高 丹

(云南財經大學會計學院，昆明650221)

近年來，因企業(yè)生產經營活動引發(fā)的環(huán)境污染、產品和服務質量低劣、生產條件惡化等社會問題不斷出現(xiàn)，為此，利益相關者對企業(yè)履行社會責任的要求和呼聲日益高漲。同時，為了提升自身形象、積極支持政府政策、領導者意識增強和輿論壓力等因素的影響下，越來越多的企業(yè)開始披露社會責任信息。2014年中國發(fā)布企業(yè)社會責任報告達1 526份，較2013年增長24%，占2014年全球報告總數(shù)的15%左右，已經成為全球發(fā)布社會責任報告的重要力量(鐘宏武，2015)。企業(yè)社會責任信息的質量水平也逐年提高，但其決策價值仍較低(梅躍碧，2009;吉利、馮利花和王環(huán)環(huán)，2010;黃秋容、徐鵬，2011;馮波、朱楊慧和李強，2014)。此外，由于缺乏規(guī)范的披露準則、有公信力的第三方鑒證以及企業(yè)自身存在的機會主義傾向，人們對企業(yè)社會責任信息的實用性和可靠性提出質疑。因此，針對企業(yè)社會責任信息披露的數(shù)量激增而質量仍較低的現(xiàn)狀和人們對社會責任信息的可靠性和實用性提出的質疑，科學、合理地評估社會責任信息質量具有極其重要的現(xiàn)實意義。構建一套系統(tǒng)完善的社會責任信息質量特征體系不僅有利于社會責任理論的進一步發(fā)展完善，而且能全面有效地提高社會責任信息披露質量、遏制社會責任信息披露流于形式的現(xiàn)象。

一、國內外文獻回顧

信息質量是指信息應當達到的基本質量要求，一般是通過信息質量特征來評估。國內外學者對信息質量特征的研究一般都是構建一個多層次的體系結構，體現(xiàn)出信息使用者、信息目標和信息質量特征等之間的關系。其中，財務會計信息質量特征體系的研究已得到學者的廣泛認可。主要以美國財務會計準則委員會(FASB)為代表，F(xiàn)ASB 以目標為導向，以財務會計信息使用者及其特點為視角，建立了主要質量特征、次要質量特征、基礎質量特征構成的會計信息質量特征體系。而學者都認可可靠性和相關性是財務會計信息的主要質量特征，有的還認為可理解性、可比性、重要性(國際會計準則委員會(IASC)，英國會計準則委員會(ASB))也是其主要的質量特征。有些學者對審計信息質量特征進行研究時，認為審計信息最重要的質量特征是“可信性”。此外，蔡春、陳曉媛(2006)認為環(huán)境審計信息除了應具備審計信息的質量特征外，還應具備合規(guī)性，以反映其獨特的質量特征性質。

然而，國內外學者對企業(yè)社會責任信息質量特征的研究缺乏邏輯推理過程，主要是借鑒財務會計信息的質量特征，將可靠性、相關性、完整性、可比性以及清晰性等質量特征(社科院企業(yè)社會責任研究中心;金蜜蜂企業(yè)發(fā)展研究中心;潤靈公益事業(yè)咨詢機構;全球報告倡議組織(GRI);宋獻中和龔明曉，2007;阮班鷹，2010;張川、林玲和甘甜，2011)作為企業(yè)社會責任信息質量特征。這樣，一方面，企業(yè)社會責任信息質量特征的研究理論依據(jù)不充分，從而對選取的相關質量特征的合理性產生質疑;另一方面，并沒有體現(xiàn)企業(yè)社會責任信息質量特征自身的特點。雖然，尹開國、劉小芹和李暉明(2013)在決策價值觀和投資者保護觀目標的導向下，提出相關性、可靠性、可比性、清晰性和完整性五項主要質量特征以及相應的次級質量特征。吉利、張正勇和毛洪濤(2013)從文獻和實務中綜合提煉出企業(yè)社會責任信息的主要質量特征，轉化為具體明確、可評估的質量特征項目，并基于對信息使用者的問卷調查，確定了相關性、可理解性、平衡性、完整性、可靠性等質量特征，但是，企業(yè)社會責任信息質量特征之間缺乏明顯的主次邏輯，未體現(xiàn)主要特征。

