張麗燕

通信行業(yè)營改增問題研究

張麗燕

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，實施“營改增”已是大勢所趨。但是針對通信行業(yè)來說，卻會導(dǎo)致營業(yè)收入下降、實際稅負(fù)上升等不利影響。因此，通信行業(yè)需要做好及時的準(zhǔn)備工作，以便妥善應(yīng)對“營改增”改革。

通信行業(yè)；營改增；影響；應(yīng)對

我國“營改增”自2013年開始進(jìn)入了新的發(fā)展階段，在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中進(jìn)行試點運行之后，試點范圍逐步放開，已經(jīng)由部分省市擴(kuò)大到更多的地區(qū)?？陀^來看，通信行業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用，是全社會的信息組織者與傳遞者，有著較為顯著的特殊性，主要體現(xiàn)在以下一個方面：首先，同大多數(shù)行業(yè)不同的是，通信行業(yè)基本上沒有以實物形態(tài)存在的產(chǎn)品，而是以提供通信服務(wù)為主要盈利模式，并且服務(wù)的提供與消費的發(fā)生同時發(fā)生，通俗來說就是通信企業(yè)提供服務(wù)的過程也就是消費者使用通信服務(wù)的過程。其次，通信行業(yè)組織結(jié)構(gòu)十分龐大和復(fù)雜，加之我國幅員遼闊，通信企業(yè)需要在全國各地設(shè)立分公司，具有高度的分散性。最后，通信行業(yè)前期資本投入量巨大，固定資產(chǎn)占比高，并且投資回報周期較之一般行業(yè)要長，因此屬于典型的技術(shù)、資金密集型行業(yè)，技術(shù)與服務(wù)的更新周期都很短。由于以上原因，“營改增”之后，通信行業(yè)的實際稅負(fù)究竟是增高還是降低，取決于通信行業(yè)對于“營改增”政策的解讀和運用是否合理，通信行業(yè)需要認(rèn)真應(yīng)對。

一、“營改增”對通信行業(yè)的主要影響

（一）對產(chǎn)品組合情況的影響

一般來說，基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)、增值電信業(yè)務(wù)是通信行業(yè)的基本業(yè)務(wù)，除此之外，針對市場的不同需求，各類復(fù)合型業(yè)務(wù)也開始積極涌現(xiàn)，主要類型包括綜合信息應(yīng)用服務(wù)、電子商務(wù)平臺服務(wù)、信息集成服務(wù)、終端銷售等。從業(yè)務(wù)實質(zhì)角度來看，一些業(yè)務(wù)應(yīng)該被劃歸到現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的領(lǐng)域內(nèi)，但是從業(yè)務(wù)模式上來看，為了充分考慮到消費者需求的差異化，通信行業(yè)除了提供傳統(tǒng)的產(chǎn)品業(yè)務(wù)之外，還必須通過合理地搭配，提供多項融合性套餐業(yè)務(wù)，這就給“營改增”之后增值稅銷項稅額的計算上帶來了困難，可能會存在不同的增值稅稅率?；旌箱N售、兼營是流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中的兩類特殊情況。一項銷售行為中如果同時涉及到貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，那么就屬于混合銷售?；旌箱N售主要特點是貨物銷售款項和勞務(wù)所得都是來自同一個購買方，主要包括增值稅混合銷售、營業(yè)稅混合銷售。如果納稅人的業(yè)務(wù)同時涉及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)繳營業(yè)稅勞務(wù)，并且這兩類業(yè)務(wù)之間并不存在直接聯(lián)系或從屬關(guān)系，那么就屬于兼營范疇。兼營主要特點為同一銷售業(yè)務(wù)中，并不會在同一購買者身上同時發(fā)生貨物銷售和應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩類經(jīng)營活動并不存在直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。如果納稅人發(fā)生了兼營業(yè)務(wù)，就需要將不同稅率的應(yīng)稅項目嚴(yán)格區(qū)分、分別核算，如果難以分別核算，就只能按照較高的稅率計算，顯然這并不符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。鑒于此，“營改增”之后，通信行業(yè)需要抓好業(yè)務(wù)歸屬稅目的整理工作，盡可能降低實際稅負(fù)。

