萬(wàn)紹群

（宜春學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 江西 宜春）

一、引言

從1979 年增值稅進(jìn)入中國(guó)，到1994 年稅制改革，將增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍正式劃分開(kāi)來(lái)，同屬流轉(zhuǎn)稅的兩稅平行征收，互不交叉，再到2009 年起增值稅由過(guò)去的生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，稅負(fù)得到了大幅下降，打破了營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅負(fù)均衡，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的均衡受到阻礙，增值稅擴(kuò)圍勢(shì)在必行。2012 年選擇在上海進(jìn)行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)，成效良好，自2013 年8 月起在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站消息，國(guó)家稅務(wù)總局2014 年7 月24日通報(bào)了2014 年上半年?duì)I改增減稅851 億元，已累計(jì)減稅2679 億元?？梢?jiàn)營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大后，全國(guó)整體范圍減稅效果明顯。但并不是所有的行業(yè)都享受到了營(yíng)改增的好處，尤其是物流業(yè)出現(xiàn)了稅收負(fù)擔(dān)增加的情況。

二、物流企業(yè)在營(yíng)改增過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

1.各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一，不利于發(fā)揮稅收中性作用

物流企業(yè)是融合了交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨物代理業(yè)和信息業(yè)的復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，各個(gè)環(huán)節(jié)往往聯(lián)系緊密，各項(xiàng)業(yè)務(wù)前后關(guān)聯(lián)。在營(yíng)改增之前，流轉(zhuǎn)稅部分主要是以交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)的稅目來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率分別為3%和5%；營(yíng)改增后，原來(lái)的兩個(gè)稅目并沒(méi)有合并，而是改為以交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)的稅目來(lái)繳納增值稅，稅率則改為一般納稅人適用11%和6%的稅率，小規(guī)模納稅人則適用3%的稅率，加大了納稅納稅申報(bào)的難度，增加了繳稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也給稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了征稅成本和對(duì)物流企業(yè)輔導(dǎo)培訓(xùn)的工作量。

2.物流企業(yè)短期內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)不降反升

（1）營(yíng)改增前已購(gòu)置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，在銷(xiāo)售收入不變的情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅額增加，也即物流企業(yè)稅負(fù)提高。物流企業(yè)應(yīng)納增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是車(chē)輛、自動(dòng)分揀設(shè)備和自動(dòng)上架設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)所含的增值稅稅款，以及燃油和接受修理勞務(wù)所對(duì)應(yīng)的稅額，由于車(chē)輛等設(shè)備原始購(gòu)置成本高、折舊年限長(zhǎng)，多數(shù)規(guī)模和業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)，短期內(nèi)都不會(huì)大量購(gòu)置新的設(shè)備，而原來(lái)購(gòu)置的設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額也因營(yíng)改增新政不能溯及既往而抵扣，從而引起實(shí)際可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅較少。

（2）現(xiàn)行增值稅，物流業(yè)應(yīng)納增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍窄。物流業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，除了燃油費(fèi)、接受修理費(fèi)，還包括人工成本、車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)以及場(chǎng)所租賃費(fèi)(自由庫(kù)房則為建筑物的折舊費(fèi))，而后者目前均不屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目。而且即使燃油費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額理論上可以抵扣，但現(xiàn)實(shí)中由于很多燃油費(fèi)發(fā)生在運(yùn)輸途中，而運(yùn)輸途中的加油站又有很多無(wú)法開(kāi)具符合抵扣條件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少之又少。

3.企業(yè)管理不善和業(yè)務(wù)不精導(dǎo)致存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增后對(duì)物流企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和發(fā)票使用兩個(gè)方面的要求更加嚴(yán)格，中小物流企業(yè)由于管理不善和業(yè)務(wù)不精將影響企業(yè)稅負(fù)。

