朱安珍

摘 要：隨著全球經(jīng)濟(jì)形勢的繼續(xù)下行，我國的經(jīng)濟(jì)形勢不容樂觀，企業(yè)在如此背景下要想繼續(xù)保持穩(wěn)定的發(fā)展，就必須不斷提高自身的競爭力，提高自身的價值，途徑之一就是企業(yè)管理者開始加強(qiáng)和完善企業(yè)的財務(wù)管理，比如內(nèi)部審計。已經(jīng)有越來越多的企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部審計在企業(yè)的管理和發(fā)展過程中重要作用。通過提升內(nèi)部審計的質(zhì)量提高企業(yè)的公司治理功能，防范外部風(fēng)險的沖擊，可以達(dá)到提升企業(yè)價值的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計質(zhì)量；企業(yè)價值

一、內(nèi)部審計和企業(yè)價值綜述

1.內(nèi)部審計

內(nèi)部審計主要是指企業(yè)的經(jīng)營審計、財務(wù)審計、風(fēng)險審計和管理審計這四個方面。其由企業(yè)內(nèi)部自行設(shè)立，通過監(jiān)督和評價企業(yè)經(jīng)營活動，為企業(yè)目標(biāo)與價值的實現(xiàn)提供參考和依據(jù)，并促進(jìn)企業(yè)組織合理化和運(yùn)營完善。

2.企業(yè)價值

企業(yè)價值可以詮釋為財務(wù)資本價值和智力資本價值的總和。其中智力資本的形式包括組織、人力、客戶、知識、先進(jìn)技術(shù)、生態(tài)資本、業(yè)務(wù)模式和政治環(huán)境等。智力資本體現(xiàn)為：技術(shù)力量與研發(fā)隊伍、員工激勵機(jī)制、有效的控制體系、謹(jǐn)慎的風(fēng)險防范體制以及穩(wěn)定的戰(zhàn)略供應(yīng)商等?？梢姡髽I(yè)管理行為是企業(yè)價值和智力資本的結(jié)合點，企業(yè)經(jīng)營活動為其提供了載體和平臺。

二、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量影響原因分析

1.內(nèi)部審計的獨(dú)立性，其主要是指審計人員能夠獨(dú)立、客觀地開展工作，內(nèi)部審查人員應(yīng)該得到管理者的支持與配合，以保證充分履行其工作職責(zé)。內(nèi)審人員只有在其組織地位得到有力保證的前提下，才能全面開展工作，進(jìn)行公正合理的評判。

2.審計制度缺陷現(xiàn)行的規(guī)章制度零散，系統(tǒng)性不強(qiáng)、內(nèi)容不完善。在內(nèi)容上，規(guī)章制度不健全，審計人員在尺度的把握上存在差異。其次，規(guī)章制度的修訂不及時。我國原有的管理方式和業(yè)務(wù)流程不能滿足國內(nèi)、外客戶的需求，必須不斷地創(chuàng)新產(chǎn)品，改進(jìn)行業(yè)業(yè)務(wù)流程。但是，過時的制度修改不及時，導(dǎo)致審計工作質(zhì)量受到影響。

3.內(nèi)部審計的規(guī)范性，質(zhì)量把關(guān)不徹底審計方案的系統(tǒng)性和連貫性不足、復(fù)核制度上貫徹的不全面。通常情況下，對報告只注重多級復(fù)核，而對其全過程未確立有效的監(jiān)督制度、復(fù)核制度，審計過程中的缺陷未得到及時的彌補(bǔ)；不同審計小組缺乏必要的溝通而導(dǎo)致其在檢查范圍和重點等方面不同。工作稿件記錄的不規(guī)范。如樣本比例和取證對象等都關(guān)鍵性內(nèi)容交代不清；編制者、復(fù)核者簽名遺漏等。

4.內(nèi)部審計時間安排不合理，計劃性缺乏通常，為完成審計任務(wù)，審計員將報告時間進(jìn)行壓縮，并且應(yīng)付的現(xiàn)象組織，不僅影響項目的質(zhì)量，還使得審計風(fēng)險增加。

