加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的思考

丁飛

摘 要：隨著高等教育體制改革的不斷深入，高校自主權(quán)不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)管理模式也呈多元化趨勢，建立完善的內(nèi)部控制制度已勢在必行。因此，對高校內(nèi)部控制存在的缺失及原因進(jìn)行了分析，闡述了其內(nèi)涵、特點和構(gòu)成要素，指出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性，提出了完善高校內(nèi)部控制的對策建議。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；制度；思考

中圖分類號：G647.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）35-0171-03

根據(jù)現(xiàn)代內(nèi)部控制理論，高校內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證辦學(xué)的合法性、資產(chǎn)安全性、信息報告的真實完整性，提升教研活動的效率及效果，確保高校發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)。內(nèi)部控制貫穿高校教學(xué)、科研活動的始終，不僅包括會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制，還包括高校整個管理體制和組織構(gòu)架的控制。筆者認(rèn)為，高校內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循全面、制衡、成本效益等原則對其進(jìn)行建立與實施，同時將高校經(jīng)濟(jì)管理的關(guān)鍵節(jié)點作為控制的重點，進(jìn)而確保高校內(nèi)部控制的有效性。但高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與現(xiàn)代內(nèi)部控制的要求有很大差距，還存在一些缺失。分析這些問題，并制定相應(yīng)對策，這對于提高高校的經(jīng)濟(jì)管理水平具有重大的意義。本文從內(nèi)部控制的缺失入手，分析問題并提出對策。

一、高校內(nèi)部控制理論概述

（一）高校內(nèi)部控制概念界定

內(nèi)部控制是指由企業(yè)的管理者和全體員工共同實施的，實現(xiàn)控制目標(biāo)的全過程。這個概念主要是針對企業(yè)而言的，但高等教育是一個非嬴利性的系統(tǒng)，其性質(zhì)較為特殊，所以國內(nèi)的一些學(xué)者將高校內(nèi)部控制的概念界定為：為確保高校正常的教學(xué)、科研工作的順利進(jìn)行，提高學(xué)校的辦學(xué)效率，有效降低高校在運行中的各種風(fēng)險，促進(jìn)高校實現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而在高校內(nèi)部管理過程中實行的一系列措施和方法等的總稱。高校的內(nèi)部控制為其自身的可持續(xù)性發(fā)展起到“保駕”的作用[1]。

（二）高校內(nèi)部控制的特點

首先，高校內(nèi)部控制歷經(jīng)一個不斷發(fā)展、完善的過程。它根植于高校的各項管理，并伴隨著工作中不斷出現(xiàn)的新情況、新要求適時地進(jìn)行整改。其次，高校內(nèi)部控制是由全員共同參與實施的，從校長到二級院系負(fù)責(zé)人，從職能部門到各具體單位，全體教職員工對內(nèi)部控制的實施都負(fù)有監(jiān)督之責(zé)。再次，高校內(nèi)部控制的實質(zhì)體現(xiàn)為相互監(jiān)督、制約，彼此聯(lián)結(jié)的控制方法和措施。它能夠適時地幫助高校識別和處理所遭遇風(fēng)險，鞭策高校戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。最后，高校內(nèi)部控制能夠保障管理者實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，但由于自身的局限性、逾越以及串通舞弊等因素的存在，難以確保每個單位都能成功。

（三）高校內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

第一，內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、校園文化等。第二，風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是高校系統(tǒng)分析、及時識別學(xué)校在運行過程中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，制定合理的風(fēng)險應(yīng)對策略。第三，控制活動?？刂苹顒邮歉咝Ｒ罁?jù)風(fēng)險評估結(jié)論，采取相應(yīng)的對策，將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。第四，信息與溝通。信息與溝通是高校準(zhǔn)確、及時地收集、傳輸與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，以確保此信息在高校內(nèi)部、外部間的有效溝通與協(xié)調(diào)。第五，監(jiān)督。監(jiān)督是高校對內(nèi)部控制的建設(shè)及實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價其有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足并及時整改。

