胡利颯

教育系統(tǒng)實行會計集中核算對內(nèi)部審計的影響和對策

胡利颯

隨著財政體制改革深化，很多地區(qū)的教育系統(tǒng)已全面推行會計集中核算。會計集中核算制度的實施，會伴隨著自身的特點對開展內(nèi)部審計工作產(chǎn)生新要求，使教育部門內(nèi)部審計工作充滿了新挑戰(zhàn)，因此我們需要對實施會計集中核算后的內(nèi)部審計思路、方法、程序、規(guī)范做出適當?shù)恼{(diào)整。

會計集中核算；內(nèi)部審計；影響；對策

一、會計集中核算制度和內(nèi)部審計工作的內(nèi)容及聯(lián)系

（一）會計集中核算制度和內(nèi)部審計工作的內(nèi)容

1.什么是會計集中核算？會計集中核算，是對不改變自主權(quán)的單位內(nèi)部職能實行了集中管理，統(tǒng)一核算，大大提升了核算進程，從一定的程度上提高了工作效率。會計集中核算需要遵循預(yù)算管理體制不變原則，年度經(jīng)費預(yù)算有上級財政部門通過審核以后，批復(fù)給各單位部門，并送往會計核算中心。同時，各個行政事業(yè)單位也要遵循資金的使用權(quán)，財務(wù)的所有權(quán)以及審批權(quán)不變，會計集中核算仍遵循一個會計法律責(zé)任主體。各項經(jīng)費支出由單位自己審批并承擔(dān)相應(yīng)的會計法律責(zé)任。

2.會計集中核算的目標實現(xiàn)與否可以從以下幾個方面進行衡量。（1）看是否減少了會計人數(shù)，提高了核算效率。提高核算效率是集中核算的目標之一，通過集中核算實踐，一般來說一名會計平均可以完成10個單位的會計核算，效率明顯。（2）看是否有利于原來內(nèi)部財務(wù)控制。會計中心往往僅提供月報，這樣原單位領(lǐng)導(dǎo)不能及時掌握本單位財務(wù)狀況，單位業(yè)務(wù)的正常運轉(zhuǎn)受到一定影響。（3）從會計核算中心角度看，中心的會計并不參與單位的具體業(yè)務(wù)，只能根據(jù)票據(jù)來判斷，看報賬發(fā)票的手續(xù)是否完備、票據(jù)是否合法有效。

（二）會計集中核算與內(nèi)部審計之間的聯(lián)系

實行會計集中核算后，原單位對于資金的所有權(quán)和分配權(quán)以及行使的職能權(quán)利不變，對于財務(wù)管理機制，會計機構(gòu)的核算及監(jiān)督相互分離，相互補充，成為獨特一體的會計管理形式。會計集中核算的實行，對于內(nèi)審工作產(chǎn)生了很大的影響，改變了內(nèi)部審計工作目標，主要體現(xiàn)為：注重外圍調(diào)查，擴延審計范圍，實物清查等工作。糾正了審計以往的“差錯糾弊”的工作重心，在審查過程之中，可以根據(jù)實際需要進行不斷地改進，不斷創(chuàng)新，聽取不同意見，明確分工，相互合作，相互配合，達到內(nèi)部協(xié)調(diào)統(tǒng)一依法完成。

二、教育系統(tǒng)實行會計集中核算后，對內(nèi)部審計工作的影響

（一）內(nèi)審工作內(nèi)容無法適應(yīng)新形式要求

目前教育局內(nèi)部審計工作，主要包括教育系統(tǒng)各單位財務(wù)收支審計和離任校長的經(jīng)濟責(zé)任審計。僅此兩類審計已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形式要求，內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容，加強對資金效益、管理風(fēng)險、制度健全等方面的有效評價，才能適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作的要求。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不到位

