摘 ? 要：在有效治理公司過程中，內部審計是非常重要的一個組成部分。內部審計連同外部審計、高層管理人員和董事會被業(yè)界稱為有效公司治理的四大基礎。本文從我國上市公司內部審計理解偏差和實際運作中遭遇的難題為切入點，重點突出公司治理過程中內部審計能夠發(fā)揮的獨特作用，探討如何完善我國內部審計制度，來解決公司治理過程中實際存在的問題。

關鍵詞：內部審計;內部控制;公司治理;審計委員會

內部審計產生于需要，并且不斷推動著內部審計的發(fā)展，隨著經濟環(huán)境的不斷變化，現如今已發(fā)展為風險導向型審計為主導的內部審計。公司治理理論不斷更新發(fā)展，需要有與之相配套融合的內部審計制度，實現公司治理和內部審計相互協(xié)調、共同促進的優(yōu)化發(fā)展模式。為了實現完善內控制度、加強企業(yè)風險管理意識目標，加強內部審計制度建設就成為一項迫在眉睫的任務。

一、我國上市公司治理過程中存在的有關內部審計的理解偏差和運作難題

1.過于重視外部監(jiān)管，內部審計機構地位不高和獨立性較差。針對我國上市公司財務報告披露可能存在的缺陷，人們普遍將監(jiān)督的重心放在社會審計，而忽略了內部審計部門能夠發(fā)揮其應有監(jiān)督職能。上市公司中有大部分將內部審計機構平行于其他部門，接受財務總監(jiān)、總經理的領導，造成獨立性較差，權威性不足，客觀性受損的局面。

2.公司治理與內部審計相互協(xié)作性差，互動不足。長時間以來，公司治理過程中往往主要關注內部審計涉及范圍、具備的職能、執(zhí)行的方法，卻忽略了內部審計及作為有效公司治理四大基礎之一的重要地位，沒有實現二者良性互動的局面。實際運作中遭遇到的難題是內部審計職能仍局限于查錯防弊，對于風險管理、組織運營的改善、企業(yè)價值的增值沒有起到應有的作用。

3.混淆內部審計與審計委員會的功能。按照股東大會決議，公司董事會可以設立戰(zhàn)略委員會、薪酬與考核委員會、審計委員會等專門委員會。但在審計委員會的設置中，不少公司存在內部審計與審計委員會職責不清，功能重疊的現象，混淆了二者的功能。

4.內審人員的素質差別分化嚴重，崗位勝任能力不足。不少內部審計人員仍只是從事簡單的賬項查錯的工作，缺乏必要審計經驗，法律知識、電子計算機技術知識，在內部審計工作中不能全面勝任崗位要求。內審人員專業(yè)勝任能力的不足嚴重制約了有效的公司結構的有序運營。

二、內部審計與公司治理的良性互動機理

國際內部審計師協(xié)會IIA（2007）對內部審計的定義如下：內部審計的最終目標是企業(yè)組織價值的增加，內部審計的工作在保持客觀獨立的前提下，采用規(guī)范化的方法確認和咨詢企業(yè)的經營活動狀況，有效進行風險管理，改善治理結構。我國市場經濟起步較晚，發(fā)展不成熟，但根據實踐經驗可知內部審計對內控有效運行具有巨大的推動作用，同時也有利于優(yōu)化公司治理結構，發(fā)展公司治理模式。公司治理不斷改進，內部控制也會不斷發(fā)展。二者存在著顯而易見的良性互動機理，只有將二者不斷優(yōu)化，才能更有效地實現企業(yè)的組織目標。

1.公司治理結構中，內部審計發(fā)揮獨特作用。內部審計能夠及時為公司內部董事會以及更高級別管理層傳遞所需信息，幫助企業(yè)樹立風險管理意識和控制觀念，預防和減少損失。識別財務舞弊跡象，監(jiān)督公司內部會計系統(tǒng)持續(xù)運行，內部審計能夠在公司治理結構中發(fā)揮獨特作用。

2.不同公司治理模式對內部審計造成的影響。受經濟發(fā)展水平的制約、歷史文化傳統(tǒng)的差異、法律模式等因素的影響，不同國家形成了不同的公司治理發(fā)展模式。公司治理的關鍵是在公司內部能夠形成一個相互制衡的組織結構框架。不同的公司治理模式主要有兩類，一類是以董事會為中心、強調股東至上的英美模式。另一類是以監(jiān)事會為中心、推崇利益相關者共同治理的德日模式。在我國上市公司中，公司組織結構中股東大會行使立法權，董事會行使行政權，監(jiān)事會行使監(jiān)督權。只有最大限度最大程度地發(fā)揮內審的有效性，提高內審有別于其他部門的獨立性、權威性，形成公司治理與內部審計的優(yōu)化合作，良性互動，才能使公司在激烈的競爭中立于不敗之地。

三、改進內部審計的戰(zhàn)略對策

經濟環(huán)境不斷變化，不斷強化內部審計對風險管理、完善公司治理的功能。如何改進內部控制制度建設、完善內部審計便成為當前應對公司治理難題中必然舉措。

1.高度重視內部審計地位，加強獨立性。首先要做的就是從觀念上加以改變，改變過往平行于職能部門的隸屬模式，把內部審計部門置于權威性的地位、加強獨立性，在與其他部門日常溝通合作中全面開展內部審計工作。

2.改進內部審計的技術，增強協(xié)調性。突破傳統(tǒng)事后審計，在全公司形成一個自上而下的審計信息化系統(tǒng)，實現內部審計機構與外部獨立的會計師事務所、國家審計機構的有序溝通機制和全面合作。利用外部審計審計結果，減少重復審計。

3.強調風險，擴展內部審計職能。當前理論界倡導是以風險為導向的內部審計發(fā)展模式，擴展內部審計職能，實現工作重點由傳統(tǒng)單純的檢查型向全面控制監(jiān)督型的轉變。強化風險意識，識別關鍵性的經營性風險和管理風險，將風險管理意識滲透于內部審計之中，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法不斷擴展內部審計職能，實現公司組織目標。

4.開展培訓，注重提高內部審計人員綜合素質。內部審計質量的好壞是由從事內部審計工作的人員的素質直接決定的。加強內審人員繼續(xù)教育，注重內審計員知識體系和金融、稅收、計算機等相關知識領域的擴展，設計良好的激勵機制，在實踐中不斷提高內部審計人員應對復雜多變的工作局面的執(zhí)業(yè)能力。

參考文獻：

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[2]陳武朝. 內部審計有效性與持續(xù)改進 [J].審計研究，2010（3）：48-53

作者簡介：李婷（1988- ?），女，漢，山東威海人，研究生，河北大學，研究方向：審計理論