董志蕓

(邢臺(tái)學(xué)院，河北邢臺(tái) 054001)

邢臺(tái)市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、就業(yè)結(jié)構(gòu)與教育結(jié)構(gòu)互動(dòng)性研究
——以物流業(yè)為例

董志蕓

(邢臺(tái)學(xué)院，河北邢臺(tái) 054001)

在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大趨勢下，邢臺(tái)市將加速擴(kuò)張物流業(yè)納入規(guī)劃，但營改增過渡階段的稅負(fù)不降反增現(xiàn)象已成為物流企業(yè)發(fā)展的障礙。因此，地方高校應(yīng)主動(dòng)調(diào)整教育結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)相關(guān)專業(yè)人才，為企業(yè)解決燃眉之急的同時(shí)提高就業(yè)率，以達(dá)到雙贏的目的。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；就業(yè)結(jié)構(gòu)；教育結(jié)構(gòu)；物流業(yè)

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2013年河北省大學(xué)生初次就業(yè)率僅為75.8%，“畢業(yè)即失業(yè)”已成為地方院校面臨的嚴(yán)峻問題。但究其原因，并非企業(yè)已經(jīng)人才濟(jì)濟(jì)，而是難以找到對口的應(yīng)用技術(shù)性人才，同時(shí)，高校畢業(yè)生又由于教育大眾化的快速推進(jìn)而源源不斷地輸出到社會(huì)，經(jīng)濟(jì)學(xué)中稱之為結(jié)構(gòu)性失業(yè)。以邢臺(tái)市為例，2013年該市高校畢業(yè)生四萬人，進(jìn)入建滔集團(tuán)、旭陽焦化、金后盾等國企的僅占8%左右，而且根據(jù)反饋信息，很多學(xué)生未能就職于對口崗位，當(dāng)年對口就業(yè)不足一半。根據(jù)《關(guān)于地方本科院校轉(zhuǎn)型發(fā)展的指導(dǎo)意見》，地方高校的目標(biāo)是達(dá)到初次就業(yè)率90%以上，對口就業(yè)率80%以上，為此，地方高校必須根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整要求，以地方產(chǎn)業(yè)的勞動(dòng)力吸納能力為導(dǎo)向，主動(dòng)調(diào)整教育結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)與就業(yè)結(jié)構(gòu)的對接。

根據(jù)政府規(guī)劃，邢臺(tái)市將加速擴(kuò)張物流業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、旅游業(yè)，所以第三產(chǎn)業(yè)近幾年將一直保持對勞動(dòng)力的旺盛需求，但具體需求因企業(yè)而異。以物流企業(yè)為例，伴隨著營業(yè)稅改征增值稅的進(jìn)程，增值稅將成為覆蓋工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的稅種，增值稅的優(yōu)勢在于稅款抵扣制，但對于邢臺(tái)現(xiàn)有的較成熟物流企業(yè)來說，近期不可能也沒有足夠的資金進(jìn)行運(yùn)輸設(shè)備更新，可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額較少，負(fù)擔(dān)稅額不降反增，無法充分迎合國家營改增的初衷。針對這種情況，邢臺(tái)市有關(guān)部門表示將實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策，但由于試點(diǎn)剛剛開始，很多企業(yè)的稅負(fù)數(shù)字還沒有全部匯總，所以要及時(shí)獲得財(cái)政支持較為困難。雖然有關(guān)方面正在積極征求意見，修訂和完善試點(diǎn)方案及稅收制度，但基本框架已定，估計(jì)伴隨著營改增改革浪潮的推進(jìn)，稅負(fù)將成為當(dāng)?shù)匚锪髌髽I(yè)發(fā)展的桎梏，物流業(yè)急需優(yōu)秀的相關(guān)專業(yè)人才進(jìn)行合理籌劃，所以，區(qū)域產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)要求邢臺(tái)市高校采取“注重特色的非均衡”發(fā)展戰(zhàn)略，建設(shè)具有地方特色的專業(yè)，培養(yǎng)稅收相關(guān)人才，爭取做到“預(yù)分配”，與城區(qū)企業(yè)“配對”，實(shí)現(xiàn)人才、技術(shù)、資金無縫對接，結(jié)構(gòu)性失業(yè)的“瓶頸”問題自會(huì)迎刃而解。