二、高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及原因分析

目前，高校普遍實行了內(nèi)部控制，且采用了很多辦法和措施，也取得了一些成績。但這些還遠(yuǎn)不能與國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和高校經(jīng)營管理需要相適應(yīng)，缺失還很多，主要有以下幾方面。

（一）高校對內(nèi)部控制認(rèn)識上存在偏差

學(xué)校高層管理者對內(nèi)部管理控制的重要性在認(rèn)識上存在偏差。目前，高校內(nèi)部控制擁有的體系還不完善，缺乏相關(guān)的理論和法規(guī)支撐，至今大多還滯留在內(nèi)部會計控制層面。沒有把高校內(nèi)部控制制度的重要性提升到應(yīng)有的認(rèn)知高度，沒有把防范和規(guī)避財務(wù)等方面的風(fēng)險納入到內(nèi)部控制的范疇，還沒有形成內(nèi)部控制的基本規(guī)范[2]。因高校內(nèi)部控制的基本理論尚待完善，使得學(xué)校管理層對如何加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性、緊迫感認(rèn)識不足，對是否需要建立內(nèi)部控制制度持無所謂的態(tài)度，進(jìn)而引發(fā)了系列經(jīng)濟(jì)和財務(wù)問題，甚至造成了直接的經(jīng)濟(jì)犯罪，使國家和單位蒙受重大經(jīng)濟(jì)損失。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制制度隸屬管理領(lǐng)域，貫穿于學(xué)校各項管理活動的始終。隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)活動呈多元化趨勢，現(xiàn)有的內(nèi)控制度與高校經(jīng)營管理活動的矛盾日趨尖銳。主要表現(xiàn)在：第一，深化教育體制改革與內(nèi)部控制制度間的矛盾凸顯。原有的制度規(guī)定已無法順應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，更無法適應(yīng)當(dāng)今高校的發(fā)展需求，致使過去合理的內(nèi)部控制制度部分或大部喪失其合理性，所以急需修訂原有的內(nèi)部控制制度。第二，在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，新問題不斷涌現(xiàn)，而相關(guān)的內(nèi)控制度設(shè)計的卻不夠全面，沒有涵蓋所有的部門和人員，滲透到各個領(lǐng)域，彼此間沒有形成相互制約的體系，在應(yīng)對復(fù)雜多變的高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，甚至出現(xiàn)了管理制度的真空領(lǐng)域[3]。由于一些經(jīng)濟(jì)活動缺乏相匹配的內(nèi)控制度監(jiān)管，所以急需制定新的內(nèi)控制度。

（三）校園文化氛圍缺乏

校園文化是伴隨著高校管理在實踐中逐步形成的，為高校內(nèi)各團(tuán)隊所認(rèn)同的高校精神和價值觀，并以此為基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。目前很多學(xué)校對內(nèi)部控制的認(rèn)知還滯留在內(nèi)部會計牽制階段，沒有將內(nèi)部控制提升到組織文化建設(shè)的高度，內(nèi)控制度的執(zhí)行僅限于高校會計系統(tǒng)內(nèi)部，財務(wù)部門的職責(zé)，遠(yuǎn)未能提升到校園文化的層面，使廣大教職員工無法體現(xiàn)自己的價值所在，不能充分發(fā)揮自身的能動作用，勢必會影響到內(nèi)部控制在學(xué)校風(fēng)險防范中的作用。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的必要性

（一）強(qiáng)化高校內(nèi)部控制是教育體制改革的需要

教育部在2010年的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》中明確指出，“加快教育體制改革步伐任重而道遠(yuǎn)，要逐步適應(yīng)國家行政體制改革的要求，明確政府管理的權(quán)限與職責(zé)，政府部門要樹立服務(wù)意識，規(guī)范教育部門的行政審批事項，確保高校的辦學(xué)自主權(quán)。”辦學(xué)模式由垂直管理轉(zhuǎn)向政府宏觀調(diào)控，學(xué)校適應(yīng)市場需求自主辦學(xué)，這使高校的理財環(huán)境發(fā)生了巨變，財務(wù)管理難度劇增。在客觀上需要高校對教學(xué)、科研的運行機(jī)制、財務(wù)管理模式、內(nèi)部控制制度等加大整改力度，以適應(yīng)高校管理體制和市場經(jīng)濟(jì)體制改革的需求。endprint

