吳鎖庚

摘要：會(huì)計(jì)處理的方式與稅務(wù)處理的方式對(duì)企業(yè)的股權(quán)投資具有重要的意義，但是兩種處理方式也存在著較大的差異，如果沒有認(rèn)清這些差異，很有可能會(huì)給企業(yè)的管理造成一定的困擾，本文就是在這樣的基礎(chǔ)上，對(duì)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間的差異進(jìn)行分析，希望在實(shí)際工作中能夠運(yùn)用這些差異有效地進(jìn)行盈余管理，在合法的基礎(chǔ)上合理避稅，從而達(dá)到降低企業(yè)納稅成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：股權(quán)投資；會(huì)計(jì)處理方式；稅務(wù)處理方式；差異分析；盈余管理

隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)出臺(tái)了一系列的會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度，這兩個(gè)種類制度之間既存在著密切的聯(lián)系又相互獨(dú)立。在納稅的過程中，企業(yè)是主要的納稅人，不僅需要遵守會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的計(jì)量、確認(rèn)管理，還需要遵守我國(guó)的稅法制度，并且根據(jù)稅務(wù)法律的相關(guān)要求申報(bào)、運(yùn)算所得稅情況。但是，會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度畢竟屬于兩個(gè)方面，處理的目的、對(duì)象、方式等有著較大的差別，因此企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)必須對(duì)兩種制度進(jìn)行深入的了解，找出兩者之間存在的差異，從而達(dá)到降低企業(yè)納稅成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理在投資收益中的差異

會(huì)計(jì)制度在處理投資收益中會(huì)將其分為兩部分，即持有收益和處置收益。短期的股權(quán)投資收益僅僅局限于處置收益，長(zhǎng)期的股權(quán)投資收益則包括了處置收益和股權(quán)持有時(shí)期收益。長(zhǎng)期的股權(quán)投資收益計(jì)算的方法主要包括成本計(jì)算法和權(quán)益計(jì)算法兩種，所謂的成本計(jì)算法就是投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)的實(shí)際分配利潤(rùn)情況核算企業(yè)股權(quán)當(dāng)期的投資收益。這種計(jì)算得出的投資收益僅僅是被投資企業(yè)在獲得投資后形成的利潤(rùn)分配額的累積，對(duì)被投資企業(yè)來說，這種分配的利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了投資后累積的部分，需要將其作為投資資本回收來處理；權(quán)益計(jì)算法主要是指投資企業(yè)在獲得股權(quán)投資的資格后必須分擔(dān)的純利潤(rùn)或投資損益，需要根據(jù)當(dāng)時(shí)的損益情況對(duì)長(zhǎng)期投資股權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

稅法制度在處理投資收益中會(huì)將股權(quán)投資中的收益劃入到股權(quán)投資的核算中，將處置收益劃入到轉(zhuǎn)讓所得中。但是，我國(guó)各項(xiàng)稅務(wù)的所得稅稅率并不相同，所以稅法制度在對(duì)其進(jìn)行處理時(shí)需要將兩種收益進(jìn)行分類處理。在相關(guān)稅法中，當(dāng)被投資的一方對(duì)投資企業(yè)產(chǎn)生的分配支出額超出了投資方的股權(quán)投資成本時(shí)需要將投資資本進(jìn)行回收處理，并且將超出投資成本的部分作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得收益進(jìn)行處理。

在投資收益中，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、會(huì)計(jì)制度會(huì)將短期的股權(quán)投資收益轉(zhuǎn)讓至收益或損失收益方面，稅法制度會(huì)將轉(zhuǎn)讓收益和持有收益進(jìn)行區(qū)分；2、兩者在使用成本計(jì)算方式時(shí)并沒有明顯的差別，但是在使用權(quán)益計(jì)算方法時(shí)卻存在著較大的差別，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度會(huì)在年度末對(duì)相關(guān)的投資收益進(jìn)行明確，而稅法制度卻要求投資方在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)明確收益情況，但是值得注意的是，投資方的虧損情況是企業(yè)股權(quán)投資損益的一部分。

