng)村信用社大都通過內(nèi)部審計部門來對信用社各部門的工作進行監(jiān)督。就目前而言，信用社的內(nèi)部監(jiān)控對事前或事中的風(fēng)險關(guān)注度不高，審計監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)問題無法進行相應(yīng)的處罰，只能向上級報告，內(nèi)部審計工作往往無法獨立進行，缺乏權(quán)威性。

3.3 會計控制激勵和約束機制匱乏

現(xiàn)在國內(nèi)信用社的內(nèi)控制度已遍布各個部門和崗位，從整體上看比較健全，但依舊存在一些弊端。會計內(nèi)部控制的執(zhí)行效果不明顯，進一步助長了違規(guī)操作，同時也嚴重打擊了制度執(zhí)行者的積極性。信用社對領(lǐng)導(dǎo)和員工的考核缺乏激勵和約束機制，較難調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，不利于提高會計內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

4 加強國內(nèi)農(nóng)村信用社內(nèi)部會計控制的對策

4.1 強化內(nèi)部控制意識

提高農(nóng)村信用社高層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制工作的重視程度，定期組織相關(guān)工作人員開展法律、法規(guī)方面的培訓(xùn)，提倡學(xué)習(xí)財政部關(guān)于會計人員的管理措施及金融機構(gòu)會計工作的相關(guān)制度，提高信用社全體員工對會計內(nèi)部控制重要性的認識。

4.2 建立健全會計內(nèi)部控制制度

農(nóng)村信用社應(yīng)根據(jù)財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，并結(jié)合信用社自身的業(yè)務(wù)特點及管理要求，構(gòu)建一套完整的適合農(nóng)村信用社內(nèi)部會計管理工作的制度。

4.3 充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用

國內(nèi)農(nóng)村信用社應(yīng)借助商業(yè)銀行內(nèi)部審計上的有效方式，針對信用社的實際情況，加強內(nèi)部審計的執(zhí)行力度，建立一套獨立、高效的信用社內(nèi)部審計監(jiān)控體系。

4.4 嚴格執(zhí)行會計人員持證上崗制度

農(nóng)村信用社要嚴格執(zhí)行會計法的相關(guān)規(guī)定，農(nóng)村信用社會計人員必須具備會計從業(yè)資格，做到財會人員100%持證上崗。

4.5 完善內(nèi)部會計控制激勵與約束機制

國內(nèi)農(nóng)村信用社想要發(fā)展就必須積極調(diào)動員工的積極性，建立一套適合自身的激勵約束機制，為員工的才能發(fā)揮和價值實現(xiàn)創(chuàng)造良好的條件。

［1］童美隆.審計手段與技術(shù)在農(nóng)村信用社治理中的應(yīng)用[N].中國審計報,2012-09-25.

［2］艾建華.深化農(nóng)村信用社內(nèi)部機制改革贏解決的幾個問題[J].濟南金融,2001(6).