（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 北京 100026）

一、引言

審計(jì)軟件是用于輔助完成審計(jì)工作的計(jì)算機(jī)程序，審計(jì)軟件分為專用審計(jì)軟件和通用審計(jì)軟件，專用審計(jì)軟件是為某個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)定制開發(fā)的審計(jì)軟件，或?yàn)槟硞€(gè)審計(jì)項(xiàng)目定制開發(fā)的審計(jì)軟件，例如國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有自己獨(dú)特的審計(jì)方法，所以他們會(huì)選用定制的專用審計(jì)軟件，例如普華永道（PWC）應(yīng)用審計(jì)軟件 Aura，德勤（DTT）應(yīng)用審計(jì)軟件 EMS，安永（EY）應(yīng)用審計(jì)軟件GAMx，畢馬威（KPMG）應(yīng)用審計(jì)軟件，這些審計(jì)軟件都是將各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序以及審計(jì)方法進(jìn)行了定制，設(shè)計(jì)成模板方便審計(jì)人員的調(diào)用，從而提高審計(jì)效率。通用審計(jì)軟件是可以為多個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)使用，或者可以適用于多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)軟件，例如鼎信諾審計(jì)軟件等。

經(jīng)過調(diào)查了解，我們發(fā)現(xiàn)當(dāng)前審計(jì)人員在完成報(bào)表審計(jì)時(shí)，經(jīng)常會(huì)選用審計(jì)軟件進(jìn)行輔助，例如國(guó)內(nèi)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所選用鼎信諾審計(jì)軟件完成報(bào)表審計(jì)。那么審計(jì)人員是如何應(yīng)用審計(jì)軟件輔助完成報(bào)表審計(jì)工作的？審計(jì)軟件在報(bào)表審計(jì)中的作用是怎樣的？應(yīng)用審計(jì)軟件完成報(bào)表審計(jì)一般都會(huì)經(jīng)歷怎樣的流程？應(yīng)用審計(jì)軟件完成報(bào)表審計(jì)的優(yōu)勢(shì)是什么？對(duì)審計(jì)軟件的應(yīng)用有什么樣的建議？本文試圖來探討這些問題，通過本文的探討，可以為審計(jì)機(jī)關(guān)選用審計(jì)軟件提供一些借鑒，為審計(jì)人員應(yīng)用審計(jì)軟件提供一些方法上、思路上的建議。

二、當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)所應(yīng)用的審計(jì)軟件的功能分析

當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)用的審計(jì)軟件是網(wǎng)絡(luò)版的審計(jì)軟件，一個(gè)項(xiàng)目組的各審計(jì)人員可以同時(shí)登錄審計(jì)軟件，進(jìn)行合作，開展審計(jì)工作。審計(jì)軟件往往為不同級(jí)別審計(jì)人員提供全面的審計(jì)功能。

（一）審計(jì)管理功能

審計(jì)機(jī)關(guān)要有審計(jì)管理工作，包括審計(jì)項(xiàng)目的管理、審計(jì)人員的管理、審計(jì)檔案的管理、審計(jì)客戶的管理等等。審計(jì)軟件提供了輔助完成上述管理工作的功能，例如，應(yīng)用審計(jì)軟件，審計(jì)人員為項(xiàng)目組人員分派任務(wù)，審計(jì)人員接收審計(jì)任務(wù)，審計(jì)檔案的存檔，借閱管理等等。

（二）采集、轉(zhuǎn)換被審計(jì)單位數(shù)據(jù)

應(yīng)用審計(jì)軟件完成審計(jì)工作，前提是一定要獲取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，隨后轉(zhuǎn)換為審計(jì)軟件能夠識(shí)別的格式，審計(jì)軟件基本都提供了數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換功能。

（三）查找審計(jì)線索功能

審計(jì)軟件可以建立數(shù)學(xué)模型，例如計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從各個(gè)角度，不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行全面的趨勢(shì)分析、比率分析、比較分析及結(jié)構(gòu)分析，從而發(fā)現(xiàn)異常，查找審計(jì)線索。

（四）自動(dòng)審計(jì)抽樣

審計(jì)工作中進(jìn)行抽樣是經(jīng)常需要做的工作，審計(jì)軟件提供了自動(dòng)抽樣的功能，運(yùn)用“現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)抽樣原理和技術(shù)”，幫助審計(jì)師設(shè)計(jì)有效的抽樣計(jì)劃、衡量證據(jù)的充分性；根據(jù)抽樣條件，由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出樣本總量、樣本量，指導(dǎo)樣本的選擇以及評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的問題，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）提供多種審計(jì)工具