（1）會(huì)計(jì)核算要求提高。營(yíng)改增前物流企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納稅額為收入額（或收入差額）乘以稅率，而營(yíng)改增后要分別正確核算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額（當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）。

（2）發(fā)票的使用更加嚴(yán)格。營(yíng)改增前貨運(yùn)企業(yè)使用公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，規(guī)定相對(duì)寬松，部分業(yè)務(wù)員以“掛靠”車(chē)輛自行聯(lián)系貨運(yùn)業(yè)務(wù)和收取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)，并向勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)方提供貨運(yùn)企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票。營(yíng)改增后，按照《發(fā)票管理辦法》和《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》要求，交通運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票僅限一般納稅人貨運(yùn)企業(yè)對(duì)外提供經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時(shí)，向付款方開(kāi)具。如果貨運(yùn)企業(yè)沒(méi)有對(duì)“掛靠”車(chē)輛實(shí)施有效管理，在票款分離情況下違規(guī)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，極易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.缺乏稅收優(yōu)惠政策

目前物流企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策很少，還沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的條例，比如為鼓勵(lì)物流企業(yè)采用現(xiàn)代化的物流設(shè)備和先進(jìn)的信息技術(shù)而進(jìn)行稅前多扣除，規(guī)定一定經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的收入實(shí)行減計(jì)，或者是對(duì)物流業(yè)增值稅的實(shí)際稅負(fù)超過(guò)一定比例時(shí)實(shí)行即征即退等，導(dǎo)致我國(guó)物流企業(yè)在做強(qiáng)做大方面缺乏政府政策支持，與國(guó)際大型物流企業(yè)的差距不斷加大。與我國(guó)的做法形成鮮明對(duì)比，為了降低物流成本，促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展，國(guó)外很多國(guó)家采取低稅率、免稅以及稅額補(bǔ)貼的做法，物流業(yè)成為國(guó)家稅收政策扶持的重要對(duì)象。

三、解決對(duì)策

1.統(tǒng)一物流業(yè)的稅目和稅率

為避免物流企業(yè)利用稅率差進(jìn)行稅收規(guī)避，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)稅負(fù)不公平，應(yīng)簡(jiǎn)化稅目，將增值稅里的交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)合并為一個(gè)稅目，設(shè)立“物流及輔助服務(wù)”稅目，將物流行業(yè)涉及的上下業(yè)務(wù)都列入其中，并采用統(tǒng)一的稅率，鑒于物流行業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)行業(yè)、與國(guó)民生活緊密相連（稅率不宜太高），以及營(yíng)改增之前3%和5%的營(yíng)業(yè)稅稅率（營(yíng)改增后實(shí)際納稅中存在部分的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣），建議設(shè)定為6%的稅率。這樣在維持現(xiàn)行營(yíng)改增其他條款不變的情況下，既便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征收管理，且符合國(guó)際上對(duì)物流業(yè)貨物勞務(wù)征稅的普遍做法，同時(shí)也為物流行業(yè)為擴(kuò)大業(yè)務(wù)量而開(kāi)展一票到底業(yè)務(wù)、一站式服務(wù)提供先決條件。

2.增加物流業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目

營(yíng)改增后，物流業(yè)涉及的增值稅稅率分別為11%和6%，都較之前涉及的營(yíng)業(yè)稅稅率3%和5%要高，政策的初衷是考慮到增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，所以名義稅率提高，實(shí)際稅率應(yīng)該是相差不大的，之所以出現(xiàn)稅負(fù)增加，就是可以起到平衡作用的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有發(fā)揮作用。因此，可以從以下方面增加物流業(yè)增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：其一，對(duì)5 年內(nèi)購(gòu)置的尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的車(chē)輛、設(shè)備等固定資產(chǎn)，允許將其年折舊額所含的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣；其二，擴(kuò)大物流業(yè)應(yīng)納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，使其實(shí)際稅負(fù)與營(yíng)改增相當(dāng)：將目前不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、場(chǎng)地租賃費(fèi)（自有庫(kù)房為折舊費(fèi)）等相對(duì)固定的支出按照物流業(yè)的行業(yè)平均水平測(cè)算出其占相應(yīng)規(guī)模的物流企業(yè)成本的比例，作為減項(xiàng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；其三，針對(duì)燃油的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不易獲得，物流企業(yè)可以采用集中購(gòu)買(mǎi)、分散使用加油卡的方式來(lái)解決專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題，

