孫兆濱

摘要：在分析黑龍江省注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出該省注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在管理體制、政策環(huán)境和市場環(huán)境等方面存在的主要問題是：注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制不完善造成整體行業(yè)服務(wù)能力差；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模小嚴(yán)重影響了事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量；政策環(huán)境不盡理想影響了注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)；低價(jià)競爭影響行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；監(jiān)管機(jī)構(gòu)職能交叉、責(zé)任不清干擾行業(yè)的正常運(yùn)行。同時(shí)提出了相應(yīng)的改進(jìn)對策：完善相關(guān)管理細(xì)則營造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境；強(qiáng)化中介自律管理建立行業(yè)自律管理長效機(jī)制；多措并舉推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)；加強(qiáng)部門間協(xié)調(diào)與溝通建立高效的行業(yè)監(jiān)管機(jī)制；嚴(yán)格執(zhí)行事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)限制惡意競爭。

關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；執(zhí)業(yè)環(huán)境

中圖分類號(hào)：F812.2

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

我國注冊會(huì)計(jì)師制度的創(chuàng)建可以追溯到1918年，而注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的自身發(fā)展經(jīng)歷了恢復(fù)重建、規(guī)范發(fā)展、體制創(chuàng)新、國際發(fā)展4個(gè)階段。我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)從建立、恢復(fù)重建到國際化發(fā)展的歷程，走過了艱辛的道路，并不斷地探索著適合自己的發(fā)展方式，在發(fā)展中受我國特定的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等背景的影響，形成了自身的特色，同時(shí)在適應(yīng)和推動(dòng)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中扮演了重要的角色。雖然目前我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)從規(guī)模、體系以及執(zhí)業(yè)范圍等方面與西方國家還有較大的距離，但經(jīng)過體制創(chuàng)新尤其是清理整頓和脫鉤改制全國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)，形成規(guī)?；?、國際化已成為我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展趨勢。

我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展主要集中于1980年恢復(fù)重建以來，相關(guān)研究也主要集中于這個(gè)時(shí)期以來，有針對整體發(fā)展?fàn)顩r與演進(jìn)歷程的梳理與回顧，如中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)詳盡敘述了1918年以來中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷程；有針對注冊會(huì)計(jì)師制度的研究，如劉明輝以時(shí)間的先后順序?yàn)榫€索，以注冊會(huì)計(jì)師制度的核心內(nèi)容為重點(diǎn)，勾勒出中國注冊會(huì)計(jì)師制度的嬗變過程；有針對會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體的研究，如魏文享以上海會(huì)計(jì)師工會(huì)為中心，認(rèn)為中國會(huì)計(jì)師職業(yè)的興起得益于市場、制度及教育等諸要素的共同推動(dòng)；有針對中國注冊會(huì)計(jì)師的研究，如龍小海以注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的微觀動(dòng)機(jī)和宏觀行為為分析框架，從而尋找注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性微觀行為和宏觀行為之間的聯(lián)系等等，基本上涵蓋了我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的整個(gè)時(shí)期和諸多要素。我國不同時(shí)期注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，受諸如該時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、相關(guān)法律制度的建立與完善、相關(guān)組織機(jī)構(gòu)與重要人物的推進(jìn)等眾多內(nèi)外部環(huán)境因素的影響與制約。目前的研究雖然涉及了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的大部分內(nèi)容，但21世紀(jì)以來的相關(guān)研究較少，尤其對于某一區(qū)域的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，在大背景下有其面臨的共性問題，同時(shí)也有其個(gè)性問題。研究某一區(qū)域注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在發(fā)展中面臨的問題與對策，更具有針對性和實(shí)效性。本文分析了黑龍江省注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，并針對黑龍江省注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的主要問題，提出有關(guān)改進(jìn)對策。