審計(jì)軟件提供了多種審計(jì)工具，方便審計(jì)人員使用，例如提供固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流量和銀行對(duì)賬的專項(xiàng)審計(jì)工具。提供固定資產(chǎn)折舊提取計(jì)算表、各種稅計(jì)算表和利息計(jì)算等常用工具。

（六）自動(dòng)生成審計(jì)工作底稿并提供審計(jì)工作底稿的編輯功能

審計(jì)軟件將工作底稿與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)緊密結(jié)合，可自動(dòng)生成各種審定表、明細(xì)表、分析表、報(bào)表、報(bào)表附注，將所有查詢分析得到的數(shù)據(jù)可以嵌入到工作底稿或附注中，往往與WORD及EXCEL充分集成，提供強(qiáng)大的工作底稿模版設(shè)置功能。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)用審計(jì)軟件完成報(bào)表審計(jì)的模式

（一）審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)軟件的應(yīng)用

1.項(xiàng)目組的建立。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為了完成一個(gè)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目，一般會(huì)包含如下的成員：負(fù)責(zé)項(xiàng)目的合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目組長(zhǎng)、高級(jí)審計(jì)人員、普通審計(jì)人員，項(xiàng)目組籌建后，各級(jí)管理者就會(huì)應(yīng)用審計(jì)軟件的管理功能管理項(xiàng)目組，例如，任務(wù)的分派。

2.編制審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)人員可以調(diào)用審計(jì)軟件的各種模板，調(diào)用資料庫中以前的審計(jì)資料，進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的編制。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可以應(yīng)用審計(jì)軟件提供的各種工具，例如重要性水平的確定工具進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的編制。

（二）審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)軟件的應(yīng)用

審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員到客戶處開展就地審計(jì)，審計(jì)人員可以應(yīng)用審計(jì)軟件功能對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集轉(zhuǎn)換，應(yīng)用審計(jì)軟件提供的內(nèi)部控制測(cè)試工具進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試，調(diào)用審計(jì)程序模板開展實(shí)質(zhì)性測(cè)試，邊審邊寫工作底稿，在寫工作底稿的過程中可以調(diào)用審計(jì)軟件的自動(dòng)編制工作底稿功能。

（三）審計(jì)終結(jié)階段審計(jì)軟件的應(yīng)用

審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員就地審計(jì)完成后回歸審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯總，應(yīng)用審計(jì)軟件，項(xiàng)目組審計(jì)人員將底稿上傳，實(shí)行工作底稿在項(xiàng)目組的共享，隨后各級(jí)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行多級(jí)復(fù)核，最后編制已審財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員將審計(jì)檔案通過審計(jì)軟件上傳，進(jìn)行檔案保管。

四、審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)用審計(jì)軟件完成報(bào)表審計(jì)的流程

對(duì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)實(shí)施階段，每個(gè)審計(jì)人員都會(huì)參與到審計(jì)項(xiàng)目工作中，對(duì)審計(jì)軟件的應(yīng)用一般會(huì)經(jīng)歷如下流程。

（一）對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換

審計(jì)軟件往往提供了數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換功能。審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)采集功能的使用是由審計(jì)人員點(diǎn)擊命令，隨后軟件自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換操作，不用人工編寫程序，沒有人工的干預(yù)。但是，審計(jì)軟件能采集轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)是有限的，并不是所有被審計(jì)單位的各種類型的數(shù)據(jù)都能被審計(jì)軟件所采集轉(zhuǎn)換，所以，有些數(shù)據(jù)審計(jì)軟件是無法進(jìn)行自動(dòng)采集轉(zhuǎn)換的，需要輔助其他工具，例如有的審計(jì)人員會(huì)借助于SQL語句編寫程序進(jìn)行采集轉(zhuǎn)換。

（二）審計(jì)軟件的初始化

在使用審計(jì)軟件前，為了順利開展審計(jì)項(xiàng)目，往往需要進(jìn)行一些基礎(chǔ)設(shè)置，例如進(jìn)行項(xiàng)目組審計(jì)人員的建立，審計(jì)期間的指定，行業(yè)模板的選擇及科目對(duì)照，期初數(shù)據(jù)的調(diào)整，重新記賬，未審報(bào)表數(shù)據(jù)生成等。

（三）IT審計(jì)及內(nèi)控制度審計(jì)

