營改增在鐵路運輸企業(yè)應用的研究

白春梅

【摘要】從2014年1月1日開始，鐵路運輸企業(yè)正式納入到“營改增”的試點范圍之內(nèi)，其票據(jù)管理、繳稅方式都出現(xiàn)了變化。本文通過對鐵路運輸企業(yè)“營改增”實施意義分析的基礎(chǔ)上，探討了鐵路運輸企業(yè)實施“營改增”的問題，然后提出鐵路運輸企業(yè)應對“營改增”時所采取的對策，希望能夠提升鐵路運輸企業(yè)整體的經(jīng)營水平，幫助企業(yè)降低稅負，促進鐵路運輸業(yè)全面發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】鐵路運輸企業(yè) 營改增 應用

隨著時代的發(fā)展，對鐵路運輸企業(yè)實施營改增已經(jīng)成為不可避免的趨勢，同時也是必要的事項之一。實施“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的各個層面都會產(chǎn)生很大程度的影響，對于降低鐵路運輸企業(yè)的稅務、增收擴能以及組織生產(chǎn)都有著積極的影響作用。

一、鐵路運輸業(yè)實施“營改增”的意義

（一）有利于各行業(yè)的均衡發(fā)展

站在稅收負擔的角度來看，營業(yè)稅和增值稅本身的征稅范圍體現(xiàn)出明顯的行業(yè)性質(zhì)。但是對于稅制要素，兩者又有著不同的規(guī)定，導致行業(yè)之間的稅負存在實質(zhì)上的差異，這不利于稅制本身公平性的發(fā)展原則[1]。所以，當鐵路運輸行業(yè)實施“營改增”改革之后，將有利于鐵路運輸業(yè)內(nèi)部各個行業(yè)之間稅務保持相互的均衡。

（二）有利于鐵路運輸業(yè)融入現(xiàn)代化服務業(yè)的競爭和合作中去

鐵路運輸企業(yè)屬于服務業(yè)，所以應該歸納到物流服務當中。在實施營業(yè)稅之后，鐵路運輸企業(yè)進項稅額的計算，只能夠?qū)⒇浳镞\費和鐵路建設(shè)基金的7%的扣除率來進行計算，而保險費、裝卸費用等卻無法納入其中。相比其余的運輸方式，就無法體現(xiàn)出優(yōu)勢。在“營改增”實施之后，鐵路運輸企業(yè)就能夠保持與其他物流服務企業(yè)相同的稅率與稅種，有利于鐵路運輸企業(yè)更好地融入到現(xiàn)代化服務行業(yè)的競爭與合作當中去。

二、鐵路運輸企業(yè)實施“營改增”面臨的問題

在實施“營改增”之后，鐵路運輸企業(yè)必定會面臨很多問題，其中最核心的問題在于：

（一）影響了組織管理體系

根據(jù)業(yè)務性質(zhì)，現(xiàn)行鐵路運輸企業(yè)將下屬單位劃分成為運輸部門、非運輸部門和輔助部門。在“營改增”實施之后，對于三個不同部門都需要進行統(tǒng)一的增值稅征收管理。但開局的鐵路運輸票據(jù)和外部獲取的增值稅發(fā)票都需要區(qū)別化的管理和分析，票據(jù)管理、票據(jù)改動、換票工作等管理都需要根據(jù)實際的組織結(jié)構(gòu)進行整合與修正[2]。所以，“營改增”的實施對鐵路運輸企業(yè)的組織管理體系就會產(chǎn)生一定的影響。

（二）影響了納稅管理體系

目前，在鐵路運輸企業(yè)進行營業(yè)稅繳納時，都是通過鐵道部統(tǒng)一集中在國家稅務總局進行繳納。但是“營改增”實施之后，鐵路運輸企業(yè)的各個下屬單位是在當?shù)乩U納響應的營業(yè)稅，還是統(tǒng)一集中繳納？成為擺在鐵路企業(yè)面臨最實際的現(xiàn)實問題。另外，如何來實現(xiàn)兩種方式的票據(jù)管理以及征繳報稅也值得關(guān)注。因此，“營改增”的實施對鐵路運輸企業(yè)的繳納管理體系也產(chǎn)生一定的影響。

（三）影響了財務數(shù)據(jù)及指標

1.在“營改增”實施之后，降低了鐵路運輸企業(yè)的運輸成本。將營業(yè)稅改變成為增值稅，主要就是為了避免征稅的重復。在實施“營改增”之后，讓成本中的電力、材料燃料等外購成本進項稅可以在合符規(guī)定的票據(jù)范圍內(nèi)進行抵扣，這樣就會降低整體的運營成本。

2.由于現(xiàn)金流會受到增值稅影響，所以要做好提前的資金預算與稅務籌劃。在繳納稅款的方式和環(huán)節(jié)中，營業(yè)稅與增值稅的差異性很大。當稅種改變之后，在籌劃與安排資金方面，企業(yè)也必須做出相應的改變。

