蒙親絨

(武漢理工大學(xué)計(jì)財(cái)處,湖北武漢430070)

風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)視角下的高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制研究?

蒙親絨

(武漢理工大學(xué)計(jì)財(cái)處,湖北武漢430070)

摘要:高校內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)乎高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,諸多學(xué)者對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制方面作了大量的研究,基于此,從風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的視角,分析了高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)要素,找出了高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn),并就此給出了相應(yīng)的控制對(duì)策.

關(guān)鍵詞:高校內(nèi)審;風(fēng)險(xiǎn)控制;風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)

改革開放以來,我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了顯著發(fā)展,這為高校的發(fā)展注入了新的活力.高校在與國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的不斷交流中,引入了商品經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和一些消極因素,使教師隊(duì)伍遭受著不正之風(fēng)的侵蝕.同時(shí),我國(guó)在高校辦學(xué)方面放寬了政策,高校的自主權(quán)不斷擴(kuò)大,特別是近些年我國(guó)政府允許高校實(shí)行多渠道籌措教育資金政策,給學(xué)校的發(fā)展帶來了機(jī)遇,增添了后勁.我國(guó)絕大部分高校創(chuàng)辦了各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體,這促使高校預(yù)算外收入達(dá)到了預(yù)算撥款的60%以上,從而為學(xué)校的發(fā)展奠定了經(jīng)濟(jì)實(shí)力,使學(xué)校的辦學(xué)條件得到了極大改善,尤其是對(duì)高校的研究工作帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)支撐.在這種情況下,高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理和使用上出現(xiàn)了較多問題,例如損失浪費(fèi)、假公濟(jì)私、擠占挪用、以權(quán)謀私、貪污受賄等問題頻發(fā).

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的背景下,各個(gè)高校應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),對(duì)各種違法亂紀(jì)和影響經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的行為進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督.高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該作為綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與管理的一項(xiàng)高層次工作被重視起來,以進(jìn)一步強(qiáng)化高校的審計(jì)監(jiān)督工作,維護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范化.實(shí)際上,我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能還未充分發(fā)揮,對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)還比較淡薄,因此,必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作方法進(jìn)行改進(jìn)創(chuàng)新,使高校內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮其功效.

一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)概述

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物,是為了滿足企事業(yè)單位或組織更好地進(jìn)行自身的經(jīng)營(yíng)管理而逐漸發(fā)展并成長(zhǎng)起來的一種帶有監(jiān)督性質(zhì)的職業(yè).內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)相一致,它是為組織的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的.

在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被定義為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn).美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn).我國(guó)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性.這里對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的內(nèi)容:一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表,但實(shí)際上是公允的,即我們通常說的誤據(jù)風(fēng)險(xiǎn),它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn);二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表,但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的,即通常所說的誤受風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于審計(jì)人員來說,誤受風(fēng)險(xiǎn)更加值得關(guān)注.

高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指高校的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或內(nèi)部管理上存在重大弊端或漏

洞,而內(nèi)部審計(jì)主體認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表是合法、公允的以及內(nèi)部管理是健全有效的,并依此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性.或者說高校財(cái)務(wù)報(bào)表本身無重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或是關(guān)于內(nèi)部管理上的問題而被內(nèi)審主體錯(cuò)誤判斷為審計(jì)問題從而給學(xué)校發(fā)展帶來不必要損失的風(fēng)險(xiǎn).柴紅玲指出高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)有客觀性、潛在性、可控性、風(fēng)險(xiǎn)后果的間接性、風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的隱蔽性,另外只描述現(xiàn)狀而不進(jìn)行評(píng)價(jià)和發(fā)表意見也是高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要特征[1].

