孫潺溪 宋明

摘 要：企業(yè)環(huán)境的快速發(fā)展，管理理論的迅速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制失敗的不斷發(fā)生，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件的內(nèi)部控制，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善的要求。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；重要作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，對(duì)企業(yè)的管理層有很高的要求，建立和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，有利于提高管理水平，增加企業(yè)利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)非常重要的組件，確保合理的運(yùn)營(yíng)效率和遵守現(xiàn)行法律法規(guī)，內(nèi)部規(guī)劃、監(jiān)督和評(píng)估過(guò)程完全掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展，從而總體上透視了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)的全面穩(wěn)定發(fā)展。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制包括九個(gè)方面內(nèi)容：貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、對(duì)外投資控制、工程項(xiàng)目控制、采購(gòu)與付款控制、籌資控制、銷(xiāo)售與收款控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)?？刂啤?/p>

二、建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性

1.轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益

要確保企業(yè)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利和責(zé)任明確，必須建立和完善相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、控制、儲(chǔ)存和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理制度，處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任與利益分配的關(guān)系。促使企業(yè)均衡、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

國(guó)內(nèi)外接踵公布并施行了相關(guān)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)和有關(guān)訊息的披露，增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度有利于對(duì)《會(huì)計(jì)法》有效實(shí)施，為會(huì)計(jì)控制提供一個(gè)良好的控制環(huán)境以及監(jiān)督體制。建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)法”和其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。

3.經(jīng)濟(jì)危機(jī)后對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理與問(wèn)題解決

只有通過(guò)全面的內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)的各方面營(yíng)運(yùn)成果進(jìn)行多環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)督，包括了事前、事中、事后控制監(jiān)督，這樣有利于減少企業(yè)的舞弊行為，泡沫危機(jī)，并且還能提高企業(yè)各層人員的危機(jī)防范意識(shí)和自我調(diào)節(jié)能力，從而在整體上提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。為企業(yè)能夠在復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中良好、穩(wěn)步地發(fā)展下去打下良好的基礎(chǔ)。

三、建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

要想有效地控制好一個(gè)企業(yè)，我認(rèn)為最好最直接的方法就是從財(cái)務(wù)入手。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，所以只有通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)了解過(guò)去，控制目前，計(jì)劃未來(lái)，才能作出有利于企業(yè)發(fā)展的決策。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制關(guān)系著企業(yè)的管理成果，企業(yè)只有建立了完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)的總體內(nèi)部控制程度，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，涵蓋的范圍廣泛，不只是為了防止舞弊。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度包括下面幾方面的作用：

1.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度，可以防止和減少對(duì)材料財(cái)產(chǎn)的損害的可能性，可以用來(lái)控制財(cái)產(chǎn)的儲(chǔ)存和使用。

2.提高會(huì)計(jì)資料的可靠性

保障會(huì)計(jì)資料在互相牽制的條件下產(chǎn)生，保證了會(huì)計(jì)訊息的真實(shí)性，避免失誤和弊端的產(chǎn)生。

3.保證企業(yè)高效率的經(jīng)營(yíng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科學(xué)的內(nèi)部控制制度，不僅可以合理配置企業(yè)內(nèi)部資源的管理，而且要協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作人員的職責(zé)、分工的相互監(jiān)督。這樣可以及時(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)情況，這樣可以及時(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)情況，激勵(lì)企業(yè)各部門(mén)及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序、高效進(jìn)行。

4.是實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的需要

科學(xué)管理的關(guān)鍵是建立一套有效、科學(xué)的管理決策、實(shí)施和監(jiān)督體系，嚴(yán)格的內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范管理行為，事實(shí)上，建立健全內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，它涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，管理活動(dòng)。因此，健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可以處理企業(yè)各部門(mén)和人員之間的責(zé)任、權(quán)力和利益關(guān)系，有力地推動(dòng)企業(yè)整體管理水平的增強(qiáng)，保證企業(yè)科學(xué)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的客觀需要