（二）強(qiáng)化高校內(nèi)部控制是順應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)潮流的需要

當(dāng)前，低碳經(jīng)濟(jì)已逐步成為全球主流價值觀，它是“和諧社會”戰(zhàn)略思想的要求，是主動去珍惜周邊各種資源的一種良好習(xí)俗，值得我們積極響應(yīng)并去踐行。高校實施內(nèi)部控制，一方面需要我們積極響應(yīng)低碳生活，另一方面要求我們更應(yīng)主動去倡導(dǎo)并踐行低碳生活。節(jié)電、節(jié)水以及綠色出行，需要我們從身邊每個節(jié)能細(xì)節(jié)做起，加快粗放型管理向精細(xì)化管理模式的過渡。

低碳經(jīng)濟(jì)業(yè)已成為當(dāng)今社會發(fā)展的大趨勢，其本身代表著自然、安全和健康，同時它也代表著一種低成本的生活方式。樹立低碳生活理念是高校每一位教職員工自身的職責(zé)。個人哪怕再小的一份力量，都能為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，創(chuàng)建和諧的低碳社會做出一份貢獻(xiàn)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制是緩解高校資金不足現(xiàn)狀的現(xiàn)實要求

隨著我國高等教育的快速發(fā)展，在高校的擴(kuò)張過程中，資本金短缺是妨礙其發(fā)展的一大短板。各高校大都面臨教育經(jīng)費不足、創(chuàng)收困難、支出增長過快、難以做到收支平衡等尷尬局面。同時，教育經(jīng)費的短缺會直接降低高等教育質(zhì)量，影響高校的可持續(xù)發(fā)展。

高校實行內(nèi)部控制制度，能有效遏制無效投入和重復(fù)建設(shè)等行為，使有限的教育經(jīng)費發(fā)揮出最大的效能，確保高等教育優(yōu)質(zhì)、快速發(fā)展。實施內(nèi)部控制是學(xué)校在關(guān)乎生存的激烈競爭中謀求自身發(fā)展的客觀需求。高等學(xué)校擔(dān)負(fù)著為國家培養(yǎng)各類人才，承載著發(fā)展科學(xué)技術(shù)的重大歷史使命，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制，對緩解教育經(jīng)費的投入和需求的矛盾有著重要的現(xiàn)實意義。

四、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的對策建議

（一）強(qiáng)化高校內(nèi)部控制意識

復(fù)雜多樣的高校運營活動使得內(nèi)部控制涉及的面非常廣，包括人、財、物等諸多方面的管理。所以，建立內(nèi)部控制制度不能僅限于財務(wù)管理，應(yīng)涵蓋高校全部管理體制和架構(gòu)內(nèi)的控制。因此，高校建立內(nèi)部控制之初，高級管理者應(yīng)站在學(xué)校的高度，以管理學(xué)校的角度來制定。內(nèi)控制度的制定和實施在很大程度上展示了高級管理者對內(nèi)部控制的理解和認(rèn)知程度，是領(lǐng)導(dǎo)意志的具體體現(xiàn)，而管理層則是內(nèi)部控制環(huán)境的核心和動力，是內(nèi)部控制體系的構(gòu)建者和實踐者[4]。高校要徹底摒棄過去輕管理、重發(fā)展的思想，牢固樹立“無控則亂”的理念。只有認(rèn)識、監(jiān)督、措施到位，強(qiáng)化法律、責(zé)任意識，充分挖掘管理者的主導(dǎo)作用，內(nèi)控制度才能逐漸走向完善，發(fā)揮其自身的作用。