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,無論何種審計(jì)方式都無法將其消除掉.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性表現(xiàn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源的潛在性、發(fā)生損失的可能性是潛在性的、風(fēng)險(xiǎn)后果是潛在性的;可控性表現(xiàn)在雖然風(fēng)險(xiǎn)不能根除,但是風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)單位內(nèi)部的情況要比外部審計(jì)人員更加了解,所以在風(fēng)險(xiǎn)控制上會(huì)更好地發(fā)揮作用.高校作為事業(yè)單位,雖然不直接從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng),不會(huì)直接造成經(jīng)濟(jì)損失,但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)通過審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)建議間接發(fā)揮其破壞力,如通過對(duì)被審計(jì)人的調(diào)任來影響一個(gè)機(jī)構(gòu)或部門的發(fā)展,所以高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有間接性.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性表現(xiàn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的各種損失,特別是對(duì)于高校生存和發(fā)展等宏觀方面來說,沒有明顯直接的數(shù)據(jù)來加以衡量,故不被一般人所知曉,有的損失甚至無法被內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)者本人覺察.現(xiàn)實(shí)中,有的內(nèi)部審計(jì)為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻弄巧成拙,認(rèn)為只要不揭露、不評(píng)價(jià),只是描述不定性就可以避免風(fēng)險(xiǎn),既不發(fā)表意見也不提供建議,這樣的內(nèi)部審計(jì)自身就是一個(gè)較大的風(fēng)險(xiǎn)源.另外,唐美榮從獨(dú)立性、人員素質(zhì)、審計(jì)技術(shù)、內(nèi)部控制、內(nèi)審法規(guī)等方面分析了引起高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因[2].而繆啟軍則從高校擴(kuò)張、高校市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、高校內(nèi)審環(huán)境等方面分析了風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生機(jī)制[3].并且他們都從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方面提出了解決措施.值得強(qiáng)調(diào)的是,張利民希望從高校內(nèi)部審計(jì)資源優(yōu)化配置方面找到解決方案,如整合內(nèi)審管理體制、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、人力資源、信息資源、技術(shù)資源等[4].劉定壽特別指出高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是審計(jì)失誤,打消工作積極性;二是審計(jì)失誤導(dǎo)致的決策失誤,影響政策的制定;三是人為控制,審計(jì)失效;四是審計(jì)質(zhì)量低下,嚴(yán)重影響審計(jì)的權(quán)威性[].

風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)是指風(fēng)險(xiǎn)源經(jīng)由風(fēng)險(xiǎn)載體沿著一定的路徑從風(fēng)險(xiǎn)源頭企業(yè)或組織向風(fēng)險(xiǎn)接受企業(yè)或組織傳導(dǎo)的過程.風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)過程中包括風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)載體、風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑、風(fēng)險(xiǎn)閥、風(fēng)險(xiǎn)受體等幾個(gè)部分.葉建木和鄧明然等指出,風(fēng)險(xiǎn)在傳導(dǎo)過程中具有客觀存在性、依附性、疊加性、復(fù)雜性和方向性[6].也就是說普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)要依賴一定的載體進(jìn)行無規(guī)則但有方向性的運(yùn)動(dòng),并且在傳導(dǎo)過程中還會(huì)發(fā)生耦合以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo).所以由于風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的普遍存在性,我們應(yīng)該利用風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的特性來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn).另外,沈俊分析探討了風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的條件、路徑和類型,指出風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)有直接傳導(dǎo)和間接傳導(dǎo)之分[7].高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)則是指高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)搭乘風(fēng)險(xiǎn)載體沿著一定的風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑由源頭傳向受體的過程,其同樣具有風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的一般特性.

二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)機(jī)理

(一)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源

高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源分為主、客觀兩類,主觀風(fēng)險(xiǎn)源包括審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng),人員不足,綜合素質(zhì)不高,審計(jì)質(zhì)量控制制度未能有效落實(shí),內(nèi)部審計(jì)的定位問題,內(nèi)審主體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng),等等;客觀風(fēng)險(xiǎn)源包括審計(jì)技術(shù)方法滯后,內(nèi)部控制制度不健全,審計(jì)對(duì)象范圍擴(kuò)大帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)理論滯后引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不完善,被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在復(fù)雜和隱蔽性,等等.其中,審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)是指因與被審單位及人員的熟人關(guān)系或利益關(guān)系,不能正確履行審計(jì)職責(zé),不能正確處理以上關(guān)系.內(nèi)部審計(jì)人員不足以及綜合素質(zhì)不高是最主要的風(fēng)險(xiǎn)來源,因?yàn)檫@類原因會(huì)使得一些顯而易見的風(fēng)險(xiǎn)都無法審查出來.在審計(jì)質(zhì)量控制制度未能有效落實(shí)上承擔(dān)主要責(zé)任,因?yàn)槿魏我豁?xiàng)制度的貫徹執(zhí)行都由領(lǐng)導(dǎo)決策,所以審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)有著重要的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避責(zé)任,內(nèi)審定位不準(zhǔn)會(huì)造成審計(jì)范圍擴(kuò)大、重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象得不到應(yīng)有的充分審計(jì).內(nèi)審主體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)會(huì)造成審計(jì)混亂,不能發(fā)揮內(nèi)審應(yīng)有的作用.審計(jì)技術(shù)方法滯后、內(nèi)控制度不健全、法律法規(guī)不健全等都易造成風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn),特別是審計(jì)技術(shù)的落后會(huì)使一些風(fēng)險(xiǎn)不易被察覺.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性與隱蔽性同樣使得其不易被審計(jì),導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā).