三、鐵路運輸企業(yè)應對“營改增”的主要策略

（一）擴大“營改增”增值稅抵扣范圍

假設(shè)營業(yè)成本中的可抵扣項目都能夠?qū)崿F(xiàn)充分抵扣，但所測算的結(jié)果卻不樂觀，這說明可計算抵扣成本的數(shù)額較小，但卻產(chǎn)生的當期銷項稅額和進項稅額相差卻很大，這是稅負增加關(guān)鍵問題之一。所以，應當將試點行業(yè)的范圍盡快擴大，這樣就能擴大增值稅的抵扣范圍，增加營業(yè)成本當中納入抵扣范圍的比例，進而降低鐵路運輸企業(yè)本身的綜合稅負。另外，考慮到鐵路運輸企業(yè)本身固定資產(chǎn)已經(jīng)達到一定規(guī)模，新進的固定資產(chǎn)不會占據(jù)太大比例，不會產(chǎn)生太大的進項稅額。因此，在試點過渡階段，本身企業(yè)公平原則的設(shè)立，在成熟的鐵路運輸企業(yè)進行增值稅稅改之后，可以將2014年1月1日之后購買的固定資產(chǎn)納入到可抵扣的范圍之內(nèi)。具體而言，可以考慮兩種模式：一是分次追溯抵扣模式，指的是從2014年1月1日之后增加的固定資產(chǎn)的年折舊額當中，剩余的使用壽命可以每年計算其進項稅額，用于當期應繳納企業(yè)所得稅的抵扣；二是一次追溯抵扣模式，指的是在2014年1月1日之后增加的固定資產(chǎn)的采購額，在本期內(nèi)一次性地扣除進項稅額，如果當期的銷項稅額不足，可予以抵扣，也可以留到下期抵扣[3]。本文通過對擴大固定資產(chǎn)抵扣范圍對鐵路運輸企業(yè)稅負所產(chǎn)生的影響，結(jié)果表明：通過分次的追溯，能夠在一定程度上降低稅負帶來的影響，可以緩解按照現(xiàn)行的試點稅率11%所帶來的影響；而一次追溯抵扣會對試點當年稅負產(chǎn)生的變化給予積極影響，使得營業(yè)稅稅負和增值稅稅負之間不會出現(xiàn)太大的差異，但是無法形成大量的留抵稅額。另外，利用一次追溯法，在第一年可以取得明顯的減稅效果，但是后續(xù)年度會出現(xiàn)稅負上升的現(xiàn)象，并且波動幅度很大，阻礙了政策的推行，所以，分次追溯抵扣帶來的效果更為明顯。

（二）降低“營改增”適用的增值稅稅率

在改革前，交通運輸行業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，在實施“營改增”后稅率為11%。在降低“營改增”適用增值稅稅率，以大秦鐵路為例，對鐵路運輸企業(yè)稅負影響不變的“營改增”平衡稅率進行了測算。原本的營業(yè)稅3%的稅率相當于增值稅的5.9%的稅率，相比試點方案的11%存在很大的差距。考慮新購買的固定資產(chǎn)帶來的影響，其平衡稅率為6.7%；分次追溯擴大固定資產(chǎn)抵扣的范圍，其平衡稅率達到了7.3%；一次追溯擴大固定資產(chǎn)抵扣的范圍，其平衡稅率達到了13.1%，考慮到絕大部分鐵路企業(yè)客運的虧損都是利用貨運利潤來予以補貼，這明顯阻礙了鐵路運輸企業(yè)增值稅改革的推行，對鐵路運輸行業(yè)的發(fā)展與改革都會產(chǎn)生影響。所以，就數(shù)據(jù)表明，6%的增值稅稅率可產(chǎn)生正面的行業(yè)影響，11%的稅率會產(chǎn)生負面的行業(yè)影響。

四、結(jié)語

作為一項政策性偏強的系統(tǒng)工程，在實施“營改增”之后，鐵路運輸企業(yè)可能會面臨很多的問題，它是一種挑戰(zhàn)，同樣也是一種機遇。作為鐵路企業(yè)，就應該根據(jù)自身特點，汲取行業(yè)、試點區(qū)域的成功經(jīng)驗，提前部署、進行安排，確保鐵路運輸企業(yè)實施“營改增”可以順利地進行下去，滿足稅制改革提出的目標要求。

參考文獻

[1]肖興祥.營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸企業(yè)的稅負影響[J].財會月刊.2012（16）：55-56.

[2]吳惠婷.營改增試點對交通運輸企業(yè)的影響[J].財會月刊.2012（23）：79-81.

[3]鄢春春.交通運輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅效應分析[J].鐵路采購與物流.2013（01）：45-46.