綜上所述，相比較而言，企業(yè)社會責任信息質量特征的研究處于起步階段，存在理論依據(jù)不充分、尚未形成一個完整的體系、未體現(xiàn)企業(yè)社會責任信息的特色等問題。因此，本文以利益相關者理論為基礎，以目標為導向，在利益相關者的信息需求以及效益成本原則的約束下，提出主要質量特征、次要質量特征等企業(yè)社會責任信息質量特征體系。

二、企業(yè)社會責任信息質量特征的理論基礎——利益相關者理論

商品質量本質上就是滿足消費者需求的能力。這也同樣適用于企業(yè)社會責任信息質量。從質量特征視角評估企業(yè)社會責任信息質量，就必須明確“企業(yè)要對誰承擔社會責任”或者說“企業(yè)承擔社會責任的具體對象是哪些個人或群體”。利益相關者理論的運用可以界定其范圍。

利益相關者理論明確界定了企業(yè)社會責任信息披露的對象，包括:股東、企業(yè)員工、顧客、供應商、債權人、政府、社區(qū)及社會公眾等利益相關者。這樣，企業(yè)披露社會責任信息質量的高低，主要依據(jù)是滿足利益相關者需求的程度;不同的利益相關者向企業(yè)投入了不同的資本，包括實物資本、人力資本、財務資本或社會資本等(Clarkson，1994)，從而對企業(yè)有不同的利益要求，所關注的社會責任信息也有所不同。

(一)直接利益相關者

1.股東。股東是企業(yè)物質資本的所有者，向企業(yè)提供了生存和發(fā)展所需要的主要資本，并承擔著企業(yè)經營活動的主要風險，因而成為企業(yè)直接的利益相關者之一。其主要關心的企業(yè)社會責任信息是企業(yè)財務績效和治理狀況。股東通過閱讀年報、參與股東會等途徑，從中獲悉企業(yè)的盈利水平和經營狀況，分析投資的內在風險以及報酬，從而做出投資、經營等方面的重大決策，以維護自身的合法權益。

2.員工。員工是企業(yè)人力資本的所有者，構成企業(yè)的核心競爭力，因而是企業(yè)的直接利益相關者之一。其主要關心的企業(yè)社會責任信息是平等的雇用機會;完善的薪酬、福利制度;優(yōu)質的工作環(huán)境;健全的培育計劃;和諧的勞資關系。員工通過企業(yè)的薪酬、福利制度以及切身工作環(huán)境的體驗，了解企業(yè)對員工承擔的社會責任信息，以評估自身的利益、職業(yè)前景，從而做出是否決定接受雇用、是否繼續(xù)履行與企業(yè)的合約等決策。

3.顧客。顧客是企業(yè)產品和服務的購買者、消費者，是企業(yè)持續(xù)經營和發(fā)展的根本保障，則是企業(yè)的直接利益相關者之一。顧客主要關注的企業(yè)社會責任信息是優(yōu)質的產品、滿意的服務、消費者權益保障。若企業(yè)履行對顧客的責任，滿足顧客的需求，在一定程度上會形成顧客對企業(yè)產品或服務較強的偏好，做出購買決策。

4.供應商。供應商為企業(yè)提供必需的生產要素，其行為直接影響企業(yè)的生產成本，因而是企業(yè)的直接利益相關者。關注的企業(yè)社會責任信息是企業(yè)的采購原則、企業(yè)挑選供應商資質的要求與條件等信息。供應商對企業(yè)決策的影響主要是通過供應商關系予以反映。若企業(yè)與供應商建立長期穩(wěn)定的合作關系，不僅能降低企業(yè)的生產成本，而且能在一定程度上促進兩者共同履行社會責任，增進社會福利。