內(nèi)部審計機構(gòu)必須獨立設(shè)置，它是一個單位內(nèi)部的用于對本單位進行經(jīng)濟審查的重要部門，主要用來對本單位各項業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)進行審查，同時對檢查的結(jié)果進行分析評價，并提出獨立的建議和意見，目的是幫助本單位各個部門合法經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營。在機構(gòu)、部門精簡后，各市區(qū)教育局幾乎都沒有設(shè)置獨立內(nèi)部審計機構(gòu)。有的區(qū)教育局內(nèi)部審計與財務(wù)部門是兩塊牌子一套班子，而核算中心工作又受財務(wù)科領(lǐng)導(dǎo)，這樣就出現(xiàn)了財務(wù)科集核算中心、內(nèi)審科于一體，產(chǎn)生既是裁判員又是運動員的現(xiàn)象；還有些區(qū)教育局將內(nèi)部審計職能設(shè)置于監(jiān)察室，而監(jiān)察人員多半是紀檢政工干部出身，不具備相應(yīng)的財務(wù)及審計專業(yè)知識和審計手段。這樣的合并機構(gòu)均不能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。

（三）內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)有待加強

審計是一項專業(yè)性很強的工作，對人員的要求很高，既要是專才，也必須是通才，一方面要熟悉審計知識、財務(wù)知識，同時要掌握法律知識，包括經(jīng)濟法、稅法、國際法以及國家發(fā)方針、政策等。目前各區(qū)教育局內(nèi)部審計人員絕大部分是由核算中心現(xiàn)任會計人員特邀兼職，不僅缺乏工作獨立性而且沒有接受過系統(tǒng)的、專業(yè)的審計培訓(xùn)，知識面局限于財務(wù)方面，缺乏相關(guān)的審計知識和審計手段，使得我們的內(nèi)部審計工作多從憑證和賬面查找問題，很難從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。

（四）責(zé)任界定容易模糊

進行會計集中核算，使得會計責(zé)任的界定易于模糊，與會計法的規(guī)定不易協(xié)調(diào)?！稌嫹ā芬?guī)定，單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。而會計集中核算在一定程度上可能改變了主體資格，相應(yīng)的權(quán)利也會發(fā)生改變，例如監(jiān)督權(quán)、核算權(quán)等。審計部門如果查出問題，例如核算問題等，究竟由誰承擔(dān)責(zé)任，這個沒有明確的說法，如何處理也沒有明確說法，這樣必然導(dǎo)致責(zé)任與權(quán)利不統(tǒng)一，無疑加大了審計難度，也加大了處理難度。

（五）新形勢對內(nèi)部審計要求的提高

新的財經(jīng)制度和財務(wù)管理模式要求內(nèi)審工作也必須不斷跟進和發(fā)展。原始的內(nèi)部審計側(cè)重點是注重事后審計，但經(jīng)過教育系統(tǒng)實行會計集中核算，加強了會計監(jiān)督與核算職能，規(guī)范了會計行為，對會計人員的考核也越來越嚴格，會計資料的真實性也在明顯提高，事后審計意義已不大，審計的重點應(yīng)轉(zhuǎn)移到事前和事中審計。

三、教育系統(tǒng)實行會計集中核算后，內(nèi)部審計的工作方向與對策

（一）正確處理好內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

內(nèi)部審計實際是服務(wù)職能和監(jiān)督職能的統(tǒng)一。既強調(diào)監(jiān)督功能，也強調(diào)服務(wù)功能，當然監(jiān)督是審計最基本的職能。在面對外部對象的時候必然強化內(nèi)部審計服務(wù)性,在對內(nèi)部時更強調(diào)審計的監(jiān)督職能,其實無論是監(jiān)督職能還是服務(wù)職能，歸根結(jié)底都是為審計對象服務(wù)的。

（二）科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),加強獨立性

必須按照獨立性的要求科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。同時必須配備有專職的內(nèi)審人員。對于內(nèi)設(shè)部門精簡和人手不足的問題，我們可以實行內(nèi)部審計外部化，將內(nèi)部審計職能全部或部分外包給會計師事務(wù)所，這樣既可以解決內(nèi)部審計機構(gòu)人員少任務(wù)重的矛盾又可以提高內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量。