(二)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)載體

一般情況下,風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的載體包括物流、信息流、資金流、技術(shù)流等,高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)

載體最主要的還是信息流、技術(shù)流、資金流.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為由審計(jì)主體行為帶來的風(fēng)險(xiǎn)一般涉及到信息和技術(shù)方面的問題,所以審計(jì)主體行為風(fēng)險(xiǎn)載體也以這兩個(gè)為主.例如,審計(jì)技術(shù)方法不到位,就會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沿著不成熟的技術(shù)一直存延,直至傳送給風(fēng)險(xiǎn)受體,最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā).高校作為事業(yè)單位,資金由財(cái)政部門撥付,擁有資金保障,所以在資金風(fēng)險(xiǎn)源頭出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的幾率較低,問題往往出現(xiàn)在資金的運(yùn)用上.資金運(yùn)用過程中出現(xiàn)了很多問題,這些問題將沿著資金流傳導(dǎo)下去,導(dǎo)致連鎖反應(yīng);再者,在目前高校預(yù)算外收入占比60%以上并且持續(xù)增加的基礎(chǔ)上,對(duì)于高校資金來源與使用的內(nèi)部審計(jì)顯得更為重要,所以資金流是一個(gè)重要的值得關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)載體.

(三)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑

高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑是指高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源隨著載體傳到風(fēng)險(xiǎn)受體的途徑.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后果具有隱蔽性,但是跟隨風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑就可以找到風(fēng)險(xiǎn)后果以及風(fēng)險(xiǎn)受體.對(duì)于審計(jì)技術(shù)落后這樣的風(fēng)險(xiǎn)源來說,技術(shù)落后導(dǎo)致審計(jì)過程不充分,審計(jì)結(jié)果不科學(xué),造成問題無法發(fā)現(xiàn),從而無法進(jìn)行控制,當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)能量集聚到一定程度上,危機(jī)便會(huì)爆發(fā)出來,造成重大損失.內(nèi)部控制的不健全、審計(jì)技術(shù)的落后和審計(jì)人員素質(zhì)低等風(fēng)險(xiǎn)源隨著技術(shù)流、資金流或信息流將風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)到審計(jì)建議和審計(jì)結(jié)論中,再通過信息流傳導(dǎo)到相關(guān)政策的制定與落實(shí),最終可能導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃的落空.

圖1顯示了高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的一般機(jī)理,包括風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)表征、風(fēng)險(xiǎn)載體、風(fēng)險(xiǎn)閥、風(fēng)險(xiǎn)受體等要素在風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)中的關(guān)聯(lián)情況,其中風(fēng)險(xiǎn)表征即高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式,主要分為誤據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn),由這兩類風(fēng)險(xiǎn)衍生出很多小的風(fēng)險(xiǎn).我們根據(jù)圖1對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑進(jìn)行細(xì)分,細(xì)分結(jié)果見圖2.

圖1 高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)機(jī)理圖

圖2 高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑

風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)既可能直接傳導(dǎo)也可能間接傳導(dǎo),高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是如此,風(fēng)險(xiǎn)源所釋放的風(fēng)險(xiǎn)的初始能量如果較小,則會(huì)一層一層傳導(dǎo)積聚直至爆發(fā);如果能量足夠大,則可能直接危害整個(gè)教育系統(tǒng).高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑主要有如下兩種:第一種是高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑.主要內(nèi)容是風(fēng)險(xiǎn)從源頭傳導(dǎo)到具體個(gè)人、項(xiàng)目,最終直至整個(gè)教育系統(tǒng)等.風(fēng)險(xiǎn)在傳導(dǎo)過程中表現(xiàn)得比較復(fù)雜,只要有相關(guān)的信息流或資金流到達(dá)的地方就存在風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的可能.只有風(fēng)險(xiǎn)被察覺,并及時(shí)采取措施攔截,方可降低風(fēng)險(xiǎn)的危害程度;如果視而不見,風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)積聚,當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)能量達(dá)到一定程度并突破閾值時(shí),風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)爆發(fā),造成嚴(yán)重的后果.例如審計(jì)人員素質(zhì)差可能造成風(fēng)險(xiǎn)的不能被識(shí)別,但如果內(nèi)控較好,就可以盡早發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)采取措施設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)閥,抑制風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā);如果內(nèi)控較差,因人員素質(zhì)問題而未被發(fā)現(xiàn)的重大問題將被遺漏,這兩者的風(fēng)險(xiǎn)依托信息流或資金流而積聚,最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的全面爆發(fā).