（二）對結(jié)算方式的影響

增值稅有幾條總原則十分重要，需要通信行業(yè)深入學(xué)習(xí)。首先，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收訖銷售款項或者獲得銷售憑據(jù)的當(dāng)天，如果能夠開具發(fā)票，則為開具發(fā)票的當(dāng)天。其次，由于通信企業(yè)提供服務(wù)的方式不同于一般的貨物銷售，時間上的連續(xù)性是其主要特點。類似預(yù)收話費等預(yù)收款形式較為普遍。企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，通常會依據(jù)會計準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制，分期確認(rèn)收入并在此基礎(chǔ)上繳納營業(yè)稅?！耙云惫芏悺笔窃鲋刀惖囊淮箫@著特點，需要依據(jù)稅專用發(fā)票作為繳納增值稅的憑據(jù)。針對預(yù)存款項，通常來說通信企業(yè)應(yīng)該向客戶開具收據(jù)或者發(fā)票，由于增值稅專用發(fā)票必須在完成服務(wù)的同時給予客戶，因此在實際工作中，如果有一些非個人客戶要求開具發(fā)票就會讓通信行業(yè)陷入兩難的境地，主要問題有預(yù)收款項是否滿足開具增值稅發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)？發(fā)票開具了之后應(yīng)該怎樣繳納稅款？這些都是通信行業(yè)所要面臨的實際問題。

（三）對銷售收入、利潤的影響

客觀來說，“營改增”之后，通信企業(yè)的收入和利潤都可能會出現(xiàn)一定程度的下降。一方面，“營改增”實施之后，舉個簡單的例子，如果通信企業(yè)收入為100萬元，那么在改收增值稅之后，企業(yè)的實際收入就只有90.09萬元［100/（1+11%）］，足足下降了9.9%。在繳納營業(yè)稅的時候，企業(yè)的收入應(yīng)該為100萬元，由此可見，通信行業(yè)需要根據(jù)實際收入的變化，適當(dāng)調(diào)整服務(wù)價格和市場策略，否則將會有一部分營業(yè)收入直接轉(zhuǎn)化為實際稅負(fù)，收入必將有所減少。另一方面，通信行業(yè)的實際成本在“營改增”之后也會發(fā)生變化，如果成本的降低幅度不足以抵消收入減少的幅度，企業(yè)的實際利潤就會下降，因此，通信行業(yè)必須有意識地嚴(yán)格控制自身的費用成本，以便實現(xiàn)利潤增長的穩(wěn)定性。與此同時，目前一些通信行業(yè)存在明顯的抵稅不充分現(xiàn)象，比如在可比抵扣比例方面，通信行業(yè)內(nèi)部的工程投資項目不足80%，費用成本不足50%，如果在考慮到一些合作供應(yīng)商還并不具備增值稅一般納稅人的情況，那么實際抵扣比例還會更低。抵扣不充分將會提高通信企業(yè)的財務(wù)費用，對其經(jīng)營效益會產(chǎn)生不利影響。

二、通信行業(yè)應(yīng)對“營該增”的措施

（一）重視對合作伙伴和供應(yīng)商的挑選

“營改增”實施之后，通信企業(yè)需要憑借增值稅專用發(fā)票作為抵扣增值稅的基礎(chǔ)，因此合作伙伴和供應(yīng)商是否能夠開具增值稅專用發(fā)票就成為了通信企業(yè)挑選合作伙伴和供應(yīng)商時需要重點考慮的問題。目前，我國針對增值稅專用發(fā)票的管理十分嚴(yán)格，鑒于此，通信行業(yè)應(yīng)該對發(fā)票管理采取責(zé)任管理制，可以考慮將所有的可抵扣項目劃分為投資類和費用類，并且盡可能取得增值稅專用發(fā)票。在固定資產(chǎn)的投資方面，也需要進(jìn)行科學(xué)化安排，及時取得抵扣發(fā)票，盡可能保持年度內(nèi)稅金抵扣的平穩(wěn)性。在挑選供應(yīng)商方面，通信企業(yè)需要仔細(xì)梳理，盡可能在招投標(biāo)過程中挑選具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，如果實在無法滿足要求，就要合理考慮降低供應(yīng)商的交易價格。