1 黑龍江省注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及

存在的主要問題

1.1發(fā)展現(xiàn)狀

黑龍江省的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相對于全國平均水平較落后，因而注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，大體可分為起步階段、創(chuàng)業(yè)階段、發(fā)展階段、規(guī)范發(fā)展階段和發(fā)展完善階段。黑龍江省1982年成立了第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，1989年成立注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，經(jīng)過30多年來的發(fā)展，注師行業(yè)迅猛發(fā)展，執(zhí)業(yè)隊(duì)伍不斷壯大，服務(wù)領(lǐng)域逐步拓寬，內(nèi)部管理日趨規(guī)范，執(zhí)業(yè)質(zhì)量明顯提高。通過清理整頓、脫鉤改制、聯(lián)合重組、提檔升級(jí)等一系列改革以后，事務(wù)所已逐步走上了自我管理、自我約束、自主經(jīng)營、自我發(fā)展之路，廣大注師及從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)積極性明顯增強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)、誠信意識(shí)明顯提高。截止2011年末，黑龍江省共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所322家，業(yè)務(wù)收入超.過千萬元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所2家，超過500萬元的12家，超過100萬元的40家，排名前30家事務(wù)所的業(yè)務(wù)總收入為1.6億元。

為提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和業(yè)務(wù)水平，更好地發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的審計(jì)鑒證作用，黑龍江省財(cái)政廳于2013年對全省318家非證券資格事務(wù)所的20%，即63家事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、設(shè)立條件、業(yè)務(wù)報(bào)備和內(nèi)部管理等情況進(jìn)行了專項(xiàng)檢查，范圍涉及哈爾濱、齊齊哈爾、牡丹江、佳木斯、綏化、大慶、雙鴨山和鶴崗等8個(gè)市（地）本級(jí)及所轄縣（市），共計(jì)抽取了288份審驗(yàn)報(bào)告，對其執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則情況、持續(xù)設(shè)立條件、股東（合伙人）資質(zhì)、總分所實(shí)行實(shí)質(zhì)性一體化管理情況以及基本信息報(bào)備和日常業(yè)務(wù)報(bào)備等進(jìn)行了深入檢查，從總體上看，黑龍江省注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)一步提高，服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的審計(jì)鑒證能力不斷增強(qiáng)。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)已成為維護(hù)黑龍江省市場經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。

但由于黑龍江省注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚、基礎(chǔ)薄弱等多種原因，發(fā)展還面臨很多困難和問題，如“小、散、亂、低”的現(xiàn)象猶存，行政干預(yù)、行業(yè)壟斷問題仍在，市場缺少有序競爭，執(zhí)業(yè)環(huán)境問題比較嚴(yán)重，規(guī)模小、數(shù)量多、收入低、人才流失嚴(yán)重、從業(yè)人員學(xué)歷偏低、兼職和掛名現(xiàn)象較為普遍等諸多問題都制約著黑龍江省注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。與經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的高速發(fā)展的需求相比，黑龍江省注冊會(huì)計(jì)行業(yè)還存在一定的差距。

1.2存在的主要問題

1.2.1 注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制不完善

目前黑龍江省注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理制度還不夠完善，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，《注冊會(huì)計(jì)師法》對注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職能及行業(yè)自律管理職責(zé)的規(guī)定較少，行政職能理順后，事務(wù)所審批、監(jiān)督檢查、處罰職能已移交注冊會(huì)計(jì)師管理處，協(xié)會(huì)的主要職能是對行業(yè)進(jìn)行自律管理，但該法對行業(yè)自律管理職責(zé)并未明確，對事務(wù)所的管理仍表現(xiàn)為重行政管理，輕自律管理。同時(shí)，黑龍江省也沒有制定出相關(guān)可行的管理細(xì)則，造成行業(yè)管理還存在較多盲區(qū)。

其次，《行政許可法》明確能夠通過行業(yè)自律解決且能夠通過政府監(jiān)督實(shí)現(xiàn)的許可事項(xiàng)，可以通過法律授權(quán)行業(yè)自律組織的自律機(jī)制去實(shí)現(xiàn)，不搞行政審批，但由于本省政府職能轉(zhuǎn)變不到位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在數(shù)量上不斷增加，僧多粥少，結(jié)果是行業(yè)內(nèi)惡性競爭加劇，特別是低價(jià)競爭嚴(yán)重影響審計(jì)程序的正常履行，降低了審計(jì)質(zhì)量。

最后，《注冊會(huì)計(jì)師法》對注師行業(yè)的監(jiān)管體制沒有相應(yīng)的規(guī)定，對干預(yù)注師執(zhí)業(yè)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任沒有相應(yīng)的法律約束，由于監(jiān)管職責(zé)不明確，相關(guān)部門對事務(wù)所多頭管理、重復(fù)檢查的問題突出。在出臺(tái)的相關(guān)政策中，管理、監(jiān)督事務(wù)所的政策多，維護(hù)注師行業(yè)的合法權(quán)益、整治注師執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境、代表注師行業(yè)協(xié)調(diào)嚴(yán)重干預(yù)注師執(zhí)業(yè)的政策少，導(dǎo)致在實(shí)際工作中重檢查，輕服務(wù)。