應(yīng)用審計(jì)軟件的功能對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性、合法性進(jìn)行審計(jì)，即實(shí)施IT審計(jì)，對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身的質(zhì)量進(jìn)行鑒證，隨后應(yīng)用審計(jì)軟件的內(nèi)控審計(jì)功能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，完成符合性測(cè)試。

（四）審計(jì)疑點(diǎn)查證

應(yīng)用審計(jì)軟件提供的工具基于業(yè)務(wù)流程或基于報(bào)表項(xiàng)目，逐項(xiàng)完成實(shí)質(zhì)性測(cè)試，邊審計(jì)邊寫審計(jì)工作底稿，例如可以利用審計(jì)軟件的功能進(jìn)行科目分析、賬簿查詢、賬齡分析等。如果發(fā)現(xiàn)問題，要應(yīng)用審計(jì)軟件自動(dòng)編制調(diào)整分錄。

（五）審計(jì)終結(jié)

應(yīng)用審計(jì)軟件完成工作底稿復(fù)核，自動(dòng)生成審計(jì)差異調(diào)整表，自動(dòng)生成已審財(cái)務(wù)報(bào)表，最后應(yīng)用審計(jì)軟件模板出具審計(jì)報(bào)告。

五、審計(jì)軟件在報(bào)表審計(jì)中的作用、優(yōu)勢(shì)分析及改進(jìn)建議

（一）報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)軟件只是工具，不能代替人完成所有的工作

無論審計(jì)軟件的功能多么強(qiáng)大，在報(bào)表審計(jì)中，它都只是一個(gè)工具，因?yàn)閷徲?jì)工作需要人的判斷，很多依賴于經(jīng)驗(yàn)的判斷，所以，審計(jì)軟件只是工具而已，是審計(jì)人員的助手。目前，不同的審計(jì)軟件提供了不同的審計(jì)工具，提供了不同的審計(jì)模板，這樣，很多審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)選用多種審計(jì)軟件輔助完成報(bào)表審計(jì)。

（二）審計(jì)軟件大大提高了審計(jì)效率

審計(jì)軟件提供了審計(jì)線索查找工具，提供了自動(dòng)抽樣功能，提供了諸多模板，提供了自動(dòng)編制底稿功能，很多審計(jì)軟件提供了與OFFICE的完美鏈接，例如普華永道使用的審計(jì)軟件叫AURA，是一個(gè)將審計(jì)人員所做的EXCEL以及WORD等形式的審計(jì)工作底稿鏈接在一起，并進(jìn)行歸類的一個(gè)軟件，通過該軟件，項(xiàng)目組每個(gè)審計(jì)人員都可以看到整個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)度，自己的任務(wù)以及高級(jí)管理者例如項(xiàng)目經(jīng)理的意見等。軟件提供了模板，例如一些審計(jì)程序，可以讓審計(jì)人員調(diào)用模版。這樣，應(yīng)用審計(jì)軟件比手工審計(jì)會(huì)減少審計(jì)時(shí)間，大大提高審計(jì)的效率，所以被審計(jì)人員應(yīng)用到了報(bào)表審計(jì)中。

（三）完善審計(jì)軟件的建議

1.建議開發(fā)審計(jì)專家系統(tǒng)，給審計(jì)軟件以智能，從而輔助審計(jì)人員做好各種決策。2.提供豐富的IT審計(jì)功能。當(dāng)前審計(jì)軟件，尤其是國(guó)產(chǎn)審計(jì)軟件，IT審計(jì)功能缺乏，導(dǎo)致需要完成大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，如果IT審計(jì)功能完善，就可以在實(shí)質(zhì)性測(cè)試前先對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行鑒證，并應(yīng)用鑒證的結(jié)果，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。3.報(bào)表審計(jì)中充分應(yīng)用審計(jì)軟件的工具。

六、結(jié)論

審計(jì)軟件建立了模型，提供了豐富的審計(jì)工具，在報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段、實(shí)施階段以及終結(jié)階段都要充分應(yīng)用這些功能。審計(jì)軟件還可以輔助其他的審計(jì)工具，例如EXCEL輔助完成報(bào)表審計(jì)，這就需要審計(jì)人員掌握審計(jì)接口管理的知識(shí)與技能。

為了提高報(bào)表審計(jì)的效率，審計(jì)人員應(yīng)該選用審計(jì)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)，但審計(jì)軟件只是報(bào)表審計(jì)中的工具，不能完全代替人工完成所有的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)的質(zhì)量更主要的還是在于審計(jì)人員的知識(shí)、能力與經(jīng)驗(yàn)。