5.內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，具體而言就是審計人員自身因素，比如工作經(jīng)驗、專業(yè)分析和判斷能力等，其對審計質(zhì)量將會產(chǎn)生非常重要的影響。目前，存在一部分內(nèi)審人員計算機(jī)水平偏低、新業(yè)務(wù)知識缺乏、對其他相關(guān)崗位業(yè)務(wù)理解不全面等問題，這些都將影響審計工作的有效性和質(zhì)量。

三、內(nèi)部審計質(zhì)量對企業(yè)價值的影響

1.通過治理和改善公司提升企業(yè)價值

第一，推動企業(yè)治理，通過監(jiān)督檢查等手段，對上市公司的財務(wù)信息進(jìn)行審核，減少了管理層和經(jīng)營公司信息的出入，有效地保證了財務(wù)信息的客觀性，緩解管理層因自身利益而侵害他人利益的情況。內(nèi)部審計部門，在一定程度上起到震懾其他各部門的作用，其審計與監(jiān)督功能迫使其他總站在規(guī)章制度下運(yùn)行，就會降低企業(yè)的損失和浪費(fèi)，有利于企業(yè)價值的穩(wěn)步、長期增殖。

第二，完善企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部審計在促進(jìn)企業(yè)實施內(nèi)部控制逐步完善的同時，還可以積極推動了企業(yè)內(nèi)部自我評價。自我評價的設(shè)置，一方面解放了一部分審計人員，使他們投身到更能創(chuàng)造價值的部門中去。另外，越來越多的員工了解內(nèi)部增強(qiáng)了員工的參與感，并學(xué)有所用，為企業(yè)創(chuàng)造了更多的價值。

2.通過改善風(fēng)險管理提升企業(yè)價值

在風(fēng)險發(fā)生前，能夠預(yù)測風(fēng)險，采取適當(dāng)措施以減少或避免風(fēng)險帶來的損失，增加了企業(yè)價值；風(fēng)險發(fā)生時，能夠采取有效的措施，減少企業(yè)價值的損失；風(fēng)險發(fā)生后，能夠應(yīng)對以后可能發(fā)生的危害，減少企業(yè)價值損失，在某種程度上，增加了企業(yè)價值。

四、內(nèi)部審計質(zhì)量促進(jìn)企業(yè)價值的途徑

1.發(fā)展企業(yè)戰(zhàn)略審計，設(shè)定企業(yè)價值目標(biāo)

企業(yè)要想獲得長久和穩(wěn)定的發(fā)展，就必須建立整體、基本以及長期策略，而內(nèi)部審計則可以發(fā)揮審計戰(zhàn)略、評價和監(jiān)督公司管理層決策等功能，以實現(xiàn)企業(yè)價值目標(biāo)最大化，具體表現(xiàn)為以下四點：

一是在投資決策方面，包括對外投資決策、企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)的投資決策審計，對外投資決策是否符合公司長期發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部審計更多關(guān)注的問題；二是在生產(chǎn)以及能物耗方面，如公司裝置規(guī)模、配套結(jié)構(gòu)、原料結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及工藝路線等方面考慮生產(chǎn)成本、裝置能耗控制方面的優(yōu)劣，提出工藝流程和企業(yè)裝置改造的規(guī)劃，提出優(yōu)化的裝置效能和資源配置綜合利用的建議；三是在物資供應(yīng)方面，根據(jù)公司采購體制建設(shè)情況、供應(yīng)商布局以及調(diào)劑庫存的機(jī)制，綜合判斷物資的采購是否滿足公司長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計在供應(yīng)物資審計時，應(yīng)從戰(zhàn)略高度構(gòu)建運(yùn)行機(jī)制和采購體系，并對體系運(yùn)行狀況提出建議；四是在產(chǎn)品銷售方面，以公司的戰(zhàn)略高度去評價其銷售體制和銷售手段是否具有信息反饋準(zhǔn)確及時，是否能夠抵御市場波動，是否擁有忠實、穩(wěn)定的客戶群，銷售網(wǎng)絡(luò)是否與公司長期發(fā)展的目標(biāo)相一致，等等。