1.2.2政策環(huán)境不盡理想

我國加入WTO后，中介服務(wù)市場不斷開放，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的競爭日趨激烈，客觀上需要政府提供良好的政策環(huán)境，但實(shí)際上黑龍江省在該行業(yè)獲得政策扶持力度不夠，有時(shí)受到行政干預(yù)，影響了注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：干預(yù)事務(wù)所收費(fèi)。有些政府機(jī)構(gòu)下發(fā)文件，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)名義，要求事務(wù)所降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，干擾事務(wù)所正常執(zhí)業(yè)；指定業(yè)務(wù)。一些政府或行業(yè)主管部門利用權(quán)力指定某些事務(wù)所對其所能涉及的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、出具報(bào)告，直接影響事務(wù)所業(yè)務(wù)的正常開展；收入分成及回扣。有的貸款企業(yè)的年度報(bào)表審計(jì)由銀行委托，并與事務(wù)所按業(yè)務(wù)收入比例分成；還有一些人利用權(quán)力或關(guān)系壟斷審計(jì)業(yè)務(wù)交由事務(wù)所來做，利用權(quán)力搞“創(chuàng)收”，從中索取分成或回扣；干預(yù)事務(wù)所報(bào)告的類型。一些企業(yè)、部門為了某種目的而委托事務(wù)所出具相關(guān)報(bào)告，某些企業(yè)審計(jì)報(bào)告沒有達(dá)到無保留意見類型，政府部門或主管部門往往以種種理由干預(yù)報(bào)告類型，事務(wù)所成為保護(hù)某種不當(dāng)行為的一道屏障，置事務(wù)所于被動(dòng)，致行業(yè)整體執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大。

1.2.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模小

截至目前，黑龍江省共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所322家，執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師近3000人，大多數(shù)事務(wù)所為小型事務(wù)所，其中合伙制的事務(wù)所為83家，占全部事務(wù)所的25.78%，在有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)小于等于10人的有126家，占39.13%，二者合計(jì)達(dá)64.91%。一些中小事務(wù)所執(zhí)業(yè)隊(duì)伍不穩(wěn)定，人才流動(dòng)過于頻繁，嚴(yán)重影響了事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量，也使執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作難以有效開展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)以注冊會(huì)計(jì)師為主體的新型服務(wù)行業(yè)，建立和諧的內(nèi)部治理機(jī)制和企業(yè)文化是充分調(diào)動(dòng)員工積極性的重要途徑，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有建立起符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的管理模式和運(yùn)行機(jī)制，才能得以鞏固和發(fā)展。但有些事務(wù)所在運(yùn)行中，內(nèi)部管理并沒有根本地轉(zhuǎn)變，由于我省大多數(shù)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的時(shí)間都比較短，治理經(jīng)驗(yàn)還不豐富，所以在內(nèi)部治理方面還存在許多問題。這些問題主要體現(xiàn)在：

（1）事務(wù)所股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。個(gè)別出資人在公司權(quán)益中的比重過高，實(shí)行家長制的領(lǐng)導(dǎo)，在所內(nèi)一股或兩三股獨(dú)大，忽視發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師或其他執(zhí)業(yè)人員的作用，忽視股東的作用，合伙所忽視其他合伙人的作用，主任會(huì)計(jì)師個(gè)人說了算，并據(jù)此獲得最大的收益分配，這可能會(huì)挫傷其他出資人的積極性，導(dǎo)致人心渙散，業(yè)務(wù)骨干流失。

（2）所內(nèi)部沒有建立相應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)和必要的規(guī)章制度。我省大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有按照“合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)議范本”和“有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所章程范本”的要求去做，在股東出資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓與加入退出，董事會(huì)議事規(guī)則、員工晉升與激勵(lì)，財(cái)務(wù)公開與分配，解散與清算，爭議解決等諸多方面，制度建立的不完善或雖已建立但并不遵照辦理，形同虛設(shè)。不解決這些問題，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)就沒有穩(wěn)定的發(fā)展基礎(chǔ)，難以做大做強(qiáng)。