第二種是高校與外部關(guān)聯(lián)單位的風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑.主要包括風(fēng)險(xiǎn)從源頭傳導(dǎo)到關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)等.參與到高校建設(shè)中的外部企業(yè)和外部單

位同樣會(huì)受到高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響,比如由于高校內(nèi)部審計(jì)不到位出現(xiàn)誤據(jù)或誤受,使原有風(fēng)險(xiǎn)繼續(xù)存在,并依托相關(guān)載體沿著業(yè)務(wù)流程繼續(xù)傳導(dǎo)積聚,直至爆發(fā),造成關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)受損.

(四)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)節(jié)點(diǎn)

高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)節(jié)點(diǎn)即控制節(jié)點(diǎn)包括技術(shù)控制、關(guān)系控制、制度控制、法規(guī)控制、明確職責(zé)、理論控制、人員素質(zhì)等.在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中我們會(huì)設(shè)置一些風(fēng)險(xiǎn)控制閥,這些控制閥通過風(fēng)險(xiǎn)閾值來衡量,但是在高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中除了資金流量可以設(shè)置閾值比重以外,其他諸如關(guān)系、制度、法規(guī)我們卻很難通過數(shù)值來準(zhǔn)確衡量和判斷,只能通過模糊綜合評(píng)價(jià)手段進(jìn)行模糊判斷,這將導(dǎo)致判斷手段雖然具有參考性但是主觀性太強(qiáng),所以應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)節(jié)點(diǎn)時(shí)刻保持警惕,保證問題得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決.在高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)過程中,一是對(duì)于技術(shù)問題應(yīng)該及時(shí)征得相關(guān)部門同意改進(jìn)技術(shù);二是避免具有利益關(guān)系或者親屬關(guān)系的人員參與相應(yīng)的審計(jì)工作,保持應(yīng)有的獨(dú)立性進(jìn)行關(guān)系控制;三是完善相關(guān)制度法規(guī)尤其是內(nèi)部控制制度,避免風(fēng)險(xiǎn)有漏洞可逃;四是完善相關(guān)審計(jì)理論,提高審計(jì)人員素質(zhì),減小風(fēng)險(xiǎn)漏掉的幾率;五是明確每個(gè)人的職責(zé),準(zhǔn)確定位,不越俎代庖而導(dǎo)致審計(jì)范圍隨意擴(kuò)大,從而使審計(jì)結(jié)果達(dá)到穩(wěn)準(zhǔn)狠的效果.

(五)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受體

高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受體包括高校內(nèi)的各個(gè)部門、個(gè)人、各項(xiàng)工作任務(wù)等等,同時(shí)也包括外部關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)和個(gè)人等.

三、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策

首先,要了解高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)過程,見圖3.我們先要了解審計(jì)流程中的風(fēng)險(xiǎn)源,然后對(duì)流程中的風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑和載體有所把握,接著要找出關(guān)鍵控制點(diǎn),設(shè)置控制閾值,安裝“控制閥”,從而制定出適合高校的內(nèi)部審計(jì)流程和制度方法并嚴(yán)格實(shí)施.這也有利于高校審計(jì)人員或領(lǐng)導(dǎo)人員從宏觀上把握與認(rèn)識(shí)高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),有利于風(fēng)險(xiǎn)的控制.例如高?；?xiàng)目的審計(jì)工作,我們可以首先從整體上把握各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、資金走向,然后找出風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)地,也就是風(fēng)險(xiǎn)源,對(duì)于基建項(xiàng)目來說從立項(xiàng)到招標(biāo)、施工、竣工等每個(gè)環(huán)節(jié)都承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn),比如制度法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、人際關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)、資本運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、人資管理風(fēng)險(xiǎn)等等[8],這些風(fēng)險(xiǎn)都容易傳導(dǎo)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中來,所以高校審計(jì)人員要掌握好審計(jì)技術(shù)、專業(yè)知識(shí)并保持獨(dú)立性.接下來就是要掌握資金流、內(nèi)部信息流的走向,確定審計(jì)的重要水平,找準(zhǔn)控制點(diǎn),比如基建資金的走向是否被挪用,有無可疑賬戶參與資金流轉(zhuǎn),用料有無質(zhì)檢,審批手續(xù)是否健全等等.