2.實施風(fēng)險管理審計，為企業(yè)價值的提升提供保障

內(nèi)部審計應(yīng)該從風(fēng)險的識別、評估、應(yīng)對、防范、監(jiān)控等多個方面對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理，主動采用內(nèi)部控制制度自我評價的方式來完善和提升內(nèi)控制度，降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險，將風(fēng)險管理審計與一般審計項目相融合，注重風(fēng)險因素識別，在信息管理、生產(chǎn)、銷售、對外投資和項目建設(shè)等領(lǐng)域查找漏洞。對于潛在的風(fēng)險則應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)風(fēng)險應(yīng)對措施，并注重跟蹤和監(jiān)督措施實施情況。此外，內(nèi)部審計部門還可以通過建議書、專題報告等方式向上層組織提供風(fēng)險審計工作開展建議，從而獲得管理層的重視與支持。

3.拓寬責(zé)任審計的范疇，提升管理者的履職能力和管理能力

目前，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于任期等因素，更多關(guān)注采購價格、人員工資等作業(yè)成本，較少考慮戰(zhàn)略成本，這通常會使企業(yè)價值降低，戰(zhàn)略成本上升。通過對戰(zhàn)略成本的分析，能夠找出領(lǐng)導(dǎo)者在管理決策方面存在的問題。引入企業(yè)價值觀，引導(dǎo)管理者關(guān)注動態(tài)業(yè)績考評、關(guān)注長期業(yè)績、關(guān)注未來價值能力的創(chuàng)造，形成以價值評價為出發(fā)點、多元化的審評體系。

4.審計部門提高對自身要求，加強(qiáng)和完善自身建設(shè)

首先，要樹立科學(xué)的審計觀念。不能存在舞弊和監(jiān)督的行為，能夠準(zhǔn)確地揭示和反映體制中的紕漏、制度性缺陷和重大潛在風(fēng)險，只有確立科學(xué)的以企業(yè)價值為目標(biāo)，監(jiān)督與服務(wù)并行的理念，才能更加符合企業(yè)價值管理要求。對內(nèi)部的全面發(fā)展起到帶頭的作用。

其次，要創(chuàng)新體制，建立符合相應(yīng)的管理要求的審計制度。內(nèi)部審計組織只有在體制上不斷完善，才能更加有效地開展工作。審計業(yè)務(wù)與管理要適當(dāng)分離，分工分明，只有這樣審計部門的效率才能得以提升。

然后，項目組織管理和手段上要不斷探索和創(chuàng)新。更為科學(xué)合理地安排審計項目，服務(wù)增值大局的前提下突出重點；審計流程的實施要不斷地科學(xué)和規(guī)范，不斷加大審計項目的深度和質(zhì)量；不斷尋求審計法的創(chuàng)新，提高企業(yè)的管理手段，提高審計效率；增加審計改革的落實力度，充分發(fā)揮審計在企業(yè)價值提高中的作用。

最后，要組建一支高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計隊伍。高素質(zhì)人才隊伍是經(jīng)濟(jì)時代的核心，企業(yè)管理手段上的創(chuàng)新，即是需要審計人員能夠不斷提高其自身的技能和綜合素質(zhì)，培養(yǎng)具備學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力的優(yōu)秀的審計人才。

五、總結(jié)

內(nèi)部審計不僅是企業(yè)運(yùn)行中的重要組成部分，還是對企業(yè)價值產(chǎn)生重要影響與作用，因此，管理者應(yīng)當(dāng)重視其在企業(yè)發(fā)展中的地位，從戰(zhàn)略角度確保審計部門的技能、資源和企業(yè)、組織的預(yù)期目標(biāo)保持高度協(xié)調(diào)。建立在充分理解和認(rèn)同公司管理的基礎(chǔ)上，監(jiān)管被審計對象工作的同時，兼顧公司的發(fā)展戰(zhàn)略方向以及法律法規(guī)這兩個方面。此外，由于內(nèi)部審計具有一定的綜合性和獨(dú)立性，其人員的業(yè)務(wù)技能和職責(zé)決定了其無法替代和等同的特殊的作用和地位，因此應(yīng)當(dāng)從全局角度，將檢查、批評、評價和建議結(jié)合在一起，大大促進(jìn)審計成果向企業(yè)價值方面的轉(zhuǎn)化。

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