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查中，有90%的案件涉及會(huì)計(jì)人員。在某些情況下，它往往是由于缺乏最基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。因此，在新形勢(shì)下，必須高度重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單位內(nèi)部控制的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)所有人員的內(nèi)部核算，為確保單位參與了對(duì)事業(yè)單位的核算，合理設(shè)置和合理分工的地位和權(quán)力，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

五、我國(guó)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題

由于目前國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)發(fā)育不完全，許多企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)缺乏合理的設(shè)置，以及沒(méi)有一套完整的合適的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱。內(nèi)部控制效應(yīng)與機(jī)制失衡，導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)犯罪和企業(yè)失敗的共同作用。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不足包括：

1.公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)

企業(yè)雖然倡導(dǎo)制度管理，但是多在人事安排上運(yùn)用內(nèi)部人、自己人，這樣就容易發(fā)生內(nèi)部勾結(jié)、舞弊的現(xiàn)象，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完全達(dá)不到預(yù)定的目標(biāo)，影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的正常作用。有些企業(yè)股權(quán)過(guò)于集中，導(dǎo)致大股東更多地從自己的角度分析問(wèn)題而沒(méi)有從全局考慮；有些企業(yè)內(nèi)部管理層控制問(wèn)題嚴(yán)重，少數(shù)關(guān)鍵人員常常集決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一體，缺乏必要的約束和制約。

2.重視程度不夠?qū)е聝?nèi)控失效

前面有提到，我國(guó)企業(yè)普遍存在人為控制企業(yè)的現(xiàn)象，即使設(shè)立了一套相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是相關(guān)人員卻不按制度行事。其中表現(xiàn)最明顯的就是會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)處理缺乏真實(shí)性、完整性。會(huì)計(jì)核算程序混亂，不遵照制度使會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善

導(dǎo)致其制度不完善的原因是可以總結(jié)為：大部分企業(yè)偏重事后控制，從而不去想辦法怎樣預(yù)防錯(cuò)誤的發(fā)生的，這也失去了內(nèi)部控制的意義。這樣一來(lái)就給企業(yè)內(nèi)部人員鉆控制制度的空子提供了機(jī)會(huì)，也導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度遵循的不完全性，從而影響對(duì)制度的執(zhí)行效果。目前許多企業(yè)的管理者在企業(yè)中還是扮演領(lǐng)導(dǎo)的角色，沒(méi)有轉(zhuǎn)變思想觀念和經(jīng)營(yíng)方式，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用控制制度重視不夠，導(dǎo)致企業(yè)缺乏明確的控制標(biāo)準(zhǔn)和程序；會(huì)計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能未能有效實(shí)施。

4.會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高

大部分的會(huì)計(jì)人員不注重知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新，而不是掌握知識(shí)的信息管理，導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)人員對(duì)監(jiān)控意識(shí)不強(qiáng)，法律制度的概念，缺乏專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力不高，企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，盲目跟從領(lǐng)導(dǎo)的意志，沒(méi)有原則服從領(lǐng)導(dǎo)的意圖，從而對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是必然的。

5.外部會(huì)計(jì)監(jiān)督力度較弱

在政府監(jiān)督方面，政府有關(guān)職能部門(mén)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督未能有效到位。例如稅務(wù)部門(mén)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，覆蓋面不能達(dá)到每個(gè)企業(yè)，檢查力度不夠，或者存在徇私舞弊的現(xiàn)象等；財(cái)政部門(mén)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督不能全面到位，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的打擊不力，會(huì)計(jì)證的管理工作存在問(wèn)題等；司法部門(mén)對(duì)企業(yè)違紀(jì)違規(guī)處罰時(shí)，對(duì)其相關(guān)責(zé)任人員處罰力度不夠，威懾力不夠等。這些都體現(xiàn)了我國(guó)的外部審計(jì)執(zhí)行力度不到位。

六、結(jié)語(yǔ)

基于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，目的在于了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)理論重要，幫助企業(yè)認(rèn)識(shí)、完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，增強(qiáng)在競(jìng)爭(zhēng)中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，以最少的成本投入獲得最大的商業(yè)利益。不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，只有建立了完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，才能提高企業(yè)的整體內(nèi)部控制水平，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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