方法一：培育掌握進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣技巧的人才

增值稅最重要的特點(diǎn)就是可以進(jìn)行納稅鏈條的金額抵扣，避免重復(fù)征稅，所以該稅種的推廣應(yīng)該更有利于各行業(yè)的發(fā)展，但物流業(yè)卻似乎成為了此次改革的“短板”，從邢臺(tái)市試點(diǎn)的效果來看，物流業(yè)稅負(fù)不降反升，可抵扣進(jìn)項(xiàng)偏少是主要因素，因此，培育掌握進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣技巧的人才至關(guān)重要。此類人才應(yīng)在企業(yè)經(jīng)營的兩個(gè)領(lǐng)域把好關(guān)，一是督促運(yùn)貨車輛在外加油，應(yīng)盡量選擇可以開具增值稅發(fā)票的地點(diǎn)。由于燃油、修理費(fèi)等支出占物流業(yè)總支出的將近40%，獲得正規(guī)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，就可以及時(shí)抵扣；二是能夠與高層順暢溝通，鼓勵(lì)企業(yè)更新設(shè)備，實(shí)現(xiàn)升級(jí)轉(zhuǎn)型，適量更新運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，在實(shí)踐中投入的金額的“標(biāo)尺”則應(yīng)由此類人才牢牢把握。那么“臨界點(diǎn)”標(biāo)準(zhǔn)多少為適呢？如果物流業(yè)一般納稅人簽訂運(yùn)輸合同含稅金額為a萬元，外部購進(jìn)含稅投入b萬元，改征前交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，改征后增值稅稅率為11%，不考慮其他稅費(fèi)。則改征前總體納稅額=a×3%，改征后總體納稅額=（a/111%）×11%-（b/117%）×17%，可見，當(dāng)b/a＜0.48時(shí)，改征后企業(yè)總體稅負(fù)上升；當(dāng)b/ a＞0.48時(shí)，改征后企業(yè)總體稅負(fù)下降。企業(yè)應(yīng)在所能承受的范疇內(nèi)通過資金投入來接近“臨界點(diǎn)”標(biāo)準(zhǔn)b/a=0.47，以便能夠享受到稅負(fù)優(yōu)勢，在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，營業(yè)額中外部購進(jìn)比例越高，從營改增政策中獲益越多。

方法二：培育能夠分別核算的人才

營改增后，不同行業(yè)的稅率仍未統(tǒng)一，貌似給稅務(wù)核算帶來困擾，但稅率差別是一把“雙刃劍”，利用得當(dāng)?shù)脑捄锰幨呛芏嗟?。根?jù)規(guī)定，物流業(yè)中的交通運(yùn)輸業(yè)適用增值稅率為11%，物流輔助部分如倉儲(chǔ)、配送及代理等適用增值稅稅率為6%，若未能分別核算則從高適用稅率。所以高校人才應(yīng)具備分別核算的能力，在不同稅率之間游刃有余，能利用稅率差異進(jìn)行籌劃。如果進(jìn)入業(yè)務(wù)范圍比較靈活的企業(yè)，應(yīng)能促使兼營不同稅目的物流企業(yè)在合理的范圍內(nèi)，設(shè)法擴(kuò)大倉儲(chǔ)、代理業(yè)務(wù)，減少交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，就可以使得部分稅負(fù)減少5%；如果進(jìn)入業(yè)務(wù)范疇調(diào)整難度比較大的物流企業(yè)，應(yīng)能想方設(shè)法將涉及多種稅目的業(yè)務(wù)分別開發(fā)票結(jié)算，分別做賬務(wù)處理，以免全部收入從高適用稅率。