（三）加強審計隊伍建設(shè),不斷提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

為適應(yīng)新形勢對內(nèi)部審計工作的更高要求，需要我們建設(shè)一支政治強、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計隊伍。從三個方面打造內(nèi)部審計人員：一是深化內(nèi)部審人員知識結(jié)構(gòu)。長期以來內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)比較單一，知識面較窄，不能適應(yīng)日益發(fā)展的內(nèi)審工作的需要；二是突出內(nèi)部審計人員思維模式的打造。三是審計也是一種溝通交流的過程，所以內(nèi)部審計人員必須有良好的溝通能力，要善于和單位內(nèi)部人員以及外部人員保持良好的溝通，這樣才能有助于問題的解決。

(四)調(diào)整思路，改進方法，打開內(nèi)部審計新局面

會計集中核算后，什么都要進行相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整是第一位的，沒有調(diào)整也無法體現(xiàn)會計集中核算的優(yōu)勢。調(diào)整主要包括以下幾個方面：一是手段調(diào)整，在信息化的今天，要大力使用計算機，例如云計算等，為審計提高效率；二是加強外圍審計。會計集中核算前的內(nèi)部審計主要審查本單位財務(wù)部門提供的資料，而主要精力集中于自身材料，往往很難拓展思路，也很難有什么好的審計結(jié)果能幫助企業(yè)拓展思路，提高效率，而會計集中核算后的內(nèi)部審計，可以更加全面的反應(yīng)單位的實際財務(wù)狀況，以為可以采用更加豐富的審計手段和方法，如實物清查、追蹤審計等。三是要充分的利用會計集中核算的優(yōu)勢，在對情況全面掌握的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)管理和制度上所存在的問題，并提出解決的方法。四是要變傳統(tǒng)的、以賬目為基礎(chǔ)的普查式審計為綜合的、滲入式的審計；要變傳統(tǒng)的防錯糾弊式的審計為績效審計和制度基礎(chǔ)性審計；要變檢查財務(wù)收支合法、合規(guī)性的審計為完整性、真實性和效益性審計；要變傳統(tǒng)的詳查法、審閱法、核對法為分析法、抽查法。

(五)實時調(diào)整審計工作重點

實行會計集中核算在一定程度上加強了對各個單位的財務(wù)收支的監(jiān)督，規(guī)范了學(xué)校的會計核算。根據(jù)這一變化，審計的重點也應(yīng)有所調(diào)整，尤其要加強經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計，根據(jù)一定標準形成對比分析，為教育行政部門和學(xué)校管理者提供有效的經(jīng)濟評價信息，提出改善內(nèi)部管理建議的依據(jù)；加強跟蹤審計，與定期審計、專項審計以及離任審計相結(jié)合，形成長效機制。

(六)對審計的方式、方法進行適當?shù)恼{(diào)整

審計方式有單兵作戰(zhàn)和聯(lián)合審計等，對一般的問題可以采取單兵方式，而對重點項目、難點問題單兵作戰(zhàn)的效果就不會理想，采取聯(lián)合作戰(zhàn)的方式效果應(yīng)該更好。聯(lián)合作戰(zhàn)有助于實現(xiàn)資源的共有以及信息的共享，對于提高審計質(zhì)量，提高審計速度，都具有重要意義。

四、總結(jié)

會計集中核算對內(nèi)部審計帶來的積極作用是不可否認的，但也不能忽視它給內(nèi)部審計帶來的影響。研究教育系統(tǒng)實行會計集中核算對內(nèi)部審計的影響，是要讓會計集中核算制度沿著良性的、健康的軌道發(fā)展，以更好地促進內(nèi)部審計工作，使之真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

[1]何平.會計集中核算后對內(nèi)部審計的影響及對策[J].中國勘察設(shè)計,2008,08:52-55.

[2]戴曉雯.實行會計集中核算對內(nèi)部審計的影響與對策[J].時代金融,2011,12:18.

[3]路媛媛,袁洋.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計——ERM框架分析[J].財會通訊(學(xué)術(shù)版),2008,(02).

（作者單位：武漢市江漢區(qū)教育局）