1.2.4低價(jià)競爭問題普遍存在

隨著我省注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)脫鉤改制的完成和行業(yè)進(jìn)入壁壘的消除，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)逐步形成了一個(gè)較為充分的自由競爭市場，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭奪市場份額的競爭已經(jīng)不可避免。特別是近幾年來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量猛增，為爭攬客戶資源競相壓價(jià)，造成行業(yè)整體收費(fèi)水平偏低。從我省行業(yè)主管部門對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查情況來看，注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)收費(fèi)普遍未達(dá)到省物價(jià)部門制定的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，通常為最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的40%～50%，有些地區(qū)一份驗(yàn)資報(bào)告的最低收費(fèi)甚至不到100元。在某些政府部門組織的審計(jì)項(xiàng)目招投標(biāo)中，也選擇了“最低價(jià)中標(biāo)”的方式，從而使參與投標(biāo)的事務(wù)所不得不競相壓價(jià)。根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀，可以看出造成注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)低價(jià)競爭的原因主要有以下幾個(gè)方面。

（1）行業(yè)整體業(yè)務(wù)質(zhì)量偏低。從財(cái)政部門和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查情況來看，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)整體業(yè)務(wù)質(zhì)量偏低，大多數(shù)注冊會(huì)計(jì)師未嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，在未履行必要的審計(jì)程序和未收集充分必要的審計(jì)證據(jù)的情況下就出具了審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)產(chǎn)品的內(nèi)含價(jià)值低于按照準(zhǔn)則要求提供的審計(jì)產(chǎn)品的內(nèi)含價(jià)值，其業(yè)務(wù)收費(fèi)也必然偏低。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊，提供的審計(jì)產(chǎn)品內(nèi)含價(jià)值也各不相同，必然造成業(yè)務(wù)收費(fèi)的混亂。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量增長過快。1999年脫鉤改制后，為規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)，國務(wù)院中介機(jī)構(gòu)清理整頓辦公室曾暫停了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審批。2003年以后，各?。ㄊ校﹨^(qū)紛紛放開了新設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審批，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量急劇增多。以黑龍江省為例，2011年底我省會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量為322家，執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師3000人，業(yè)務(wù)收入3.5億元，與五年前相比，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量增加了26%，執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)增加了33%，業(yè)務(wù)收入增加了100%。而且，這眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所除證券市場需要特許資格外，沒有任何資質(zhì)和門檻限制，不論規(guī)模大小和成立時(shí)間長短，理論上都處在同一競爭地位。各事務(wù)所為了爭奪客戶，競相壓價(jià)，市場陷入非理性的無序競爭中。

（3）審計(jì)市場內(nèi)在需求不足。在我省由于市場經(jīng)濟(jì)的不完善和公司治理機(jī)制的不規(guī)范，市場缺乏對審計(jì)產(chǎn)品的內(nèi)在需求。大多數(shù)委托方購買審計(jì)產(chǎn)品不是出于自身的內(nèi)在需要，而是為了滿足法律法規(guī)和政策的要求，迎合監(jiān)管部門的需要。而且，委托方要求的審計(jì)產(chǎn)品不是高質(zhì)量的，往往只需要一個(gè)結(jié)果，而希望過程越簡單越好。在這種情況下，委托方當(dāng)然不愿意付出較高的審計(jì)費(fèi)用，而是幾乎都把價(jià)格高低作為選擇事務(wù)所的唯一標(biāo)準(zhǔn)，致使低價(jià)競爭愈演愈烈。

1.2.5監(jiān)管機(jī)構(gòu)職能交叉、責(zé)任不清

目前黑龍江省管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部門較多，從監(jiān)督管理的單位看，有財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商、證監(jiān)會(huì)等部門。財(cái)政內(nèi)部有注冊會(huì)計(jì)師管理處、監(jiān)督檢查局、財(cái)政部駐黑龍江監(jiān)察專員辦事處，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等四家，由于相關(guān)部門對事務(wù)所的檢查互不通氣，大中型事務(wù)所每年都要接受包括財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)等多方面的檢查，很多檢查內(nèi)容重復(fù)，而小型事務(wù)所往往又接受不到檢查，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、互相壓價(jià)的小型事務(wù)所居多。重復(fù)檢查和多數(shù)漏檢現(xiàn)象并存，影響了事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升，干擾了事務(wù)所的正常經(jīng)營，增加了事務(wù)所的運(yùn)營成本，削弱了事務(wù)所的整體競爭力。