5.債權人。債權人是企業(yè)經營的資金供給者之一，主要是通過借款行為直接影響企業(yè)的生產經營，因而是企業(yè)的直接利益相關者。關注的主要企業(yè)社會責任信息:安全經營、還本付息。債權人主要是通過對企業(yè)經營狀況相關信息的了解，認識企業(yè)對債權人利益的保障程度，由此來確證或改變其信貸決策。

(二)間接利益相關者

1.政府。政府作為廣大人民利益的代表，對企業(yè)經營行為的合法性具有監(jiān)督作用，間接引導或限制企業(yè)的經營決策。此外，向企業(yè)提供公共物品和服務并從企業(yè)獲取稅收利益。其關注的企業(yè)社會責任信息:按照法律法規(guī)合法經營、履行納稅義務。企業(yè)的生產經營活動按照有關法律法規(guī)合法經營，依法承擔政府規(guī)定的責任，如制定相應的環(huán)保政策并切實執(zhí)行等。此外，依據(jù)真實的收入、利潤等財務信息，履行納稅責任。這些方面都會影響到政府對企業(yè)的監(jiān)管力度、補助等決策。

2.社區(qū)及社會公眾。在社會公眾中，社區(qū)的居民是企業(yè)生產經營活動的直接受害者或受益者，一般的社會公眾則是企業(yè)生產經營活動的間接受害者或受益者。他們主要是通過社會輿論力量維護自身權益，從而對企業(yè)的生產經營行為產生間接影響。主要關注的企業(yè)社會責任信息是為社區(qū)建設投入資源;提供就業(yè)機會;保持安全、健康的生活環(huán)境。若企業(yè)積極承擔對社區(qū)及社會公眾的責任，能使社區(qū)及社會公眾對其生產經營活動做出支持決策。在一定程度上，也可提高企業(yè)的知名度和美譽度，為企業(yè)的發(fā)展營造良好的外部環(huán)境。

三、構建企業(yè)社會責任信息質量特征體系的邏輯思路

(一)邏輯前提——企業(yè)社會責任信息目標

一般認為，信息質量特征是為達到目標而對信息的定性約束。目標在質量特征體系中具有導向作用和核心地位。如財務報告目標的決策有用觀強調信息的相關性，而投資者保護觀則更加強調信息的充分性和透明性。這樣，社會責任信息目標成為社會責任信息質量特征體系研究的邏輯起點。

依據(jù)“利益相關者理論”，企業(yè)披露社會責任信息就是滿足利益相關者的需求。因此，企業(yè)社會責任信息目標的界定必須以服務于利益相關者作為主要考慮因素。筆者認為，企業(yè)社會責任信息目標是根據(jù)不同利益相關者的信息需求提供與其決策相關的信息，即決策有用觀。

一方面，當前企業(yè)社會責任信息披露的質量水平和決策價值較低，并不能真正為利益相關者提供有用的信息(梅躍碧，2009;吉利、馮利花、王環(huán)環(huán)，2010;黃秋容、徐鵬，2011;馮波、朱楊慧、李強，2014)。因此，以決策有用觀為目標能以較高的標準約束企業(yè)，使其提供更多的價值相關性的信息。另一方面，吉利、張正勇和毛洪濤(2013)研究也表明，社會責任信息的使用者特別強調信息與其決策的相關性，他們關注及使用社會責任信息，來了解和判定企業(yè)的社會責任履行情況，評估其未來發(fā)展前景和可能面臨的風險，從而做出正確決策。因此，從當前企業(yè)社會責任信息使用者的角度，也需要企業(yè)提供與其決策相關的信息，降低決策的風險性。