例如：邢臺(tái)某物流公司是從事運(yùn)輸、倉儲(chǔ)一體化業(yè)務(wù)的一般納稅人，提供公路運(yùn)輸服務(wù)獲得含稅收入1000萬元，提供倉儲(chǔ)和其他業(yè)務(wù)獲得含稅收入為2000萬元。（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。該公司如果沒有分別核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)，則應(yīng)繳納的增值稅及城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為（3000/ 111%）×11%×（1+7%+3%）=327.03（萬元）；如果該企業(yè)分別核算運(yùn)輸收入和其他收入，則應(yīng)納總體稅負(fù)為［（1000/111%）×11%+（2000/106%）×6%］×（1+7%+3%）=233.54（萬元）。如果高校培育的人才能夠具備分別核算的技能，則可為企業(yè)節(jié)省93.49萬元的稅款。

方法三：培育能協(xié)助選擇合理納稅人身份的人才

由于物流業(yè)經(jīng)營稅目具有多樣性，高校培育的人才應(yīng)能夠協(xié)助企業(yè)及時(shí)轉(zhuǎn)變身份來節(jié)約納稅，變劣勢為優(yōu)勢。

1.代理業(yè)納稅人

物流業(yè)增值稅一般納稅人在提供運(yùn)輸勞務(wù)時(shí)是按照11%稅率繳稅，而物流輔助勞務(wù)中的“代理”稅目的稅率僅為6%，如果高校培育的人才能夠協(xié)助企業(yè)從自己養(yǎng)車轉(zhuǎn)變?yōu)榇苏臆?、找客戶的代理商就可以?shí)現(xiàn)節(jié)約稅收的目的。即將自己、客戶、運(yùn)輸公司設(shè)計(jì)為代理人、被代理人和第三人的法律關(guān)系，簽訂標(biāo)準(zhǔn)合同，則可只按收取的手續(xù)費(fèi)納稅，屬于物流輔助中的“代理業(yè)”。

例如：邢臺(tái)某房地產(chǎn)公司需要運(yùn)輸水泥5000噸，市場上平均運(yùn)費(fèi)價(jià)格為5元/噸（不含增值稅），如意物流是邢臺(tái)一家集運(yùn)輸及代理業(yè)務(wù)為一體的綜合性公司，由于常年為順豐物流（試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司）做代理，享受順豐物流4.8元/噸的優(yōu)惠價(jià)格。（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）

方案一：房地產(chǎn)直接委托如意物流運(yùn)輸水泥，則需支付運(yùn)費(fèi)5000×5=2.5（萬元），負(fù)擔(dān)增值稅為2.5×11%=0.275（萬元），最終需付金額2.775萬元，如意物流需交納增值稅也為2.5×11%=0.275（萬元）。

方案二：如意物流以貨運(yùn)代理身份聯(lián)系順豐物流運(yùn)輸水泥，享受順豐物流4.8元/噸的優(yōu)惠價(jià)格，如意物流收取房地產(chǎn)公司每噸0.1元代理費(fèi)，則房地產(chǎn)應(yīng)支付運(yùn)費(fèi)為5000×4.9=2.45（萬元），負(fù)擔(dān)增值稅為2.45×11%=0.2695（萬元），最終需付金額為2.7195萬元，而如意物流收取的代理收入0.05萬元（0.1×5000），只需按照6%繳納增值稅0.003萬元，如果0.05萬元屬于如意物流的運(yùn)輸收入，則需按照11%繳納增值稅0.055萬元（不考慮其他稅費(fèi)）。

可見，方案二中如意物流和房地產(chǎn)的支付的費(fèi)用最少，順豐物流可以薄利多銷，三方都是有利的。但這需要相關(guān)人員嫻熟掌握不同身份的納稅負(fù)擔(dān)，及時(shí)作出正確判斷并協(xié)助企業(yè)“變身”。