（二）及時完成項目調(diào)整和客戶管理工作

一方面，通信企業(yè)需要對自身的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品進(jìn)行詳細(xì)的再梳理，從而進(jìn)一步深刻總結(jié)自身的經(jīng)營管理模式，從而杜絕通過虛增增值稅銷項稅額而帶來的收入，實現(xiàn)合理合法避稅。同時，通信企業(yè)還可以進(jìn)一步細(xì)分涉稅項目，深入學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)政策，設(shè)計具有針對性的客戶維護(hù)方案和具有市場競爭力的業(yè)務(wù)套餐，力爭實現(xiàn)減稅增利、降本增效的控制目標(biāo)。在日常稅收工作管理中，通信企業(yè)要完善對增值稅發(fā)票的管理，確保從發(fā)票開具、取得、保管等各個環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的管理措施。另一方，通信企業(yè)還需要做好客戶管理工作?？蛻魯?shù)量的多少直接影響著通信企業(yè)的最終利潤，因為企業(yè)必須按照11%的稅率對離網(wǎng)后造成欠費的項目繳納增值稅。因此，通信企業(yè)需要盡快完成入網(wǎng)資料的實名制，并且重視對高信用值客戶的維護(hù)工作。

（三）逐步優(yōu)化企業(yè)的賬務(wù)處理流程

“營改增”之后，通信企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)要求逐步優(yōu)化企業(yè)的賬務(wù)處理流程，以便準(zhǔn)確、及時地完成企業(yè)稅金的計算，及時申報納稅，維護(hù)通信企業(yè)的實際利益。舉個簡單的例子，如果某一通信企業(yè)已經(jīng)在異地設(shè)立了分公司，那么不論此時該分公司的實際稅負(fù)是提高還是降低，通信企業(yè)都需要及時采取措施，將相關(guān)業(yè)務(wù)在“營改增”實施初期全部轉(zhuǎn)移，以便為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤空間?？梢灶A(yù)見，隨著我國稅收制度的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)在后期可以通過對賬務(wù)處理流程的優(yōu)化，一方面提高財務(wù)、稅務(wù)管理等基礎(chǔ)性工作的質(zhì)量，另一方面也能提高賬務(wù)處理的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性，從而避免通信企業(yè)出現(xiàn)不公平課稅的情況。除了賬務(wù)處理流程之外，企業(yè)還需要做好匯算清繳、增值稅專用發(fā)票管理、稅款繳納方式等工作，將其明確化、制度話，并嚴(yán)格加以執(zhí)行。

（四）重視稅務(wù)籌劃工作的開展

“營改增”實施之后，通信行業(yè)的稅收籌劃工作將會面臨新的機(jī)遇和調(diào)整。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該高度重視納稅籌劃工作的開展，組織相關(guān)人員進(jìn)行“營改增”政策的學(xué)習(xí)，以便納稅籌劃人員能夠充分利用現(xiàn)有政策，合理提高增值稅可抵扣比例。高水平的稅收籌劃工作有利于形成更加完善的納稅方案，能夠促進(jìn)通信企業(yè)在經(jīng)營管理工作中充分達(dá)到發(fā)揮出降本增效的目的。對于一般納稅人來說，“營改增”的改革，有利于其通過對客戶資源的挑選與整合，來實現(xiàn)實際稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，這一點對于通信行業(yè)來說尤為重要，通信行業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研究其中的特殊條款，以便充分挖掘潛在客戶，實現(xiàn)未來客戶資源的擴(kuò)充。尤其是在“營改增”改革的試點推廣階段，政策優(yōu)惠空間往往較大，通信行業(yè)應(yīng)該試圖尋找出適合自身發(fā)展階段、實際經(jīng)營狀況的稅收籌劃對策。

總之，不同行業(yè)的企業(yè)需要受到不同的成本和利潤率的影響，在“營改增”之后所產(chǎn)生的實際稅負(fù)方面的變化也有很大差別。在“營改增”的試點期間，通信行業(yè)應(yīng)該充分對自身改革前后的實際稅負(fù)變化進(jìn)行科學(xué)、細(xì)致地測算，以便根據(jù)測算結(jié)果來有針對性地進(jìn)行服務(wù)項目、價格等方面的調(diào)整，確保自身能夠在“營改增”實施前后保持利潤的穩(wěn)定性?！盃I改增”的根本目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)的減稅，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，最終服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，因此，通信行業(yè)應(yīng)該充分利用本次改革，不斷完善自身的稅收管理工作。

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［3］廖梅.“營改增”對通信行業(yè)的影響及應(yīng)對措施［J］.財會研究，2013（04）.

（作者單位：中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司貴港市分公司）