二、會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理在股權(quán)投資差額中的差異

會(huì)計(jì)制度在使用權(quán)益計(jì)算法進(jìn)行計(jì)算時(shí)會(huì)將投資一方的投資成本和被投資方享有的所得權(quán)益份額中的差額歸為股權(quán)投資差額，并且會(huì)按照相關(guān)的投資原則對(duì)差額進(jìn)行分期處理，將其歸入到投資損益當(dāng)中去。

稅務(wù)制度則對(duì)這部分投資所使用的成本做出了不能折舊、攤銷的明確規(guī)定，并且也不能夠?qū)⑵浼{入到當(dāng)期所用金額中。但是，如果企業(yè)的資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓、處置時(shí)可以從獲取的財(cái)產(chǎn)中將其扣除，經(jīng)過相關(guān)程序的運(yùn)算后得出企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

從股權(quán)投資差額方面來看，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，被投資方由分配所得的利潤(rùn)投資方不能夠作為會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行處理，但是需要對(duì)企業(yè)股安全投資添加的股數(shù)進(jìn)行標(biāo)注，用這種方式來表示企業(yè)股份變化的存在；在稅法規(guī)定方面，企業(yè)獲得的股票需要按照股票的面值來明確企業(yè)投資所得的收益，因此投資方在獲取股票股利的同時(shí)需要對(duì)企業(yè)的所得稅進(jìn)行相關(guān)的處理。2、在會(huì)計(jì)制度規(guī)定方面，短期股權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資需要在一定的時(shí)期內(nèi)對(duì)股權(quán)的減值預(yù)備金額進(jìn)行累計(jì)，并且將累計(jì)的具體情況納入到企業(yè)當(dāng)期股權(quán)投資損益情況之中；在稅法制度規(guī)定方面，企業(yè)必須按照相關(guān)的成本準(zhǔn)則確定企業(yè)股權(quán)投資成本，并且計(jì)算出企業(yè)需要繳納的稅務(wù)金額。需要注意的是，投資減值預(yù)備金額無論是短期股權(quán)還是長(zhǎng)期股權(quán)都不能夠在稅前進(jìn)行扣除。

三、會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理在部分非貨幣性資產(chǎn)中的差異

會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求有：企業(yè)如果在非貨幣性資產(chǎn)中進(jìn)行股權(quán)投資需要按照非貨幣換出股權(quán)賬面的價(jià)值與企業(yè)需要的稅費(fèi)作為初始投資成本，如果在投資的過程中出現(xiàn)意外情況則需要按照相關(guān)的規(guī)定對(duì)非貨幣性資產(chǎn)換入股權(quán)的投資的初始成本進(jìn)行明確，也就是說企業(yè)在獲取補(bǔ)價(jià)的時(shí)候，企業(yè)的初始投資成本=非貨幣性換出的股權(quán)的賬面價(jià)值+企業(yè)明確的收益+需要支付的稅費(fèi)—補(bǔ)價(jià)后剩余金額。

在稅法處理的過程中，企業(yè)如果想要通過非貨幣的形式來實(shí)現(xiàn)股權(quán)投資則需要以企業(yè)法人代表和部分非貨幣性資產(chǎn)向股份方購(gòu)買股權(quán)票，并且企業(yè)需要在股權(quán)投資交易的過程中將股權(quán)的資產(chǎn)進(jìn)行分開管理，主要?jiǎng)澐值捻?xiàng)目為非貨幣性資產(chǎn)管理和投資項(xiàng)目所得稅，并且按照相關(guān)的規(guī)定對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益和損失進(jìn)行確定。

會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間的差異主要表現(xiàn)在：1、股權(quán)投資成本計(jì)算方面。會(huì)計(jì)股權(quán)投資成本計(jì)算主要以賬面價(jià)值為主，稅務(wù)股權(quán)投資成本計(jì)算主要以公允價(jià)值為主；2、稅法制度在交易的過程中需要通過計(jì)算來明確收益和損失收益的情況，會(huì)計(jì)則只需要在獲得補(bǔ)價(jià)的時(shí)候?qū)κ找婧蛽p失收益情況進(jìn)行明確。（作者單位：金壇市誠(chéng)信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

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