2.小規(guī)模納稅人

此次營改增的最大受益者其實(shí)是服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人，由原來5%的營業(yè)稅降為按3%交增值稅，所以在實(shí)際經(jīng)營中，物流業(yè)應(yīng)根據(jù)稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率判定法看進(jìn)項(xiàng)是否夠用，不夠的話就想辦法按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。高校人才應(yīng)具備協(xié)助企業(yè)進(jìn)行小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)變的能力。例如，另注冊一家新公司，將部分現(xiàn)有業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移出去，分開開票，使得每家公司應(yīng)稅服務(wù)年銷售額都降到50萬元以下，則可以減輕運(yùn)輸業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。含稅銷售額的稅負(fù)平衡點(diǎn)計(jì)算如下：設(shè)含稅銷售額為X，含稅購進(jìn)額為Y，則增值率V=（XY）/X×100%。一般納稅人應(yīng)納稅額=（X/111%）×11%-（Y/117%）×17%。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=（X/103%）×3%。當(dāng)兩者應(yīng)納稅額相等時(shí)：（X/111%）×11%-（Y/117%）×17%=（X/103%）× 3%。因?yàn)閅=X×（1-V），所以V=51.72%即對適用一般納稅人增值稅稅率11%，小規(guī)模納稅人征收率3%的物流企業(yè)，含稅銷售額稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為51.72%。

若進(jìn)入的物流企業(yè)年應(yīng)稅服務(wù)含稅銷售額90萬元，年購進(jìn)含稅支出36萬元，作為一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=90/111%×11%-36/117%×17%= 3.68（萬元）。由于該企業(yè)的含稅銷售額增值率=（90-36）/90×100%=60%，大于51.72%的稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率，進(jìn)項(xiàng)不夠用，因此分設(shè)為兩個(gè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)會(huì)減輕。若能協(xié)助高層將該企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)小規(guī)模納稅人，業(yè)務(wù)平均分配，則應(yīng)納增值稅稅額=45/ 103%×3%+45/103%×3%=2.62（萬元）。

以上針對物流企業(yè)提出解決結(jié)構(gòu)性失業(yè)問題的方法，其思路也適用于其他行業(yè)。也就是說，大學(xué)生找工作難與企業(yè)招人才難怪象的根源是人才培養(yǎng)市場與配置市場的脫節(jié)，只有調(diào)整教育結(jié)構(gòu)，以其為樞紐實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與就業(yè)結(jié)構(gòu)的對接，才能使高校畢業(yè)生在“銷售市場”中適銷對路。相對于名牌大學(xué)，邢臺(tái)高校的競爭力確實(shí)弱一些，但可以在特色上做文章。根據(jù)本市的發(fā)展規(guī)劃，有效地向社會(huì)輸送與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次、種類相當(dāng)?shù)膶ｉT人才，自然會(huì)成為各企業(yè)的“香餑餑”。

當(dāng)然，在依據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整教育結(jié)構(gòu)的過程中，也要避免盲目地“追”著熱點(diǎn)轉(zhuǎn)。只看短線，不看長線，容易導(dǎo)致專業(yè)“倒灶”。任何教育都有時(shí)滯問題，4年本科教育，從學(xué)校畢業(yè)后可能已經(jīng)時(shí)過境遷。入學(xué)時(shí)的對口專業(yè)可能會(huì)跟不上企業(yè)的需求變換，營改增過渡階段的難題可能在畢業(yè)時(shí)已經(jīng)解決。所以，邢臺(tái)高校雖然以培養(yǎng)應(yīng)用型技術(shù)人才為首要目的，也應(yīng)避免只進(jìn)行操作性培訓(xùn)，否則出來的只是“高級(jí)工匠”，而非人才。所以仍應(yīng)以高等教育的辦學(xué)理念為基點(diǎn)，處理好短線對口培訓(xùn)與長線素質(zhì)教育的關(guān)系。

[1]蓋地.稅務(wù)籌劃[M].高等教育出版社,2009.07.

[2]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案[Z] . 2011.

F127

A

1672-4658(2015)04-0016-03

2015-06-15

河北省當(dāng)代中國民生與社會(huì)建設(shè)研究基地2014年度課題：邢臺(tái)市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、就業(yè)結(jié)構(gòu)與教育結(jié)構(gòu)互動(dòng)性研究，課題編號(hào)：MSJD 2014KTYO62

董志蕓(1973-)，女，河北保定人，副教授，碩士，主要從事統(tǒng)計(jì)與稅法教學(xué)工作.