○葉菁菁

（寧德技師學(xué)院 福建 寧德 352100）

示范校建設(shè)項目專賬管理的思考

○葉菁菁

（寧德技師學(xué)院 福建 寧德 352100）

本文從專賬管理的內(nèi)涵及意義入手，通過分析示范校建設(shè)項目對專賬的要求，指出目前示范校項目專賬管理一般作法的不足之處，并通過探索形成一套能及時、全面反映示范建設(shè)專項資金管理和使用情況的會計信息系統(tǒng)，提高了經(jīng)費的管控能力。

示范校 專項資金 核算管理

一、專賬管理及其意義

“專賬管理”是指對于有專門用途的資金，為了保證資金的合理、合法、有效使用，根據(jù)項目管理的要求，設(shè)置專門賬簿，對資金來源和使用情況進行核算和監(jiān)督的一種管理方式。專賬管理的內(nèi)涵，一是要專，即該賬套只核算列入項目收支范圍的資金。不得將與項目建設(shè)無關(guān)的支出列入，不得將基本支出與項目支出混用，不得將其他項目的支出列入該項目。二是要從賬務(wù)處理的角度，設(shè)立單獨的賬簿進行核算。三是管理，即對項目建設(shè)的過程管控及內(nèi)部控制。

設(shè)立專賬進行管理既是對內(nèi)管理的需要，也是對外報告的需要。首先，設(shè)立專賬可以保證項目會計信息的真實、準確、完整，為管理者進行科學(xué)的決策提供參考。其次，設(shè)立專賬可以反映預(yù)算執(zhí)行情況，促進管理者加強管理，提高專項資金使用的效率和效果。第三，設(shè)立專賬可以滿足不同投資者管理的需要。示范校項目不同的投資主體，對投入經(jīng)費的執(zhí)行情況、效益情況都很關(guān)注，需要我們提供準確、真實的數(shù)據(jù)。第四，設(shè)立專賬可以滿足社會監(jiān)督的需要。便于發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，有針對性地提出改進措施，提高財務(wù)管理工作質(zhì)量。

二、示范校建設(shè)項目對專賬的要求

《國家中等職業(yè)教育改革發(fā)展示范學(xué)校建設(shè)計劃項目管理暫行辦法》“第四章資金管理”對示范校建設(shè)資金管理做出了明確規(guī)定。其中第十九條規(guī)定，專項資金按財政國庫管理制度的有關(guān)規(guī)定辦理支付，納入項目學(xué)校財務(wù)機構(gòu)統(tǒng)一管理，并設(shè)置單獨賬簿進行明細核算，專款專用，專賬管理。第十六、十七條規(guī)定了專項資金的使用范圍以及“用于基礎(chǔ)能力建設(shè)的費用不得超過中央財政專項資金總額的20%”、“用于教師培訓(xùn)進修的費用不得超過中央財政專項資金總額的10%”的兩條紅線指標。根據(jù)《國家中等職業(yè)教育改革發(fā)展示范學(xué)校建設(shè)計劃檢查驗收指南》的規(guī)定，建設(shè)項目資金管理占驗收總分的20%，并具有一票否決權(quán)。因此，資金管理是示范校建設(shè)的重點，而專賬管理是專項資金管理的重點，專項資金預(yù)算是否有效執(zhí)行、收入是否足額到位、內(nèi)控體系是否建立健全、資產(chǎn)管理是否合法合規(guī)都通過專賬來反映。示范校項目對專賬要求較高，不僅需要按照支出的經(jīng)濟性質(zhì)和資金來源反映，還要按具體專業(yè)和建設(shè)內(nèi)容進行預(yù)算控制，示范校項目建設(shè)學(xué)校在專賬核算和管理上，存在許多問題，有的沒有設(shè)置專賬；有的沒有納入學(xué)校的收支核算；有的設(shè)置不夠規(guī)范，核算不全面、不準確，不能滿足示范校資金管理的要求。

三、當前示范校建設(shè)學(xué)校專賬設(shè)置的一般作法

由于當前項目管理的規(guī)定，只要求專賬管理，而對如何實行專賬管理并沒有具體規(guī)定，項目建設(shè)學(xué)校設(shè)置專賬的方法五花八門。大致有以下幾種。