綜上，以決策有用觀為目標能促使企業(yè)提供更多的價值相關性信息，滿足社會責任信息使用者的需求。所以，以決策有用觀作為企業(yè)社會責任信息質量特征的目標。

(二)影響要素——利益相關者的信息需求

為達到決策有用觀的目標，必須了解利益相關者對企業(yè)社會責任信息質量特征有哪些明細化的需求，即企業(yè)社會責任信息質量特征體系的構建必須考慮利益相關者的需求。

依據(jù)“利益相關者理論”，一方面，不同的利益相關者由于投入的資本不同，對企業(yè)社會責任信息的需求也不同，從而對信息質量特征有不同的權衡;另一方面，企業(yè)披露的社會責任信息的服務對象是利益相關者，則企業(yè)披露社會責任信息時必須考慮到利益相關者的多元化信息需求，需要對應披露信息的質量特征有相應的權衡。

因此，利益相關者也是影響企業(yè)社會責任信息質量特征的一個變量，構建企業(yè)社會責任信息質量特征體系時需加以考慮。

(三)約束條件——效益成本原則

企業(yè)社會責任信息在滿足利益相關者的信息需求時，必然會受到外部客觀環(huán)境的制約，對其披露的企業(yè)社會責任信息質量產生一定的影響。其中，最主要的限制是效益成本原則。

企業(yè)披露社會責任信息時將會產生搜集、整理、輸出信息成本，以及針對利益相關者對已披露信息的質詢發(fā)生處理、答復、訴訟等成本。但是，一般認為，企業(yè)履行社會責任是一種長效機制，經過一段時間才會帶來收益，而短期內會耗費企業(yè)一定的資源，降低企業(yè)價值。因此，為滿足不同的質量特征的需求，企業(yè)要權衡考慮由此給企業(yè)帶來的收益和成本。另外，依據(jù)“利益相關者理論”，利益相關者對社會責任信息有不同的需求，而“資源依賴觀”認為，企業(yè)對不同的利益相關者投入的資源有不同的依賴程度。這樣，企業(yè)本身對各利益相關者關注的實質性議題的關切程度不同。因此，從效益成本角度出發(fā)，企業(yè)所提供的社會責任信息沒有必要，同時也不可能滿足所有利益相關者的任何決策需要。

因此，筆者認為，構建企業(yè)社會責任信息質量特征體系時需考慮效益成本的約束條件。

四、企業(yè)社會責任信息質量特征

(一)基本質量特征——相關性、可靠性

決策有用觀為目標是企業(yè)社會責任信息質量特征體系構建的邏輯前提。因此，為向利益相關者提供與其決策相關的信息，社會責任信息必須滿足的基本質量特征是相關性和可靠性。

1.相關性

相關性是體現(xiàn)利益相關者需求的屬性，具體指社會責任信息的披露應當與利益相關者進行投資、接受雇用、購銷、信貸等決策需要相關，能夠導致利益相關者決策的差別性。

決策有用觀是根據(jù)不同利益相關者的信息需求提供與其決策相關的信息，強調的是企業(yè)提供社會責任信息的相關性。這正好符合相關性的概念。因此，相關性是企業(yè)社會責任信息的基本質量特征。

2.可靠性

可靠性是指社會責任信息應客觀地反映實際情況，即以實際發(fā)生或存在的交易或事項為依據(jù)對其加以搜集、記錄、編排、分析及披露，使其具有可驗證性。

若企業(yè)披露的社會責任信息不符合可靠性，向利益相關者提供了虛假、偽造的社會責任信息，或者故意放大正面的社會責任信息，縮小甚至隱匿負面信息。這樣，不僅會降低企業(yè)的形象，影響利益相關者對企業(yè)的好感和青睞，而且會誤導利益相關者的決策，使得利益相關者面臨決策風險。因此，可靠性是企業(yè)社會責任信息的基本質量特征。