2 加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)的有關(guān)對策

2.1營造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境，建立行業(yè)自律長效機(jī)制

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和政府機(jī)構(gòu)改革的深入，《注冊會(huì)計(jì)師法》的一些規(guī)定已不能完全適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。因此，應(yīng)結(jié)合《行政許可法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》的有關(guān)要求和本省實(shí)際情況，制訂符合本省實(shí)際的相關(guān)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理細(xì)則，按照對中介行業(yè)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的總體要求，明確政府部門及行業(yè)協(xié)會(huì)的職責(zé)定位，界定政府監(jiān)督與行業(yè)自律管理的職責(zé)。同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，禁止政府及相關(guān)部門亂作為，嚴(yán)厲打擊干預(yù)注師執(zhí)業(yè)、以權(quán)謀私等腐敗行為，營造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境。

注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是行業(yè)自律管理組織，其主要職責(zé)是建立和完善以會(huì)員為中心的自律管理體制，要充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的作用，建立行業(yè)自律管理的長效機(jī)制。一是強(qiáng)化會(huì)員的職業(yè)道德教育。深入持久地開展行業(yè)誠信建設(shè)，引導(dǎo)會(huì)員樹立誠信理念，培育行業(yè)誠信文化。二是制定以職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量為核心的行業(yè)信用考核體系。建立事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員的誠信檔案，記錄并公示事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況、違信行為和行業(yè)處罰結(jié)果，提高違信的法律成本；三是建立自律檢查與懲戒機(jī)制。完善對任職資格、執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)道德情況的自律檢查，加大對出賣審計(jì)意見、惡性壓價(jià)、相互拆臺(tái)、同行詆毀等不正當(dāng)行為的自律監(jiān)管與懲戒。四是完善行業(yè)自律管理的組織體系。充分發(fā)揮會(huì)員代表大會(huì)、理事會(huì)與常務(wù)理事會(huì)的作用，提高行業(yè)自律管理重大決策的科學(xué)性，使協(xié)會(huì)的決策充分體現(xiàn)會(huì)員的愿望，切實(shí)代表行業(yè)會(huì)員的整體利益；建立健全各類專門委員會(huì)，吸收優(yōu)秀的會(huì)員和有關(guān)方面的專家參與懲戒、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、咨詢、維權(quán)委員會(huì)的工作，切實(shí)發(fā)揮協(xié)會(huì)的自律監(jiān)管職能。

2.2 多措并舉推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，是保障事務(wù)所做大做強(qiáng)的長效機(jī)制，是事務(wù)所提升專業(yè)服務(wù)能力、質(zhì)量控制能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力和市場競爭能力的不竭源泉。內(nèi)部治理不僅影響了事務(wù)所職能的充分發(fā)揮，而且還影響了事務(wù)所生存發(fā)展。主要從以下幾方面完善事務(wù)所的內(nèi)部治理，推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)。

（1）完善事務(wù)所內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)。主要是完善以下內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)：完善董事會(huì)制度，經(jīng)過民主選舉，把真正能干的人選為事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)班子，事務(wù)所才能健康發(fā)展；完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，股權(quán)結(jié)構(gòu)決定著事務(wù)所控制權(quán)的分布，是事務(wù)所能否健康發(fā)展最重要的因素；完善權(quán)力分配和議事規(guī)則，股東會(huì)、董事會(huì)、主任會(huì)計(jì)師的職權(quán)劃分極為重要，事務(wù)所各級(jí)組織的權(quán)力劃分，要按照公司法的基本原則結(jié)合事務(wù)所的實(shí)際把它規(guī)范起來，在完成權(quán)力的分配以后，要制定出各級(jí)的議事規(guī)則。