第一種，僅按建設(shè)內(nèi)容設(shè)置明細賬，或僅按資金來源設(shè)置明細賬。這是示范校建設(shè)專賬中最簡單的一種，對項目建設(shè)學(xué)校來說，核算較為簡單。但這種專項無法對預(yù)算執(zhí)行情況進行對比分析，管理者無法掌握項目進度，所以這種核算方法是一種不全面不準確的核算方法，不能滿足示范校建設(shè)項目的要求。

第二種，按建設(shè)內(nèi)容和會計科目設(shè)置明細賬賬。科目按“項目經(jīng)費來源具體建設(shè)項目會計科目”的級次設(shè)置明細賬。這種專賬既按建設(shè)內(nèi)容設(shè)置和資金來源設(shè)置了明細科目，又能體現(xiàn)具體的建設(shè)內(nèi)容，可以說是核算的比較全面。但是這種方法的支出明細科目過多、設(shè)置十分復(fù)雜，不僅增加了核算的工作量，而且不利于報表的自動取數(shù)。按照這種方法，在“事業(yè)支出項目支出示范校項目”下設(shè)“中央財政專項資金”等四個資金來源四級科目，在其下設(shè)置四個重點專業(yè)和一個特色項目五個五級科目，按照具體建設(shè)內(nèi)容設(shè)置六到七級科目，按支出的經(jīng)濟性質(zhì)設(shè)置八級和九級科目。這樣就造成科目級次過多，科目體系龐大的問題，對會計核算和報表的設(shè)置造成較大的困難，增加了錯誤的可能性。所以這種科目設(shè)置方法也是不夠科學(xué)的。

第三種，同時設(shè)置兩個賬套，在學(xué)校大賬中設(shè)置往來賬戶，反映建設(shè)資金投入與使用的總體情況，在示范校建設(shè)專賬（項目賬）中，反映建設(shè)資金投入與使用的具體情況。具體做法：在大賬中：收到示范校專項資金時，借記“零余額賬戶用款額度”，按資金來源貸記“財政補助收入”或“其他收入”等科目；同時借記“事業(yè)支出”，貸記“其他應(yīng)付款”；發(fā)生示范校專項支出時，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“零余額賬戶用款額度”；項目完工時，借“其他應(yīng)付款”，貸記“其他應(yīng)收款”。在專賬中：收到示范校專項資金時，借記“暫存款”，貸記“?？顡苋搿?；發(fā)生項目專項支出時，借記“?？钪С觥?，專款支出下按資金來源、專業(yè)、建設(shè)內(nèi)容設(shè)置明細科目，貸記“暫存款”；項目結(jié)束時，借記“?？钪С觥?，貸記“?？顡苋搿?。

這種方法的優(yōu)點：專賬核算，清晰易查，可以隨時與預(yù)算情況進行對比分析，隨時了解項目建設(shè)情況。缺點：其一，無法按支出的經(jīng)濟性質(zhì)反映建設(shè)內(nèi)容；其二，事業(yè)支出體現(xiàn)的是實際投入金額，而非實際支出金額，在事業(yè)單位大賬中和編制年度決算報表時，無法反映項目建設(shè)的實際情況；其三，造成往來款虛增。

四、充分利用財務(wù)軟件功能，探索專賬的項目核算管理方法

通過對其他學(xué)校專賬核算方法的研究，結(jié)合筆者多年財務(wù)工作經(jīng)驗和對華興財務(wù)軟件進行相應(yīng)的功能設(shè)置，形成了一套能即時、全面反映示范建設(shè)專項資金管理和使用情況的會計信息系統(tǒng)，使學(xué)校管理者能夠隨時了解示范校資金的使用情況，大大提高了資金管理的效率。具體做法如下。

1、科目設(shè)置

收入類科目的設(shè)置。在學(xué)校的各類收入科目（包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入）下設(shè)項目支出二級科目，并在其下按資金來源設(shè)置明細科目。如“其他收入專項資金收入示范校項目行業(yè)企業(yè)投入”。

支出類科目的設(shè)置。在“事業(yè)支出項目支出”下設(shè)“示范校項目”三級科目，按資金來源設(shè)置“中央財政投入”、“地方財政投入”、“行業(yè)企業(yè)投入”、“學(xué)校自籌”四個四級科目，在其下按經(jīng)濟分類設(shè)置五、六級科目。如“事業(yè)支出項目支出示范校項目中央財政專項資金商品和服務(wù)支出印刷費”。