(二)補充性質量特征——可比性、平衡性、合規(guī)性、可理解性、重要性、創(chuàng)新性

為實現(xiàn)決策有用觀為目標，除了滿足相關性和可靠性質量特征外，企業(yè)披露的社會責任信息還應滿足可比性、平衡性、合規(guī)性、可理解性、重要性和創(chuàng)新性等補充性質量特征。

1.可比性

可比性是指不同企業(yè)相同時期或同一企業(yè)不同時期提供的企業(yè)社會責任信息應當能夠相互可比，以利于利益相關者做出相關決策。

利益相關者利用企業(yè)社會責任信息做出相關決策的方法，一般是通過對不同企業(yè)社會責任信息的橫向比較和同一企業(yè)不同時期社會責任信息的縱向比較進行的。而可比性正是要求企業(yè)滿足社會責任信息可比的性質。因此，可比性是企業(yè)社會責任信息的質量特征之一。

2.平衡性

平衡性是指企業(yè)應中肯、客觀地披露正面信息和負面信息，避免任何帶偏見地、選擇性披露相關信息，以利于利益相關者對企業(yè)整體社會責任履行情況做出合理、正確的評估。例如，相比較而言，對員工的利益較重視，披露的信息就較多，而對社會已知曉的重大負面信息卻一筆帶過?；蛘撸m然主動披露了負面信息，卻沒有詳細分析原因并提出具體的改進措施等。

以決策有用觀為目標，利益相關者利用企業(yè)社會責任信息主要是用來做出相關決策。而我國社會責任報告還處于“發(fā)展”階段，整體“報喜不報憂”的現(xiàn)象尤為突出。6.7%的企業(yè)披露了6 條及以上負面數(shù)據(jù)信息，9.6%的企業(yè)在對負面數(shù)據(jù)進行披露，同時還對報告期內企業(yè)發(fā)生的一些負面事件的原因、經過、處理及預防措施進行了較詳細闡述(鐘宏武，2015)。此外，正面信息的披露都是描述制度規(guī)定、大談企業(yè)取得的成績、公益捐贈等，信息內容與利益相關者的決策相關性并不高。再加上環(huán)境污染、食品安全等企業(yè)負面信息頻頻發(fā)生，導致利益相關者越加重視企業(yè)對此所做出的補救措施，而社會責任信息中卻只字不提，更加降低利益相關者決策的相關性。因此，平衡性是企業(yè)社會責任信息質量特征之一。

3.合規(guī)性

合規(guī)性是指企業(yè)應遵守與社會責任議題相關的法律、法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度及國際條例等。如在保障勞工方面是否做到就業(yè)自由、人道待遇、結社自由與禁止性別歧視;工時、薪資福利符合法律規(guī)定;不使用未滿最低就業(yè)年齡兒童等。

企業(yè)社會責任信息涵蓋的內容廣泛，不僅包括財務績效，還包括勞工人權、工作環(huán)境安全衛(wèi)生、環(huán)境保護及道德等議題。這樣，企業(yè)履行社會責任的有效性不僅包括建立完善的治理架構及制度、實現(xiàn)經營目標;還要求企業(yè)遵守環(huán)境保護、安全衛(wèi)生等法律法規(guī)。這樣，為表明企業(yè)嚴格遵守相關法律法規(guī)、積極履行社會責任義務，企業(yè)社會責任信息則應包括合規(guī)性信息。因此，合規(guī)性是企業(yè)社會責任信息質量特征之一。

4.可理解性

可理解性是指企業(yè)社會責任信息的披露應易于那些對企業(yè)的經濟、社會、環(huán)境等活動具有合理程度認知，而且自身又愿意用適當?shù)臅r間去仔細研究的利益相關者而言，是可以理解的。

企業(yè)社會責任信息更多的是對相關文字和數(shù)值進行加工處理而形成的。那么，以服務利益相關者的宗旨，便于利益相關者做出相關決策時能正確地理解企業(yè)社會責任信息，不存在誤讀企業(yè)社會責任信息而導致決策失誤的現(xiàn)象。因此，企業(yè)社會責任信息的披露應滿足可理解性要求。