3.物流企業(yè)加強(qiáng)自身管理和完善財(cái)務(wù)管理制度

物流企業(yè)在加強(qiáng)自身管理的同時(shí)，要求在財(cái)務(wù)上完善相應(yīng)的機(jī)制，尤其是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和發(fā)票管理。會(huì)計(jì)核算方面，提高企業(yè)從事納稅業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，重視稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于會(huì)計(jì)核算中難以把握的問(wèn)題及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)反映與咨詢(xún)，做到守法經(jīng)營(yíng)，照章納稅。在此前提下，企業(yè)也可選擇資信良好的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，降低稅收成本。發(fā)票管理方面，可將“掛靠”車(chē)輛收支統(tǒng)一納入企業(yè)財(cái)務(wù)的核算，杜絕票款分離違規(guī)開(kāi)具發(fā)票現(xiàn)象；對(duì)于暫時(shí)難以統(tǒng)一納入企業(yè)財(cái)務(wù)核算的，采取只賦予“掛靠”車(chē)輛增值稅普通發(fā)票開(kāi)具資格的做法，對(duì)確實(shí)有需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，由其向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，控制增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，增加稅收優(yōu)惠政策

可以根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，借鑒物流業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收政策規(guī)定來(lái)制定，比如新加坡。新加坡的做法是：首先從政策層面解決法規(guī)障礙，普遍規(guī)定物流企業(yè)的低稅率。相比之下，目前我國(guó)對(duì)物流企業(yè)雖然實(shí)施了營(yíng)改增，企業(yè)可以憑借專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)負(fù)擔(dān)，但物流企業(yè)的稅負(fù)還是相對(duì)偏重，應(yīng)積極采取措施，合理建立數(shù)據(jù)庫(kù)，采集企業(yè)稅負(fù)變化樣本，盡可能的設(shè)置低稅率。其次，新加坡大力實(shí)施針對(duì)物流業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，如采取免稅、稅額補(bǔ)貼等方式，尤其是為鼓勵(lì)企業(yè)物流外包服務(wù)，采用縮減稅基的方法來(lái)減少企業(yè)繳納的稅額；對(duì)國(guó)際物流業(yè)的發(fā)展，也一律采用零稅率的方法，增加其物流企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，這些我國(guó)都可以借鑒。

此外，我國(guó)也可借力所得稅，借鑒目前在其他行業(yè)的優(yōu)惠政策，在所得稅優(yōu)惠政策方面也向物流企業(yè)傾斜，鼓勵(lì)物流企業(yè)購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)設(shè)備（設(shè)備款的一定比例可以從應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額中得到抵免），提升物流業(yè)裝備水平，發(fā)展高端物流、綜合物流，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

營(yíng)改增的初衷是作為結(jié)構(gòu)性減稅的舉措，它在實(shí)施過(guò)程中對(duì)物流企業(yè)的影響需辯證地分析，在解決重復(fù)征稅問(wèn)題、促進(jìn)行業(yè)專(zhuān)業(yè)化分工協(xié)作的同時(shí)，也帶來(lái)了部分企業(yè)短期內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)的大幅上升。但我們應(yīng)該理性地的意識(shí)到這只是政策實(shí)施的初期階段，隨著相關(guān)政策的不斷完善，物流企業(yè)必將降低經(jīng)營(yíng)成本，切實(shí)享受到營(yíng)改增帶來(lái)的實(shí)際好處。

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