（2）嚴(yán)格內(nèi)部管理建立內(nèi)控機(jī)制。主要建立以下內(nèi)控機(jī)制：建立工作底稿、操作規(guī)范、三級(jí)復(fù)核等規(guī)范的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機(jī)制，確保各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)不出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題；建立財(cái)務(wù)核算控制機(jī)制，事務(wù)所的各部門，包括兼營業(yè)務(wù)的部門在內(nèi)，對外不管掛什么招牌，都是本所不可分割的組成部分，全所要實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)負(fù)盈虧；建立業(yè)務(wù)項(xiàng)目開發(fā)和管理機(jī)制，業(yè)務(wù)開發(fā)首要的還是以誠信、質(zhì)量、好的服務(wù)去贏得客戶，鞏固老客戶，把臨時(shí)客戶轉(zhuǎn)為固定客戶，以信譽(yù)讓客戶主動(dòng)上門找服務(wù)，業(yè)務(wù)項(xiàng)目開發(fā)重要，事務(wù)所內(nèi)部的項(xiàng)目管理也同樣重要。

（3）重視注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)。注冊會(huì)計(jì)師人才隊(duì)伍建設(shè)是事務(wù)所內(nèi)部治理的核心問題，采取自行培養(yǎng)與人才引進(jìn)相結(jié)合的方式，提高事務(wù)所的人才質(zhì)量。建立科學(xué)合理的晉升機(jī)制，事務(wù)所要制訂科學(xué)、可行的員工考核辦法，這個(gè)機(jī)制可以激勵(lì)員工積極向上。建立工資激勵(lì)機(jī)制，其核心問題是要體現(xiàn)投入智力勞動(dòng)的成果和對事務(wù)所做出的貢獻(xiàn)要與獲取的報(bào)酬相一致，多勞多得，這樣才能激勵(lì)全所員工努力工作，做出貢獻(xiàn)。

（4）加強(qiáng)合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙文化建設(shè)。合伙制事務(wù)所，是今后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要組織形式，因此處理好個(gè)人與團(tuán)體的關(guān)系，創(chuàng)建和諧、合作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙文化，是大多數(shù)合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先需要考慮的問題。合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所既要提倡合伙精神，又要有一定的競爭氣氛，決不能強(qiáng)調(diào)一個(gè)側(cè)面，否定另一個(gè)側(cè)面。所以，強(qiáng)調(diào)合伙精神并不是否定競爭，競爭并非“窩里斗”。在適度條件下，保持競爭是有益的。

加強(qiáng)內(nèi)部治理，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的內(nèi)因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做大做強(qiáng)既需要全行業(yè)內(nèi)部的團(tuán)結(jié)奮進(jìn)，同時(shí)更離不開方方面面的支持和配合。積極創(chuàng)造條件支持和鼓勵(lì)事務(wù)所做大做強(qiáng)，為行業(yè)做大做強(qiáng)提供良好的政策環(huán)境、市場環(huán)境和輿論環(huán)境，實(shí)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)為我省經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的同時(shí)，我省會(huì)計(jì)師事務(wù)所也能做大做強(qiáng)的雙贏。

2.3遏制注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)低價(jià)競爭

注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的低價(jià)競爭現(xiàn)象造成了很大的負(fù)面影響，嚴(yán)重阻礙了行業(yè)的健康發(fā)展。遏制注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)低價(jià)競爭的主要措施如下。

（1）加強(qiáng)監(jiān)管，提高行業(yè)整體業(yè)務(wù)質(zhì)量。要治理低價(jià)競爭，首先就要對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)成本，督促注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量大致統(tǒng)一到一個(gè)相同的標(biāo)準(zhǔn)，這樣，事務(wù)所就不可能有多少低價(jià)競爭的空間，即便有價(jià)格競爭，也必然是通過提高勞動(dòng)效率而產(chǎn)生的良性競爭。

（2）提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻，強(qiáng)化事務(wù)所資質(zhì)管理。目前，按照注冊會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，兩名注冊會(huì)計(jì)師即可成立合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣必然造成事務(wù)所數(shù)量的猛增。因此，應(yīng)適當(dāng)提高行業(yè)的準(zhǔn)入門檻，一方面要嚴(yán)把注冊會(huì)計(jì)師的“注冊關(guān)”，加強(qiáng)對執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師專職條件的審核；另一方面要對新設(shè)事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)格審核，堅(jiān)決杜絕“外部人控制”現(xiàn)象。同時(shí)，要加強(qiáng)對事務(wù)所資質(zhì)的日常管理，對不符合設(shè)立的條件的事務(wù)所堅(jiān)決予以清除。