5.重要性

重要性是指企業(yè)社會責任信息的披露應側重于對利益相關者的決策有重大影響的實質性議題，即提供的企業(yè)社會責任信息應與利益相關者的決策相關。

在效益成本原則的普遍性約束條件下，企業(yè)應提供利益相關者重點關注的、與其決策相關的信息，以降低利益相關者信息搜集成本，提高利益相關者信息利用效用。這正是符合重要性的概念。因此，重要性是企業(yè)社會責任信息質量特征之一。

6.創(chuàng)新性

創(chuàng)新性是指企業(yè)社會責任信息的披露應注意形式、內容等創(chuàng)新，進而有助于通過創(chuàng)新性提高社會責任報告的質量。

企業(yè)社會責任信息作為一門新興的研究領域，對其披露的格式和內容尚沒有達到統(tǒng)一的規(guī)定。此外，企業(yè)社會責任信息由于自身具有較大的復雜性、自主性、不可觀測、不易核實等敘述性特征，使得其難以通過統(tǒng)一格式進行披露。這樣，將創(chuàng)新性作為其質量特征不僅能鼓勵管理層結合行業(yè)特色，進行有個性、主題鮮明的披露，而且也許能為社會責任信息的披露內容及形式方面提供有益的參考價值。因此，創(chuàng)新性成為必不可少的質量特征。

五、企業(yè)社會責任信息的次級質量特征

1.相關性

為使企業(yè)社會責任信息具有相關性，滿足其次級質量特征是:預測價值、確證價值和及時性。

(1)預測價值。預測價值是指利益相關者根據(jù)企業(yè)社會責任信息，可以預測企業(yè)未來的前景。如氣候變遷對企業(yè)碳配額管理更加嚴格，而社會責任信息的碳足跡排放量，可以使利益相關者明晰企業(yè)是擁有碳排放權還是碳排放負債，從而可以部分推斷出企業(yè)履行社會責任的情況。進而有利于利益相關者據(jù)此做出相關決策。這樣，碳足跡排放量信息的披露體現(xiàn)了企業(yè)社會責任信息的預測價值。

(2)確證價值。確證價值就是利益相關者能夠根據(jù)現(xiàn)有信息對以前決策時所推測的預期結果進行不斷地證實或證偽，以使利益相關者驗證企業(yè)的公信力。如現(xiàn)有的溫室氣體排放量是否符合以前設定的溫室氣體排放量的標準，能使利益相關者驗證企業(yè)履行社會責任的證偽。

(3)及時性。及時性是指企業(yè)應及時披露社會責任信息，以使利益相關者在信息“失效之前”做出決策。包括定期披露和適時披露兩個方面的要求。定期披露是指企業(yè)發(fā)布年度社會責任報告的時間;適時披露強調發(fā)生突發(fā)事件或受到重大處罰等，應及時發(fā)布臨時報告。比如，每年的社會責任報告集中于上半年，能較好地提升信息的及時性;臨時事件應在發(fā)生后一天內及時發(fā)布公告。

2.可靠性

為使企業(yè)社會責任信息披露滿足可靠性要求，其包含的次級質量特征是真實性和可核性。

(1)真實性。真實性是指準確無誤、客觀地披露社會責任信息，不存在夸大正面信息或隱匿負面信息的情況。企業(yè)的董事會及全體董事在社會責任報告中聲明，“內容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏等”，能在一定程度上提升社會責任信息披露的真實性。另外，定性披露的信息應有具體的活動證明，定量信息應披露其數(shù)據(jù)的來源及計算方法等。