以上兩類科目設(shè)置完畢后，需要在會計科目屬性中勾選“項目核算”選項。

結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期的每個會計期末以及項目完成后，按資金來源將項目收入和項目支出轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)示范校項目”和“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)示范校項目”會計科目。如將“財政補助收入項目支出”本期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)示范校項目”，將“事業(yè)支出項目支出地方財政投入”本期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)示范校項目”。

2、項目設(shè)置

示范校項目建設(shè)任務(wù)書中對各個專業(yè)按建設(shè)內(nèi)容作出了詳細的預(yù)算安排，這就要求我們在設(shè)置項目的時候要與建設(shè)任務(wù)書中的四個重點專業(yè)、一個特色項目的建設(shè)內(nèi)容保持一致，這樣有利于與預(yù)算進行對比，反映各項經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況。由于我校四個重點專業(yè)建設(shè)內(nèi)容不完全相同，如果同時設(shè)置項目核算和部門核算，很容易造成混亂，筆者在實踐中將項目設(shè)置的一級項目設(shè)置為重點專業(yè)名稱，二三級項目按建設(shè)內(nèi)容設(shè)置。如：重點專業(yè)“多媒體制作”，設(shè)為一級項目，下設(shè)“人才培養(yǎng)模式與課程體系改革”、“師資隊伍建設(shè)”、“校企合作、工學(xué)結(jié)合運行機制建設(shè)”，三個二級項目，在“人才培養(yǎng)模式與課程體系改革”二級項目下設(shè)人才培養(yǎng)模式改革、課程體系建設(shè)、精品課程建設(shè)等六個三級項目，在“師資隊伍建設(shè)”二級項目下設(shè)四個三級項目，在“校企合作、工學(xué)結(jié)合運行機制建設(shè)”二級項目下設(shè)四個三級項目。

表1

按示范校資金核算的要求，要反映資金的實際投入和實際支出，所以不僅要對支出設(shè)置項目核算，而且對收入也應(yīng)當同時設(shè)置項目核算。

3、報表設(shè)置

通過華興財務(wù)軟件“決算報表項目執(zhí)行情況表”可以生成一個同時查看到項目建設(shè)內(nèi)容和會計科目的二維表。該表用于核算單項控制數(shù)是比較有用的。比如需要查看教師培訓(xùn)進修的費用是否超過中央財政專項資金總額的10%?？梢酝ㄟ^設(shè)置查詢條件，隨時查看培訓(xùn)費金額是否超標。但是當需要了解各個不同資金來源資金總體使用情況時，由于科目較多，表格較大，不夠直觀。此外，該表不能提供預(yù)算比對功能。所以筆者在報表管理系統(tǒng)中設(shè)計了“XX專業(yè)預(yù)算和使用情況表”如表1所示。通過對報表公式的定義，可以從賬務(wù)處理系統(tǒng)中自動取數(shù)，生成各個重點專業(yè)不同資金來源、不同建設(shè)內(nèi)容的資金投入和使用情況數(shù)據(jù)，財務(wù)人員可以隨時了解預(yù)算資金的結(jié)余情況，方便實行控制。此外，將每個專業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況匯總合并，設(shè)計“預(yù)算和使用情況匯總表”，可以了解整個項目的預(yù)算執(zhí)行總體情況。

通過以上對財務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)置，可以促進我們提高會計工作的效率，更好地發(fā)揮會計核算的作用。但是在示范校的建設(shè)中，財務(wù)人員不僅僅只是從事會計核算和資金支付工作的核算型會計，還應(yīng)參與到項目建設(shè)的全過程中去，從預(yù)算的編制、資金的統(tǒng)籌安排、參與項目規(guī)章制度和工作流程的制定到對項目的收支控制、資金使用的決策、項目進度的跟蹤、資產(chǎn)的管理等等。財務(wù)人員應(yīng)以預(yù)算指標為依據(jù)，強化會計監(jiān)督職能，從源頭上堵塞管理中的漏洞，提高資金使用效率，提高項目的績效水平，實現(xiàn)向管理型會計的跨越。

[1]高薇：示范校建設(shè)專項資金管理方法探究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014（5）.

（責(zé)任編輯：陳丹）