（3）對會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告實(shí)行防偽驗(yàn)證碼制度。事務(wù)所根據(jù)上年度業(yè)務(wù)報(bào)告情況預(yù)計(jì)申領(lǐng)防偽標(biāo)識(shí)的數(shù)量，到省注協(xié)申領(lǐng)防偽標(biāo)識(shí)，省注協(xié)將根據(jù)事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)臺(tái)帳酌情發(fā)放，然后通過協(xié)會(huì)網(wǎng)站對申領(lǐng)防偽標(biāo)識(shí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所予以公告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告正本的右上角上粘貼防偽標(biāo)識(shí)，一個(gè)標(biāo)識(shí)號(hào)對應(yīng)一個(gè)報(bào)告文號(hào)（當(dāng)同一文號(hào)報(bào)告需向客戶提交多份時(shí)，可將防偽標(biāo)識(shí)復(fù)印使用），并于每季度以書面和電子版形式向協(xié)會(huì)報(bào)送。

（4）加強(qiáng)誠信文化建設(shè)。誠信作為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的立業(yè)之本、發(fā)展之基，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的服務(wù)范圍越來越廣，信用危機(jī)的后果也越來越嚴(yán)重，市場經(jīng)濟(jì)需要誠信。必須加強(qiáng)行業(yè)誠信教育，實(shí)施誠信工程，提高注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)失信成本，完善職業(yè)道德規(guī)范，提高行業(yè)人員素質(zhì)，完善行業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。以此保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營者的合法權(quán)益不受損害，規(guī)范業(yè)務(wù)行為，維護(hù)行業(yè)工作秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定地發(fā)展。

（5）嚴(yán)格執(zhí)行事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。2010年國家發(fā)改委、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》，這是我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)收費(fèi)管理的第一個(gè)全國性規(guī)范文件。2011年5月初，黑龍江省物價(jià)監(jiān)督管理局、黑龍江省財(cái)政廳下發(fā)了《黑龍江省會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》的通知。“辦法”對強(qiáng)制性審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，突出了最低限價(jià)導(dǎo)向，目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)收費(fèi)、有效遏制注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)低價(jià)競爭。事務(wù)所要嚴(yán)格執(zhí)行新的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，杜絕惡性競爭，只有這樣才能提高事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師收入水平，才能真正體現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師的價(jià)值，促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

2.4建立高效的行業(yè)監(jiān)管機(jī)制

一是對事務(wù)所數(shù)量從嚴(yán)控制。事務(wù)所數(shù)量的多少應(yīng)當(dāng)與本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相匹配，事務(wù)所發(fā)展過快必然會(huì)影響注師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，干擾公平的市場競爭秩序。因此，行業(yè)協(xié)會(huì)與審批部門應(yīng)密切合作，嚴(yán)格資質(zhì)管理，加大對辦所條件欠缺、出賣審計(jì)意見、惡性壓價(jià)事務(wù)所的處罰力度，完善事務(wù)所退出機(jī)制，嚴(yán)格控制事務(wù)所在數(shù)量上的過快增長。二是建立和完善行業(yè)協(xié)會(huì)與政府部門在行業(yè)監(jiān)管和處罰工作中的合作機(jī)制。中介行業(yè)主管部門與相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)建立靈活的溝通機(jī)制，避免多頭重復(fù)檢查，應(yīng)通過組織聯(lián)合檢查、同業(yè)互查等方式，使政府監(jiān)管部門與協(xié)會(huì)充分發(fā)揮各自的職能作用。對事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師的處罰應(yīng)充分聽取業(yè)內(nèi)專家的意見，讓被處罰者心服口服，使之更具警示作用。

3 結(jié)語

經(jīng)過三十多年的發(fā)展，黑龍江省注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)隊(duì)伍不斷壯大，服務(wù)領(lǐng)域逐步拓寬，內(nèi)部管理日趨規(guī)范，執(zhí)業(yè)質(zhì)量明顯提高，已成為本省最大的中介服務(wù)行業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督的重要力量。但是與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)相比，黑龍江省注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在管理體制、政策環(huán)境、市場環(huán)境、注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身建設(shè)等方面還存在較大的差距，只有加快注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的改革與創(chuàng)新，不斷加強(qiáng)制度建設(shè)、加強(qiáng)各部門的管理協(xié)調(diào)、強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的自律建設(shè)，才能不斷提高注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量，為我省經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。

[編輯：厲艷飛]