(2)可核性?？珊诵允侵笐瑟毩⒌牡谌綑C構對社會責任信息的真實性進行驗證。一般來說，由利益相關者信賴的第三方機構對社會責任信息的真實性進行評價或審驗，是最為有效的方法。比如，由專家或具有專業(yè)資格的會計師事務所對社會責任報告的真實性進行獨立審核。另外，利益相關者對企業(yè)履行社會責任信息的反饋意見、行業(yè)機構的證明或履行社會責任的表彰等，也在一定程度上提升信息的真實性。

3.可比性

可比性具體包含兩層含義:縱向可比性和橫向可比性。

(1)縱向可比性?？v向可比性是指企業(yè)在不同時期發(fā)生的相同或者相似的企業(yè)社會責任信息，其計算口徑、方法等應保持一致，以有利于利益相關者的比較分析，從而做出正確的決策。

(2)橫向可比性。橫向可比性是指不同企業(yè)在相同期間披露的企業(yè)社會責任信息應具有可比性，主要是指同一行業(yè)的不同企業(yè)的比較。這樣，橫向可比性要求企業(yè)社會責任信息的披露除考慮企業(yè)自身的特點外，還應遵循行業(yè)通用的、公認的標準和制度，確保不同企業(yè)的社會責任信息口徑一致，相互可比，以利于利益相關者的比較、分析，從而做出正確的決策。

4.平衡性

企業(yè)積極履行平衡性質量特征，需滿足的次級質量特征是如實披露和無偏性。

(1)如實披露。如實披露主要是指企業(yè)應如實披露報告期內發(fā)生的實質性負面信息以及負面信息產生的原因及具體的應對措施。特別是對于高能耗、高污染的行業(yè)，其信息披露的要求更加嚴格。

(2)無偏性。無偏性是指企業(yè)社會責任信息的披露不存在對某一利益相關者的偏向或誘導。

5.合規(guī)性

鑒于環(huán)境保護的重要性，合規(guī)性主要是指企業(yè)遵守環(huán)境保護方面的法律法規(guī)。如上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引中對于重污染企業(yè)要求披露其污染物名稱、排放方式、濃度、總量、超標、超總量情況;環(huán)保設施的建設和運行情況;污染事故的應急預案;減少污染物排放所采取的措施及今后的工作安排等。

6.可理解性

為使利益相關者理解企業(yè)社會責任信息，其次級質量特征包括使用者能力、信息的表達方式。

(1)使用者能力。使用者能力是指企業(yè)社會責任信息的披露應考慮利益相關者的知識水平和理解能力。

(2)信息的表達方式。信息的表達方式是指著眼于使利益相關者理解，企業(yè)社會責任信息的披露應盡量使用通俗易懂、明晰的格式表達其含義和作用。包括對術語、縮略詞等陌生詞匯做出解釋;多使用流程圖、數(shù)據(jù)表、圖片或提供相關鏈接;設計方便閱讀的排版格式等。

7.重要性

(1)定量。定量是指某類企業(yè)社會責任信息的發(fā)生達到一定數(shù)量對利益相關者的決策產生重要影響時，則被認為該信息具有重要性。

(2)定性。定性是指從性質方面說，只要該項企業(yè)社會責任信息被遺漏或錯誤表達時，會對利益相關者的決策產生重大影響時，則該項企業(yè)社會責任信息就具有重要性。

8.創(chuàng)新性

創(chuàng)新性的次級質量特征包括表述創(chuàng)新和內容創(chuàng)新。

(1)表述創(chuàng)新。表述創(chuàng)新是指社會責任信息的列示方式，應當盡可能做到運用流程圖、數(shù)據(jù)表、圖片等表達企業(yè)社會責任的履行情況，使社會責任信息披露在排版設計、內容的表述方面做到生動、形象。

(2)內容創(chuàng)新。內容創(chuàng)新是指鼓勵企業(yè)盡可能多的披露社會責任信息的內容，較全面的反映出企業(yè)履行社會責任的情況。比如，企業(yè)的慈善資助、履行社會責任的典型案例等。

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