圖3 基于風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的高校內(nèi)審控制流程

其次,要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑進(jìn)行攔截阻斷.風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)具有一定的依附性和方向性,在路徑選擇上表現(xiàn)出復(fù)雜性,這就要求高校內(nèi)部審計(jì)部門或人員理清內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)可能的傳導(dǎo)路徑、傳導(dǎo)方向與傳導(dǎo)載體,并且關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)能量較大的幾條路徑,找出風(fēng)險(xiǎn)載體,并攔截風(fēng)險(xiǎn)載體,從而達(dá)到消除風(fēng)險(xiǎn)的目的[9].也可以在路徑上設(shè)置“控制閥”,并設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)控制閾值,尤其是對(duì)資金流量上的把控更為重要,要時(shí)常關(guān)注控制閥的有效性,以期能夠在有效的時(shí)間內(nèi)為高校內(nèi)審人員減輕風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度,降低傳導(dǎo)速度,采取補(bǔ)救措施贏取時(shí)間.

再次,要建立信息管理系統(tǒng),保障內(nèi)審人員與各部門之間的信息通暢.因?yàn)橹挥行畔⒈患皶r(shí)掌握了才能夠作出有利的決策,風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)出現(xiàn)在各個(gè)地方,那么為了達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)有效控制,需要有良好的信息傳遞途徑作保障,但是這種保障也有被風(fēng)險(xiǎn)利用成為載體的可能,所以在信息傳遞的過程中需要采取必要的控制措施以保證信息的真實(shí)可靠.這就要求高校內(nèi)審部門及人員要加強(qiáng)溝通,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決,以免因貽誤時(shí)機(jī)使風(fēng)險(xiǎn)發(fā)酵.有些學(xué)者已經(jīng)嘗試結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)與高校財(cái)務(wù)平臺(tái)創(chuàng)立數(shù)據(jù)審計(jì)模式,使得項(xiàng)目信息具體詳細(xì)而又形成系統(tǒng)地呈現(xiàn)在審計(jì)人員面前[10],同時(shí)也可以進(jìn)行智能分析與流量配比,讓各類信息以風(fēng)險(xiǎn)度的形式表現(xiàn)出來.

最后,要控制節(jié)點(diǎn),攔截傳導(dǎo)路徑.要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè),在職業(yè)品德、紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn).規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序,加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制,內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立行之有效的質(zhì)量考核制度,規(guī)范業(yè)務(wù)流程,實(shí)施分級(jí)考核制度.采取措施,搭建橋梁,可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移,如有些審計(jì)事項(xiàng)超出內(nèi)審人員的專業(yè)能力,可以聘請(qǐng)外面的專家或機(jī)構(gòu)協(xié)助審計(jì)或外包,從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移.不斷進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新,完善審計(jì)技術(shù)

和方法,伴隨著高校的不斷發(fā)展變化,高校內(nèi)審技術(shù)方法必須與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新,使審計(jì)工作適應(yīng)高校的新特征、新形勢(shì).同時(shí)要建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度,從法律的層面控制風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo),使風(fēng)險(xiǎn)的破壞作用降到最低.

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(責(zé)任編輯 王婷婷)

Research on the Risks of College Internal Audit and Controlling From the Perspective of Risk Conduction

MENG QinGrong
(Finance Department,WUT,Wuhan 430070,Hubei,China)

Abstract:The internal audit work is related to the long term development of colleges and universities．Many scholars have done a lot of research on the internal audit risk and risk control of colleges,based on this,our paper analyzes problems from the perspective of risk conduction,including the internal audit risk conduction elements and the risk conduction path in colleges and universities,and we also give out the corresponding control countermeasures．

Key words:the internal audit of university;risk control;risk conduction

作者簡(jiǎn)介:蒙親絨(1975－),女,陜西省渭南市人,武漢理工大學(xué)計(jì)財(cái)處會(huì)計(jì)師,碩士,主要從事財(cái)務(wù)管理研究.

收稿日期:2014G12G10

中圖分類號(hào):F239．45

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A DOI:10．3963/j．issn．1671G6477．2015．04．003