（二）建立健全高校內(nèi)部控制制度

管理的實施是以制度建設(shè)為基礎(chǔ)的，制度建設(shè)是高校各項工作得以順利開展的保障。高校內(nèi)部控制屬于管理制度的范疇，囊括高校所有規(guī)章制度和管理辦法。它的建設(shè)須遵循客觀規(guī)律和依據(jù)各種法律法規(guī)。這也說明，高校內(nèi)部控制制度構(gòu)建不僅要符合高校的實際，而且還需結(jié)合內(nèi)部控制的基本原則，按高校和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理的需求，建立適合高校自身的內(nèi)部控制制度。應(yīng)遵循以下原則：第一，需依據(jù)國家的各項法規(guī)、法律，結(jié)合高校實際，制定適合自身的內(nèi)部控制制度，同時要根據(jù)外在條件的變化隨時調(diào)整，不斷修訂完善。第二，高校內(nèi)部控制制度應(yīng)約束全體教職員工包括學(xué)校及各級院系領(lǐng)導(dǎo)，明確各自職權(quán)，所有人員有責(zé)維護(hù)內(nèi)控制度的實施并接受其制約和監(jiān)督。第三，內(nèi)控制度應(yīng)涵蓋高校內(nèi)部所有管理過程、內(nèi)容及相關(guān)管理崗位。第四，內(nèi)控制度應(yīng)確保高校內(nèi)管理架構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及權(quán)責(zé)的合理劃分，確保各機(jī)構(gòu)和崗位間責(zé)權(quán)分明、彼此監(jiān)督、相互制約，建立內(nèi)部牽制機(jī)制[5]。

（三）創(chuàng)新校園文化建設(shè)

高校的校園文化應(yīng)充分體現(xiàn)以師生為本的管理理念。校園文化重視人的因素，尋求控制思維的突破，強(qiáng)調(diào)精神文化的力量，期望用一種文化的力量來促成一種價值觀和行為準(zhǔn)則，激發(fā)對教職員工的凝聚力，增強(qiáng)其對學(xué)校的歸屬感，并引導(dǎo)其為實現(xiàn)學(xué)校的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)而勤奮工作，力爭通過自身的努力以各種渠道、方式去影響對社會文化的大環(huán)境。高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)校園文化建設(shè)，要把工作的重心和關(guān)鍵點放在校園文化的創(chuàng)新上，大力倡導(dǎo)誠實、守信、責(zé)任、進(jìn)取、奉獻(xiàn)和協(xié)作的大學(xué)精神，用榜樣的力量帶動人，用先進(jìn)的事跡感染人，用崇高的精神鼓舞人，培養(yǎng)學(xué)生樹立積極向上的價值觀和社會責(zé)任感。樹立現(xiàn)代管理和和諧發(fā)展理念，提高師生員工的風(fēng)險、危機(jī)意識和風(fēng)險識別與應(yīng)對能力。大力倡導(dǎo)嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)、治教和治管，逐步形成行為有規(guī)范、工作有程序、考核有標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行有力度的局面，反對松散慵懶浮躁風(fēng)氣。同時，高校還應(yīng)增強(qiáng)校領(lǐng)導(dǎo)及各層次人員的法律意識，嚴(yán)格依法決策辦事。

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Thinking of strengthening the internal control in Colleges and Universities

DING Fei

（Financial department，Shenyang Institute of Engineering，Shenyang 110136，China）

Abstract：With the reform of higher education system deepening，expanding university autonomy，economic management model also assumes the multiplex tendency，already be imperative to establish and perfect the internal control system. Therefore，the university internal control deficiencies and causes are analyzed，and expounds its connotation，features and elements，points out the necessity of strengthening the internal control，puts forward the suggestion of perfecting internal control countermeasures in Colleges and universities.

Key words：colleges and universities；internal control；system；thinking

[責(zé)任編輯 王 佳]endprint